• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    多次交易實現(xiàn)同一控制下集團合并報表探析

    2021-11-21 21:59:31石斌全謝世新天健會計師事務(wù)所特殊普通合伙
    財會學(xué)習(xí) 2021年18期
    關(guān)鍵詞:公積賬面投資收益

    石斌全 謝世新 天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)

    引言

    復(fù)雜的股權(quán)重組往往伴隨著集團內(nèi)子公司之間的股權(quán)交易,并進(jìn)而對集團合并財務(wù)報表的編制造成影響。本文以股權(quán)重組中集團子公司多次交易實現(xiàn)同一控制合并為背景,運用案例介紹了集團編制合并報表時的主要會計處理。

    本文主要解決以下問題:(1)合并日合并方單體報表會計處理;② 同一控制下合并方合并日合并報表的編制以及期初比較報表的編制;③ 集團層面合并報表的會計處理。

    一、案例情況簡介

    (1)G集團有限公司(以下簡稱G集團)投資設(shè)立G1全資子公司(以下簡稱G1公司),同時投資設(shè)立G2控股子公司(以下簡稱G2公司),持有其60%的股權(quán)。上述投資設(shè)立時間均發(fā)生在以前年度,并且自設(shè)立之日起股權(quán)均未發(fā)生變動。

    (2)2018年6月30日G1公司出資L萬元自集團外部購入甲有限公司(以下簡稱甲公司)10.00%的股權(quán)(無商譽)。該股權(quán)市場價值可靠計量,2018年12月31日該部分股權(quán)公允價值上升M萬元,2019年6月30日上升N萬元。假設(shè)不考慮遞延所得稅。

    (3)2018年06月30日G2公司再次以0萬元從集團外部購入甲公司60% 的股權(quán)。購買當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)公允凈資產(chǎn)為50/3萬元。

    (4)2019年06月30日G2公司將所持甲公司60%的股權(quán)以P萬元全部轉(zhuǎn)讓與G1公司。假定G1公司本次增持與2018年06月30日首次購買甲公司10.00%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。除上述事項之外,雙方無其他交易影響事項。

    二、G1與甲公司合并日合并財務(wù)報表期初比較報表的編制

    (一)G1單體報表會計處理

    G1公司支付對價進(jìn)一步取得了甲公司的股權(quán),并與甲公司形成了母子公司關(guān)系。G1公司與甲公司在合并前后均受企業(yè)集團母公司G公司的控制,且該控制并非暫時性的。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,G1公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司(甲公司),編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整,視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點(2018年6月30日)起一直存在。因此2018年12月31日作為同一控制合并日的期初也是G1公司需要編制合并報表的資產(chǎn)負(fù)債表日。然而,2018年12月31日G1公司對甲公司尚無“長期股權(quán)投資”,則在編制抵消分錄時,甲公司凈資產(chǎn)各個項目如何對應(yīng)G1公司的抵消項目。本文通過模擬2018年6月30日至2018年12月31日G1公司對甲公司的長期股權(quán)投資,使得抵消甲公司凈資產(chǎn)各個科目得以存在。2018年12月31日,G1公司單體報表模擬權(quán)益法調(diào)整如下:

    分錄① 借:長期股權(quán)投資L 其他綜合收益 M

    貸:其他權(quán)益工具投資(L+M)

    分錄② 借:長期股權(quán)投資

    貸:資本公積 投資收益 其他轉(zhuǎn)入

    G1和G2公司初始取得甲公司股權(quán)時未產(chǎn)生商譽,因此后續(xù)編制合并報表時亦不應(yīng)該產(chǎn)生商譽。這表明分錄①及②中的長期股權(quán)投資調(diào)整數(shù)額應(yīng)等于白云公司2018年12月31日凈資產(chǎn)的70%。此外,分錄②表明G1公司自2018年6月30日至2018年12月31日在甲公司中享有的“收益”體現(xiàn)在資本公積項目中,而非投資收益。這是因為合并日股權(quán)交易的實質(zhì)并非購買,并且G1公司在上述期間并非實際持有甲公司股權(quán)且參與經(jīng)營。因此G1公司單體報表在模擬權(quán)益法調(diào)整過程中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益進(jìn)而影響到未分配利潤的數(shù)額。分錄②中同時確認(rèn)了投資收益和其他轉(zhuǎn)入,并賦予兩者相反的數(shù)額,分錄②整體實際上并未影響G1公司的未分配利潤數(shù)額,確認(rèn)投資收益是為了后續(xù)編制G1公司與甲公司合并報表抵消甲公司利潤表及利潤分配表相關(guān)項目及確認(rèn)少數(shù)股東損益而準(zhǔn)備,其數(shù)額大小應(yīng)等于G1公司按照投資比例70%計算享有的甲公司2018年6月30日至2018年12月31日所實現(xiàn)的凈利潤。

