全面預算管理體系的構建與實施
——以A集團為例

臨沂城市建設投資集團有限公司

引言

全面預算管理具有降成本、控費用、約束資源使用以及激勵評價等作用，是很多企業(yè)集團首選采用的管理工具，有助于明晰母子公司之間管控權責，實現(xiàn)責權利相結(jié)合。有利于加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，變被動為主動，開展全過程的控制；有利于推動企業(yè)財務轉(zhuǎn)型升級，由“財務會計”向“管理會計”轉(zhuǎn)型。全面預算具有戰(zhàn)略目標承接及年度目標細化作用，通過推行全面預算管理，強化目標導向，切實做到企業(yè)年度發(fā)展與集團中長期戰(zhàn)略規(guī)劃方向一致，通過預算分解年度經(jīng)營目標，確保目標制定科學、合理，細化分解到單位、部門、月度等。集團總部定規(guī)則、定目標、平衡資源、過程審批、結(jié)果考核，權屬企業(yè)負責分解目標、預算編制、過程控制、預算分析。

本文以A集團為例進行研究分析全面預算管理體系構建框架路徑及實施步驟，總結(jié)所取得成效、提出優(yōu)化改進管理建議，值得企業(yè)集團在構建全面預算管理體系時借鑒或改進預算管理中借鑒。

一、A集團全面預算管理體系構建及實施

（一）推行全面預算的必要性及可行性

A集團為2013年成立的大型市屬國有企業(yè)，截至2018年底資產(chǎn)總額500億元、年度營業(yè)收入40余億元，實際控制的全資及控股公司41家，公司主要業(yè)務范圍涉及置業(yè)地產(chǎn)、綠色能源、文體旅游、醫(yī)養(yǎng)教育、高端木業(yè)等。

（1）必要性。一是2018年7月XX市人民政府將A集團股權由市財政局劃轉(zhuǎn)至市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，市國資委要求市屬企業(yè)于每年1月初提報年度財務預算，財務預算內(nèi)容涉及有關投資、融資、人力、經(jīng)營業(yè)務等數(shù)據(jù)，迫切需要詳實業(yè)務數(shù)據(jù)；二是A集團于2019年上半年完成五年發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制，集團戰(zhàn)略發(fā)展定位較為明確、戰(zhàn)略目標具體，迫切需要全面預算承接戰(zhàn)略落地；三是A集團近3年發(fā)展迅速，迫切需要通過全面預算工具提高資源配置能力、提高企業(yè)管理效率；四是A集團探索開展財務轉(zhuǎn)型，已吹響核算型財務向管理會計轉(zhuǎn)型的號角，急需借助全面預算工具開展業(yè)財融合、提升財務價值。

（2）可行性。一是于2016年實行經(jīng)營績效考核，各企業(yè)對經(jīng)營指標制定及分解有一定經(jīng)驗，能夠分解至部門及月份；二是于2017年開展費用預算管理，有一定的預算基礎；三是部分企業(yè)于2017年試點對收入、成本、投資等開展預算管理；四是于2019年開展月度資金計劃管理，集團從上到下對預算理念有初步認識。

通過對全面預算開展必要性和可行性進行分析，A集團領導層認為2019年6月份啟動全面預算體系建設是恰當可行的。

（二）A集團全面預算體系構建情況

（1）聘請專業(yè)咨詢公司，提供服務?？紤]企業(yè)實際情況，借助咨詢公司協(xié)助開展A集團全面預算體系構建，包括：全組織層級包括集團及各權屬單位及部門，全業(yè)務板塊包含集團所有業(yè)務板塊嗎，全預算內(nèi)容包含籌資預算、投資預算、業(yè)務預算、財務預算等，全過程管理包含預算目標分解、預算編制、預算調(diào)整、預算控制、執(zhí)行分析、預算考評及預算結(jié)果應用。A集團與B咨詢公司成立聯(lián)合項目組，開展調(diào)研、訪談，力求做到摸清現(xiàn)狀、找出不足，借助咨詢公司豐富經(jīng)驗，避免走彎路。