    (二)G1公司與甲公司期初合并財務(wù)報表主要會計處理

    G1公司通過兩次不構(gòu)成“一攬子交易”的股權(quán)增持,最終獲得甲公司70%的控股權(quán),形成了多次交易下的同一控制合并。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,G1公司應(yīng)當(dāng)在合并日(2019年6月30日)編制合并財務(wù)報表,反映合并日(2019年6月30日)G1公司及甲公司整體的財務(wù)狀況。此外,G1公司應(yīng)當(dāng)從集團合并層面出發(fā),視作自2018年6月30日甲公司開始納入集團合并范圍時即控制甲公司并享有其經(jīng)營成果。合并資產(chǎn)負(fù)債表中,G1公司應(yīng)確認(rèn)甲公司2018年6月30日至2018年12月30日實現(xiàn)的留存收益,在合并工作底稿借記“資本公積”項目,貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

    甲公司自最終控制方G集團取得其控制權(quán)之日(2018年6月30日)起至合并日期初(2018年12月31日)累積的留存收益為分錄②中的投資收益數(shù)額。如果合并方G1公司賬面資本公積數(shù)額大于甲公司的累積留存收益數(shù)額,則累積的留存收益數(shù)額應(yīng)全部予以恢復(fù),否則僅應(yīng)當(dāng)以合并方G1公司賬面的資本公積數(shù)額為限進(jìn)行恢復(fù)。

    三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓日(合并日)G1公司單體報表及合并報表主要會計處理

    (一)G1公司賬面長期股權(quán)投資初始成本確認(rèn)

    G1公司通過兩次不構(gòu)成“一攬子交易”的股權(quán)增持,獲得甲公司70%的控股權(quán),形成了多次交易下的同一控制合并。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,G1公司在單體報表上應(yīng)當(dāng)站在最終控制方G集團的角度持續(xù)計算G1公司應(yīng)享有的甲公司所有者權(quán)益份額,并據(jù)此作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。G1公司原持有甲公司10%的股權(quán)在合并日的價值加上G1公司合并日為進(jìn)一步取得股權(quán)而支付甲公司對價之和與G1公司單體報表上確認(rèn)的長期股權(quán)投資賬面價值之差計入資本公積,如果資本公積不足沖減,則沖減留存收益。合并日甲公司相對最終控制方G集團而言的所有者權(quán)益賬面價值為Q萬元,因此G1單體報表上應(yīng)當(dāng)按照持股比例70%確認(rèn)長期股權(quán)投資R萬元。同時,合并日原先持有的甲公司10%的股權(quán)賬面價值為(L+M+N)萬元,而G1公司合并日自甲公司增持的60%股權(quán)對價為P萬元。因此合并日G1公司單體報表上應(yīng)做賬務(wù)處理:

    分錄③ 借:長期股權(quán)投資R 銀行存款P

    貸:其他權(quán)益工具投資(L+M+N)資本公積

    G1公司原所持甲公司10%的股權(quán)賬面以其他權(quán)益工具投資核算,其公允價值變動在賬面上計入了其他綜合收益,合并報表中應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積,調(diào)整分錄如下:

    分錄④ 借:其他綜合收益(M+N)

    貸:資本公積(M+N)

    (二)G1公司單體報表權(quán)益法調(diào)整

    經(jīng)過對上文分錄④的賬務(wù)調(diào)整后,G1公司原始報表中長期股權(quán)投資的金額已經(jīng)準(zhǔn)確反映了其在合并日享有甲公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額,因此長期股權(quán)投資的賬面價值已經(jīng)無須通過權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。盡管如此,本文仍需在G1公司單體報表上確認(rèn)合并期初至合并日享有的甲公司實現(xiàn)的凈利潤份額,并計入投資收益。這樣做的目的在于保持了權(quán)益法合并財務(wù)報表的思路連續(xù)性,以便于在抵消利潤表及利潤分配表相關(guān)項目時所需的報表抵消項目得以存在。這一調(diào)整的思路在編制期初合并報表的時候也有體現(xiàn)。綜上擬作如下調(diào)整分錄:

    分錄⑤ 借:長期股權(quán)投資 0.00

    貸:投資收益 其他轉(zhuǎn)入

    分錄⑤中的投資收益數(shù)額等于合并期初至合并日甲公司賬面凈利潤與G1公司持股比例70%的乘積。

    (三)合并抵消分錄及甲公司留存收益恢復(fù)調(diào)整

    該部分內(nèi)容已于期初合并抵消中闡述,不再贅述。

    四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓日(合并日)集團合并報表主要會計處理

    (一)集團合并報表編制路徑一

    在G1公司及甲公司合并報表的基礎(chǔ)上編制G集團合并財務(wù)報表是目前實務(wù)中普遍采用的方法,前文已經(jīng)闡述了G1公司及甲公司在合并日合并報表的編制過程,路徑一在此基礎(chǔ)上編制合并報表。

    第一步,按照權(quán)益法合并G1公司報表與甲公司報表。

    第二步,抵銷處理合并日集團內(nèi)部股權(quán)交易。G1公司出售甲公司取得價款P萬元與原賬面投資成本O萬元的差額部分P-O萬元作為投資收益計入單體報表中;對于上述賬務(wù)的處理,G集團編制合并報表時需要調(diào)整處理視角。此股權(quán)交易雙方G1與G2同為集團子公司,對于G2公司少數(shù)股東而言交易是真實發(fā)生且實現(xiàn)了權(quán)益增值(P-O)*40%萬元;對G2公司母公司(G集團)而言,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為僅是集團內(nèi)部的股權(quán)(60%)劃轉(zhuǎn),并無實質(zhì)性交易行為。G2確認(rèn)的投資收益(P-O)*60%需要考慮上述視角后進(jìn)行沖銷。綜上,考慮如下調(diào)整。

    (1)在G2報表上沖銷因股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的投資收益(P-O)萬元,調(diào)整分錄為:

    分錄⑥ 借:投資收益(P-O)

    貸:長期股權(quán)投資/年初未分配利潤/少數(shù)股東權(quán)益(P-O)×0.4

    G2公司會計報表期初數(shù)據(jù)為承接上期的合并數(shù)據(jù)(含甲公司),期末數(shù)為單體報表數(shù);“期初未分配利潤”數(shù)額為上期確認(rèn)的甲公司投資收益金額。也即G2公司多確認(rèn)的投資收益在上期已在合并報表中確認(rèn)。

    (2)在G1公司報表上恢復(fù)G2調(diào)整分錄中對長期股權(quán)投資的沖銷數(shù),視同于對甲公司的股權(quán)在集團內(nèi)部進(jìn)行劃轉(zhuǎn):

    分錄⑦ 借:長期股權(quán)投資

    貸:資本公積

    第三步,G集團在經(jīng)過第一步及第二步調(diào)整后的G1公司及G2公司財務(wù)報表的基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整,確認(rèn)G集團按照持股比例享有的G1及G2公司的所有者權(quán)益變動的份額。

    第四步,合并抵消G集團內(nèi)參與合并的各個公司資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表報表項目。

    (二)集團合并報表編制路徑二

    合并日集團編制合并報表的第二種方法是假設(shè)集團在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前編制集團合并報表,并將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前的集團合并報表調(diào)整至報告日集團合并報表。從集團合并報表層面看,該股權(quán)交易的實質(zhì)是G2公司少數(shù)股東權(quán)益在轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)交易中實現(xiàn)了增值,即將G2公司持有的甲公司股權(quán)份額重新進(jìn)行了劃分,甲公司股權(quán)份額的持有者由原先的非全資子公司G2(60%)變?yōu)榱巳Y子公司G1。該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中G2公司少數(shù)股東權(quán)益增值實現(xiàn)的部分為(P-O)*0.4萬元。因此,編制合并日集團合并報表只需要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前的集團合并報表的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整:

    分錄⑧ 借:資本公積(P-O)*0.4

    貸:少數(shù)股東權(quán)益(P-O)*0.4

    接下來合并日集團合并報表的編制重點在于如何編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前的集團合并報表。