（2）建立全面預算管理組織?？茖W建立全面預算三級管理組織體系：一級組織為董事會，是集團全面預算管理的決策機構，負責審議集團下一年度經(jīng)營指標、審批集團年度預算方案（含調(diào)整方案）等；二級管理組織為預算與審計委員會，負責審核預算管理有關制度規(guī)定等文件、審核集團年度預算目標、審議年度預算執(zhí)行（決算）情況等，同時設置集團預算管理辦公室，承擔預算編制、預算協(xié)調(diào)、預算信息反饋等系列組織、指導、考核監(jiān)督職能；三級管理組織為預算執(zhí)行機構，由集團各部室和權屬各企業(yè)構成，履行預算、編制、執(zhí)行、控制、分析與考核職能，權屬各企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，設立本企業(yè)全面預算管理小組。

（3）制定全面預算有關制度。由A集團財務管理中心牽頭制定《預算與審計委員會工作制度》，明確委員會的成員構成、工作職責。制定《全面預算管理制度》，明確預算工作開展圍繞戰(zhàn)略性原則、全面性原則、分級考核原則、信息化原則開展，明確預算組織、計劃預算編制管理、預算執(zhí)行控制、季度預算分析、預算調(diào)整及追加、預算審計考核等。

（4）形成計劃-預算模板體系。A集團形成了制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)的分行業(yè)的計劃-預算模板，以制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)為例進行介紹如下：

1.制造業(yè)計劃-預算模板。計劃表分為年度目標計劃、年度目標分解、專項計劃等，其中專項計劃包括銷售計劃、市場計劃、生產(chǎn)計劃、投資計劃等14個專項計劃。設計預算表40張，包括主要指標預算表1張、利潤表等財務預算表3張、收入預算等業(yè)務表15張、固定資產(chǎn)投資等資本預算表12張、資金余缺測算表等資金預算表9張。

2.房地產(chǎn)業(yè)計劃-預算模板。形成了項目生命周期計劃+公司年度計劃、項目生命周期預算+公司年度預算的體系。項目生命周期計劃分為整體開發(fā)計劃、項目報建計劃、工程進度計劃、市場推廣計劃等計劃表11張。公司年度計劃分為年度目標制定、銷售計劃、拓展計劃、融資計劃等14張計劃表以及部門年度計劃。項目生命周期預算表分為項目基礎技術指標、項目稅金測算表、項目開發(fā)成本測算表等項目預算表11張。公司年度預算表除單獨設計的開發(fā)成本投資預算表、開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)預算表外，大部分與制造業(yè)項目相同，共40張。

（三）A集團全面預算實施情況

（1）開展預算培訓。為確保各公司領導及參與人員全面了解預算相關知識，充分理解預算目的、作用、效果等，聘請行業(yè)資深專家進行預算專題培訓2次，傳遞預算理念，培訓范圍為集團及權屬企業(yè)各部室負責人及以上領導、全體財務人員。在年度預算編制前，開展預算編制專題培訓2天，培訓范圍為全體財務人員及專（兼）職預算專員。通過專題培訓提高財務人員素質(zhì)、提高全體參與人員的思想認知。

（2）預算編制及評審。預算編制采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制模式。10月份啟動次年年度預算編制工作：①權屬各企業(yè)根據(jù)集團確定的年度工作目標及企業(yè)實際，組織編制本企業(yè)年度經(jīng)營計劃及年度預算草案；②12月上旬，權屬各企業(yè)將審核平衡后的年度經(jīng)營計劃、預算草案及預算編制大綱，上報到集團預算管理辦公室進行初審；③每年12月中旬，集團預算與審計委員會召開會議，對預算方案進行評審；④次年1月中旬，集團將黨委會審議的年度預算方案報董事會決議后，下達至集團各部室及權屬各企業(yè)；⑤次年1月底前，權屬各企業(yè)預算管理工作小組將集團審議通過的年度預算方案提交本企業(yè)董事會或其他決策層審批，并在內(nèi)部下發(fā)執(zhí)行。