    編制股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前的集團合并報表首先需將股權(quán)轉(zhuǎn)讓日合并范圍內(nèi)各個公司單體報表進(jìn)行“賬務(wù)還原”,還原至尚未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)。G集團及甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前后賬面數(shù)據(jù)一致,不存在“賬務(wù)還原”的問題。而G1公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)日針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜僅實施了分錄③及分錄④的賬務(wù)處理,因此僅需在G1公司合并日單體財務(wù)報表的基礎(chǔ)上反向沖銷分錄③及分錄④即能將G1公司的賬務(wù)還原至尚未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)。同理,G2公司單體報表在合并日針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜做了如下處理:

    借:銀行存款P

    貸:投資收益(P-O)長期股權(quán)投資-成本 O

    G2公司僅需在合并日單體報表基礎(chǔ)上反向沖銷上述會計分錄即能將賬務(wù)還原至尚未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)。按照此種思路編制集團合并報表,發(fā)現(xiàn)最終的合并數(shù)據(jù)與路徑一中集團合并報表的數(shù)據(jù)完全一致。

    結(jié)語

    本文以案例方式使用兩種路徑從不同角度詳細(xì)介紹了多次交易實現(xiàn)同一控制背景下集團合并報表會計處理,兩種路徑最終得到了完全一致的合并結(jié)果。路徑一采用實務(wù)當(dāng)中較為傳統(tǒng)的方式進(jìn)行合并,即以合并日合并方編制的合并報表為基礎(chǔ)編制最終的集團合并報表。路徑二在明確集團內(nèi)部子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓實質(zhì)是集團與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易的基礎(chǔ)上,假定G集團在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點前編制了合并財務(wù)報表并進(jìn)行了權(quán)益性調(diào)整,最終得到了合并日集團合并報表。通過比較兩種合并路徑可以發(fā)現(xiàn),合并路徑二提供了一種更加簡潔的合并思路,簡化了合并過程,提高了合并工作的效率,但實務(wù)當(dāng)中很少采用路徑二,原因在于股權(quán)轉(zhuǎn)讓前集團并不需要編制合并報表,采用路徑二進(jìn)行合并需要對合并日各個公司的單體報表進(jìn)行還原。此外,根據(jù)規(guī)定,同一控制下的合并方需要在合并日編制合并財務(wù)報表。因此實務(wù)中較為常用路徑一編制集團合并報表,路徑二往往可以作為檢驗路徑一編制結(jié)果是否準(zhǔn)確的方法。

    猜你喜歡
    公積賬面投資收益
    破布木屬植物與阿茲特克蟻——自然界中的投資收益理論
    松鼠和松樹的投資風(fēng)險與回報——自然界中的投資收益理論
    “公積公益金”解析
    賬面盈利和賬面虧損
    股票清算價值
    如何核算所有者權(quán)益(二)
    公積公益金會計核算
    個人投資者財務(wù)知識對股票投資收益的影響研究
    合并財務(wù)報表編制中盈余公積的確定方法分析
    2011年CPA考試《會計》易混易錯考點辨析
    財會通訊(2011年19期)2011-02-09 09:16:16
    美女福利国产在线| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 国产av码专区亚洲av| 亚洲美女搞黄在线观看| 毛片一级片免费看久久久久| 91国产中文字幕| 久久精品国产a三级三级三级| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产成人精品福利久久| 国产精品久久久久久精品古装| 一级毛片 在线播放| 亚洲欧美色中文字幕在线| 午夜福利影视在线免费观看| 极品人妻少妇av视频| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 成人免费观看视频高清| 国产深夜福利视频在线观看| 99久国产av精品国产电影| 午夜久久久在线观看| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 性色av一级| 国产精品女同一区二区软件| 日韩制服骚丝袜av| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 天堂中文最新版在线下载| 一个人看视频在线观看www免费| 午夜福利视频在线观看免费| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 毛片一级片免费看久久久久| 在线观看三级黄色| 少妇人妻 视频| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 亚洲精品国产av蜜桃| 午夜91福利影院| 色婷婷av一区二区三区视频| 满18在线观看网站| 在线观看免费视频网站a站| 亚洲五月色婷婷综合| 久久国内精品自在自线图片| 夜夜骑夜夜射夜夜干| 国产免费一区二区三区四区乱码| 看非洲黑人一级黄片| 高清午夜精品一区二区三区| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 97在线人人人人妻| 久热久热在线精品观看| 丝瓜视频免费看黄片| 精品一品国产午夜福利视频| 女性生殖器流出的白浆| 国产成人精品久久久久久| 22中文网久久字幕| 亚洲成色77777| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 97精品久久久久久久久久精品| 中国三级夫妇交换| 色94色欧美一区二区| 日韩一区二区视频免费看| 午夜老司机福利剧场| 一区二区三区精品91| 久久狼人影院| av电影中文网址| 婷婷色综合大香蕉| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 国产精品蜜桃在线观看| 最近2019中文字幕mv第一页| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 高清视频免费观看一区二区| 蜜臀久久99精品久久宅男| 国产高清有码在线观看视频| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 熟女av电影| 精品少妇黑人巨大在线播放| 免费少妇av软件| 内地一区二区视频在线| 嘟嘟电影网在线观看| 国产精品一二三区在线看| 午夜激情av网站| 日韩欧美精品免费久久| 国产成人a∨麻豆精品| 9色porny在线观看| 国国产精品蜜臀av免费| 大码成人一级视频| 最新的欧美精品一区二区| 久久精品人人爽人人爽视色| 久久av网站| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 婷婷色av中文字幕| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 丝袜脚勾引网站| 一本一本综合久久| 一区二区三区乱码不卡18| 一本久久精品| 久久ye,这里只有精品| 国产一区二区在线观看日韩| 免费观看av网站的网址| 国产在线视频一区二区| 国产成人精品一,二区| 国产 精品1| 国产精品三级大全| 如日韩欧美国产精品一区二区三区 | 免费看不卡的av| 午夜91福利影院| 看非洲黑人一级黄片| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 久久精品久久久久久久性| 日韩一区二区三区影片| 国产av国产精品国产| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 伦理电影免费视频| 2018国产大陆天天弄谢| 精品一区在线观看国产| 少妇的逼好多水| 成人国产av品久久久| 91在线精品国自产拍蜜月| 七月丁香在线播放| 97超视频在线观看视频| av免费在线看不卡| 色婷婷av一区二区三区视频| 制服诱惑二区| 三级国产精品欧美在线观看| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 