（3）經(jīng)營指標確定、調(diào)整及績效考核。每年預算編制啟動前，集團初步下發(fā)各企業(yè)次年年度經(jīng)營績效指標及指標值，經(jīng)營指標的確定與全面預算評審同步。當出現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響或造成預算編制基礎發(fā)生重大差異的，于每年7月份對年度預算目標進行中期修正和調(diào)整，每年12月份對企業(yè)經(jīng)營指標完成情況進行考核。考核分為預算工作考核和經(jīng)營績效指標考核。

（4）預算執(zhí)行與控制。預算控制遵循集團總體控制和權屬各企業(yè)自我控制相結(jié)合的原則，根據(jù)追加限制分為剛性控制和柔性控制，控制方法采用預算余額控制、權限及流程控制、標準控制等。建立全面預算分析例會機制+全面預算分析報告機制，集團于每季度結(jié)束后25日內(nèi)召開預算管理分析例會。權屬各企業(yè)開展月度、季度、半年、年度預算執(zhí)行情況分析，查找預算執(zhí)行差異的原因，及時提出改進措施或經(jīng)營管理建議，向全面預算管理辦公室報送預算分析報告。

二、案例研究啟示

（一）取得的成效

（1）對集團戰(zhàn)略落地起到很好的支撐作用。年度計劃圍繞中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定，預算編制圍繞戰(zhàn)略目標細化、經(jīng)營計劃等編制，具有較強的適用性，經(jīng)過預算評審，使經(jīng)營績效指標確定更加科學、合理。評審后的預算按季度、按部門等進行層層分解，使每個部門、每個人員都清醒地認識到自身的責任。

（2）全面預算管理思想深入集團領導和全體員工內(nèi)心，思想理念宣貫效果明顯。制定全面預算管理制度，明確預算管控事項權責清單及預算考核明細表，確保實際工作有章可循，切實做到無預算不合同，無合同不支出，對不按規(guī)定權限審批或備案的按季度進行考核評價。預算紅線不得突破，一旦突破必須先履行備案或?qū)徟绦虻乃枷肷钊雴T工心中。

（3）資源優(yōu)化配置作用凸顯。對各公司貸款資金、經(jīng)營收支、投資收支等進行全面評審，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營收入增幅等合理確定企業(yè)營運資金增加規(guī)模等，對扶持性醫(yī)養(yǎng)、文旅等行業(yè)的前期資源投入及效益產(chǎn)出等進行中長期預判，恰當配置全集團資源。對非經(jīng)營性支出、費用支出、活動類支出等進行慎重評審，明確最高控制額度等。

（二）存在不足之處及改進建議

（1）集團歸口審核把關不嚴，預算管理辦公室初審作用發(fā)揮未達預期。建議：①不再采取會議審核，改為歸口管理部門直接審核上報的預算資料（含計劃），書面提交審核意見，并跟蹤落實，預算管理辦公室匯總審核意見，反饋權屬企業(yè)會；②在次年預算編制前起草出具《全面預算歸口管理辦法》，明確歸口部門職責、細化工作質(zhì)量標準、量化工作成效打分。

（2）預算編制無詳盡說明、預算大綱太籠統(tǒng)實用性較差、下達預算匯報模板對部分企業(yè)不適用。建議：①財務管理中心于7月底形成有關編制手冊及模板，同步形成業(yè)務數(shù)據(jù)簡表（業(yè)務數(shù)據(jù)-財務數(shù)據(jù)對應表）；②加強針對性預算填報培訓，加強對財務系統(tǒng)人員及預算專員的培訓，提高指導能力。

（3）數(shù)據(jù)口徑（投資數(shù)據(jù)、人工成本等數(shù)據(jù)）缺乏一致性，存在理解偏差。建議：①由財務管理中心和人力資源部門將總?cè)藬?shù)、職工薪酬、工資總額等于7月底前完成數(shù)據(jù)表格調(diào)整優(yōu)化，明確詳細填報口徑，便于權屬企業(yè)填報、集團匯總分析；②明確投資類型及有關形象進度或付款金額（是否含商票、稅款等）詞語定義。