精品国产露脸久久av麻豆| 久久久久久久久久久久大奶| 永久网站在线| 久久久亚洲精品成人影院| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 一级片'在线观看视频| 国产一区二区在线观看av| 人人妻人人澡人人看| 日韩伦理黄色片| 国产成人精品无人区| 国产有黄有色有爽视频| 另类亚洲欧美激情| 精品久久久噜噜| 男人爽女人下面视频在线观看| 国产精品女同一区二区软件| 亚洲av日韩在线播放| 色网站视频免费| 在线天堂最新版资源| 免费看光身美女| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 欧美精品高潮呻吟av久久| 性色av一级| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 婷婷色综合www| 美女国产高潮福利片在线看| 精品一区在线观看国产| 亚州av有码| 菩萨蛮人人尽说江南好唐韦庄| 免费大片黄手机在线观看| 欧美精品亚洲一区二区| 欧美xxxx性猛交bbbb| 最近2019中文字幕mv第一页| 亚洲av综合色区一区| 999精品在线视频| 日韩免费高清中文字幕av| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜| 男女高潮啪啪啪动态图| 国产亚洲最大av| 一级a做视频免费观看| 又大又黄又爽视频免费| 成人国产麻豆网| 亚洲综合色网址| 国产高清国产精品国产三级| 久久 成人 亚洲| 嫩草影院入口| 久久97久久精品| 免费观看无遮挡的男女| 中文字幕最新亚洲高清| 欧美国产精品一级二级三级| 激情五月婷婷亚洲| 日日爽夜夜爽网站| 色视频在线一区二区三区| 午夜激情久久久久久久| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 久久久久久久久大av| 亚洲怡红院男人天堂| 如日韩欧美国产精品一区二区三区 | 特大巨黑吊av在线直播| 欧美丝袜亚洲另类| 欧美成人午夜免费资源| 黄色配什么色好看| 免费观看在线日韩| 少妇被粗大猛烈的视频| 久久久久久久久大av| 国产av国产精品国产| av不卡在线播放| 久久精品国产亚洲网站| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 人妻系列 视频| 欧美xxxx性猛交bbbb| 久久久久网色| 亚洲五月色婷婷综合| 国模一区二区三区四区视频| 久久午夜福利片| √禁漫天堂资源中文www| 在线观看三级黄色| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 多毛熟女@视频| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 亚洲av在线观看美女高潮| 久久久久久久亚洲中文字幕| 尾随美女入室| 高清午夜精品一区二区三区| 久久99精品国语久久久| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 一区二区三区精品91| 美女大奶头黄色视频| 成人毛片a级毛片在线播放| 国产精品 国内视频| 最黄视频免费看| 看非洲黑人一级黄片| 精品久久久久久久久亚洲| 日韩制服骚丝袜av| 国产极品粉嫩免费观看在线 | 一区二区三区精品91| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 搡老乐熟女国产| 亚洲色图综合在线观看| 国产av国产精品国产| 午夜福利视频精品| 婷婷色综合www| 九色亚洲精品在线播放| 麻豆乱淫一区二区| 建设人人有责人人尽责人人享有的| 欧美xxxx性猛交bbbb| 特大巨黑吊av在线直播| 国产深夜福利视频在线观看| av专区在线播放| 亚洲无线观看免费| 伊人久久精品亚洲午夜| 亚洲精品美女久久av网站| 亚洲中文av在线| 久久人妻熟女aⅴ| 欧美精品一区二区大全| 18在线观看网站| 22中文网久久字幕| 午夜av观看不卡| 日日撸夜夜添| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 色视频在线一区二区三区| 午夜福利视频精品| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 国产精品不卡视频一区二区| 欧美精品高潮呻吟av久久| 五月开心婷婷网| 边亲边吃奶的免费视频| 18在线观看网站| 97超视频在线观看视频| 最近中文字幕高清免费大全6| 国产黄片视频在线免费观看| 婷婷色综合www| 麻豆乱淫一区二区| 丝袜脚勾引网站| 欧美精品亚洲一区二区| 国产成人aa在线观看| 欧美亚洲日本最大视频资源| av在线app专区| 在线观看一区二区三区激情| 少妇的逼水好多| 99精国产麻豆久久婷婷| 国产成人精品在线电影| a级毛片在线看网站| 最新中文字幕久久久久| 久久97久久精品| 韩国av在线不卡| 欧美97在线视频| 插逼视频在线观看| 国产 一区精品| 日本猛色少妇xxxxx猛交久久| 亚洲精品国产av成人精品| 特大巨黑吊av在线直播| av视频免费观看在线观看| 国产男女超爽视频在线观看| 亚洲一区二区三区欧美精品| 美女国产视频在线观看| 高清av免费在线| 天堂8中文在线网| 日韩欧美精品免费久久| 五月天丁香电影| 亚洲精品中文字幕在线视频| 久久久久久久久久久丰满| 男女无遮挡免费网站观看| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 岛国毛片在线播放| 三级国产精品欧美在线观看| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 如日韩欧美国产精品一区二区三区 | 51国产日韩欧美| 免费黄色在线免费观看| 99热这里只有精品一区| 伦理电影大哥的女人| 国产熟女午夜一区二区三区 | 亚洲不卡免费看| 成年女人在线观看亚洲视频| 久久久久国产网址| 久久久久久久久久久久大奶| 久久久久久久久大av| 男男h啪啪无遮挡| 晚上一个人看的免费电影| 亚洲国产精品999| 精品国产露脸久久av麻豆| 日韩中文字幕视频在线看片| 亚洲av免费高清在线观看| 久久久久久久国产电影| 91精品三级在线观看| 成人黄色视频免费在线看| 亚洲国产精品一区三区| 少妇 在线观看| 午夜福利视频在线观看免费| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 久久99一区二区三区| 日本午夜av视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 热99国产精品久久久久久7| 乱人伦中国视频| 国产精品99久久久久久久久| freevideosex欧美| 色哟哟·www| 日韩强制内射视频| 国产片特级美女逼逼视频| 蜜桃国产av成人99| 国产淫语在线视频| 高清视频免费观看一区二区| 免费av不卡在线播放| 国产男人的电影天堂91| 久久国产亚洲av麻豆专区| 水蜜桃什么品种好| 久久久久久久大尺度免费视频| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 亚洲色图综合在线观看| 下体分泌物呈黄色| 日韩电影二区| 日本-黄色视频高清免费观看| 成人漫画全彩无遮挡| 亚洲精品456在线播放app| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 婷婷色综合大香蕉| av又黄又爽大尺度在线免费看| 91精品国产国语对白视频| 国产精品久久久久久精品古装| 久久久久久久久久成人| 亚洲精品,欧美精品| av一本久久久久| 亚洲五月色婷婷综合| 日韩视频在线欧美| 免费高清在线观看日韩| 亚洲精品日韩av片在线观看| 97在线视频观看| 亚洲人与动物交配视频| 久久久欧美国产精品| 亚洲天堂av无毛| 卡戴珊不雅视频在线播放| 美女视频免费永久观看网站| 国产成人一区二区在线| 久久久亚洲精品成人影院| 亚洲av男天堂| 97在线视频观看| 国产 精品1| 青春草视频在线免费观看| 人体艺术视频欧美日本| 国产伦精品一区二区三区视频9| 国产成人a∨麻豆精品| 久久久久久久大尺度免费视频| 99re6热这里在线精品视频| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 国产精品久久久久成人av| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 看免费成人av毛片| 国产熟女午夜一区二区三区 | 美女内射精品一级片tv| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 最近中文字幕2019免费版| av免费在线看不卡| a级毛片黄视频| 91成人精品电影| 国产av精品麻豆| 少妇的逼好多水| 少妇人妻精品综合一区二区| 国产精品人妻久久久久久| 22中文网久久字幕| 97超视频在线观看视频| 老司机亚洲免费影院| 亚洲丝袜综合中文字幕| 人妻夜夜爽99麻豆av| 国产精品免费大片| 欧美精品亚洲一区二区| h视频一区二区三区| 亚洲美女黄色视频免费看| 制服人妻中文乱码| 热re99久久精品国产66热6| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 欧美激情极品国产一区二区三区 | 免费观看av网站的网址| 我的女老师完整版在线观看| 最后的刺客免费高清国语| 久久久久久久久久久丰满| 成人免费观看视频高清| 免费观看a级毛片全部| 日本爱情动作片www.在线观看| 性色av一级| 日本黄色日本黄色录像| 又大又黄又爽视频免费| 国产精品女同一区二区软件| 蜜桃国产av成人99| 99精国产麻豆久久婷婷| 一级a做视频免费观看| 另类精品久久| 国产男女超爽视频在线观看| av免费在线看不卡| 免费黄色在线免费观看| 热99久久久久精品小说推荐| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 成人影院久久| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 国产精品欧美亚洲77777| 午夜福利影视在线免费观看| av专区在线播放| 亚洲一区二区三区欧美精品| 色视频在线一区二区三区| 国产爽快片一区二区三区| 久久久久久久久久久免费av| 亚洲美女视频黄频| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 内地一区二区视频在线| 制服丝袜香蕉在线| 久久影院123| 嘟嘟电影网在线观看| 看十八女毛片水多多多| 精品久久蜜臀av无| 久久精品久久久久久久性| 老司机影院毛片| 日韩中文字幕视频在线看片| 欧美xxxx性猛交bbbb| 国产成人一区二区在线| 成人国产麻豆网| 黄色毛片三级朝国网站| 亚洲图色成人| 免费观看在线日韩| 亚洲精品久久午夜乱码| 久久久久久久久久久丰满| 精品人妻偷拍中文字幕| 日日爽夜夜爽网站| 