（4）部分企業(yè)預算編制前準備不充分，缺乏詳細市場調(diào)研及資源盤點。建議：①每年10月份進行“資源盤點”，包括市場資源（已有客戶、潛在客戶、訂單等）、原料資源、人力資源（員工情況、工資情況等）、重大投資情況（續(xù)建項目、已獲批項目、擬上報項目等）、設備情況（生產(chǎn)設備、辦公設備等）、融資情況等；②確定公司初步經(jīng)營目標前完成充分市場調(diào)研、價格及區(qū)域分析、人員及薪酬預估增減情況等。

（三）A集團今后工作建議

（1）加強對長期資產(chǎn)的預算控制。A集團地產(chǎn)開發(fā)及民生項目較多，單個項目投資額過億元甚至幾十億元，項目建設周期長，經(jīng)?？缍?～3年，項目估算、概算、預算、結(jié)算等不同階段投資額差異大，預算控制時抓住關鍵少數(shù)、抓實抓細長期資產(chǎn)控制尤為重要。今后應進一步細化不同項目投資階段的預算投資控制上限，明確哪些支出為不可控支出，例如土地成本、稅金等應。

（2）結(jié)合全面預算實施，推進企業(yè)開展降本增效活動。全面預算能夠積累企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，通過實行降本增效，能夠推動企業(yè)管理層思想轉(zhuǎn)變，懂經(jīng)營、會算賬，緊盯企業(yè)經(jīng)營目標數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)背后的邏輯，動員全體員工結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，從全產(chǎn)業(yè)鏈角度深挖降本增效細節(jié)，提高投入產(chǎn)出比、存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等，結(jié)合年度全面預算，確定降本增效年度目標、具體措施、任務分工等。

3.加快預算信息化建設。信息化可以做到預算編制時分工明確，自動核對邏輯關系，數(shù)據(jù)修改后鏈接項目自動修改，權限填報審批；可以進行預算自動控制，將年度預算金額與事前申請、合同簽訂及執(zhí)行、累計支出等自動關聯(lián)，預算執(zhí)行過程中流程系統(tǒng)控制、達到臨界值系統(tǒng)自動預警、預算分析表格內(nèi)嵌自動分析等，提高預算管理效率及效果。

4.逐步建立完善各項預算定額體系。根據(jù)行業(yè)及企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，A集團應利用2年左右時間，逐步推行完善預算定額體系。對于生產(chǎn)制造業(yè)行業(yè)，應建立勞動定額體系、材料消耗定額體系、標準成本體系、主要材料價格變動及調(diào)整體系等；對房地產(chǎn)企業(yè)，應逐步完善成本定額體系，細化建安成本定額、裝飾裝修定額等，實行限額。

5.借助全面預算，開展深度業(yè)財融合，加強財務內(nèi)控。通過開展全面預算，使得財務部門從事后記賬轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c企業(yè)經(jīng)營預測，詳細了解企業(yè)經(jīng)營目標、外部市場及采購行情，提前預測未來1年或2～3年市場占有及拓展情況、資金收支情況等，通過開展全面預算執(zhí)行及分析，進行事中監(jiān)督和反饋，為財務人員深入全面了解業(yè)務及業(yè)務經(jīng)濟活動性質(zhì)等打下良好基礎，通過預算發(fā)現(xiàn)價值創(chuàng)造點、風險防范事項點等。

結(jié)語

全面預算能夠合理配置企業(yè)資源，提高資金等資源使用效率，提升企業(yè)內(nèi)部精細化管理水平，進行事前、事中、時候全過程控制分析。今后企業(yè)應不斷調(diào)整優(yōu)化預算管理體系、不斷完善各類定額體系，借助預算開展降本增效，識別對利潤影響較大的因素事項，分析成本費用優(yōu)化空間，挖掘效益增長點，加以科學控制，提高企業(yè)技術創(chuàng)新能力，提高市場競爭力和經(jīng)營活力。