在线观看人妻少妇| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 免费观看性生交大片5| 又大又黄又爽视频免费| 女性被躁到高潮视频| 91精品国产九色| 一个人看视频在线观看www免费| 日韩精品有码人妻一区| 日韩亚洲欧美综合| 日韩在线高清观看一区二区三区| 欧美日韩视频精品一区| 美女福利国产在线| 中文字幕久久专区| 国产精品无大码| 成人无遮挡网站| 日韩电影二区| 亚洲精品,欧美精品| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 男女无遮挡免费网站观看| 婷婷色麻豆天堂久久| 丰满少妇做爰视频| 另类亚洲欧美激情| 国产精品国产三级专区第一集| 99久久综合免费| 亚洲精华国产精华液的使用体验| 又大又黄又爽视频免费| 日本欧美国产在线视频| 99国产精品免费福利视频| 亚洲av福利一区| 中文字幕制服av| 91久久精品电影网| av卡一久久| 赤兔流量卡办理| 日韩制服骚丝袜av| 九色亚洲精品在线播放| 欧美+日韩+精品| 十分钟在线观看高清视频www| 曰老女人黄片| 精品酒店卫生间| 一级毛片电影观看| 中文字幕免费在线视频6| 成人毛片60女人毛片免费| 日本av手机在线免费观看| 极品少妇高潮喷水抽搐| 男女边摸边吃奶| 91精品国产国语对白视频| 亚洲丝袜综合中文字幕| 91国产中文字幕| av电影中文网址| 亚洲在久久综合| 日韩中文字幕视频在线看片| 久久99热6这里只有精品| 欧美精品一区二区大全| av在线播放精品| 伦精品一区二区三区| 日韩强制内射视频| 国产av一区二区精品久久| 亚洲av福利一区| 乱码一卡2卡4卡精品| 国产极品粉嫩免费观看在线 | 2021少妇久久久久久久久久久| 成人免费观看视频高清| 人人澡人人妻人| 国产av一区二区精品久久| 亚洲精品色激情综合| 内地一区二区视频在线| 中文欧美无线码| 日韩 亚洲 欧美在线| 日韩熟女老妇一区二区性免费视频| 多毛熟女@视频| 极品少妇高潮喷水抽搐| 哪个播放器可以免费观看大片| 国产精品一区www在线观看| 黄色一级大片看看| 91久久精品国产一区二区三区| 极品少妇高潮喷水抽搐| 国产精品成人在线| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 女性生殖器流出的白浆| 国产精品一区二区在线不卡| 久久精品国产亚洲av天美| 成人黄色视频免费在线看| a 毛片基地| 国产免费一级a男人的天堂| 日韩免费高清中文字幕av| 成人亚洲精品一区在线观看| 校园人妻丝袜中文字幕| a级片在线免费高清观看视频| 精品久久久久久久久av| 国产成人精品一,二区| 久久久久久久久大av| 亚洲不卡免费看| 看非洲黑人一级黄片| 91精品国产九色| 国产一区二区三区av在线| 国产成人aa在线观看| 母亲3免费完整高清在线观看 | av线在线观看网站| 免费人妻精品一区二区三区视频| 九色亚洲精品在线播放| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 久久精品久久精品一区二区三区| 一本一本久久a久久精品综合妖精 国产伦在线观看视频一区 | 9色porny在线观看| 少妇被粗大的猛进出69影院 | 99精国产麻豆久久婷婷| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产伦理片在线播放av一区| 一本色道久久久久久精品综合| 999精品在线视频| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 老司机影院成人| 精品国产一区二区三区久久久樱花| 国产av国产精品国产| 国产毛片在线视频| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 国产又色又爽无遮挡免| 免费av中文字幕在线| 精品一品国产午夜福利视频| 欧美精品国产亚洲| 成人综合一区亚洲| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 国产熟女午夜一区二区三区 | 国产在线视频一区二区| 欧美国产精品一级二级三级| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 少妇人妻 视频| 欧美成人精品欧美一级黄| 3wmmmm亚洲av在线观看| 中文字幕免费在线视频6| 亚洲精品日韩av片在线观看| 免费黄色在线免费观看| av.在线天堂| 一级二级三级毛片免费看| 国产一区有黄有色的免费视频| 成人手机av| a 毛片基地| 亚洲欧美一区二区三区黑人 | 国产淫语在线视频| 九色成人免费人妻av| 亚洲精品久久成人aⅴ小说 | 综合色丁香网| 中国美白少妇内射xxxbb| 欧美另类一区| 一级毛片aaaaaa免费看小| 一本色道久久久久久精品综合| 国产日韩欧美亚洲二区| 搡女人真爽免费视频火全软件| 亚洲国产成人一精品久久久| 一区二区三区精品91| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 交换朋友夫妻互换小说| 简卡轻食公司| 伊人亚洲综合成人网| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 久久久久久久久久久久大奶| 秋霞在线观看毛片| 国产精品无大码| 熟妇人妻不卡中文字幕| 2022亚洲国产成人精品| 亚洲精品中文字幕在线视频| 中文欧美无线码| 中文字幕免费在线视频6|