新個(gè)稅法下高教職工個(gè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控分析

惠州工程職業(yè)學(xué)院

引言

2019年1月1日，我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法。新的個(gè)人所得稅稅法建立了分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人勞動(dòng)收入從分類稅制到綜合稅制的轉(zhuǎn)變。在新個(gè)人所得稅稅法之下，我國(guó)高校教職工的收入和納稅模式也受到了相應(yīng)的影響，產(chǎn)生了一定的變化。這就導(dǎo)致我國(guó)高校個(gè)人所得稅管理會(huì)產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在新的個(gè)人所得稅稅法下，如何才能夠有效地避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是高校財(cái)務(wù)管理部門需要考慮的問(wèn)題。

一、個(gè)人所得稅以及新稅法的概述

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)和我國(guó)公民之間在個(gè)人所得稅的征收和繳納過(guò)程中的總稱。2018年6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)人所得稅稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)進(jìn)行的第七次大修。全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定草案2018年8月27日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議。依據(jù)決定草案，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)擬確定為每年6萬(wàn)元，即每個(gè)月五千元，3%～45%的新稅率級(jí)距不變。2018年8月31日，關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定通過(guò)，起征點(diǎn)為每個(gè)月五千元，2018年10月1日起實(shí)施最新起征點(diǎn)和稅率，2019年1月1日施行。

二、新個(gè)人所得稅法對(duì)高校教職工的稅務(wù)影響

（一）高校的高薪收入者稅務(wù)負(fù)擔(dān)變重

我國(guó)的高校為了吸引更多的專家和人才，都紛紛出臺(tái)了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼政策，比如說(shuō)為專家和人才支付安家的費(fèi)用，或者是專業(yè)人家租房補(bǔ)貼等。在個(gè)人所得稅法之下，引進(jìn)人才的安家費(fèi)要和人才全年的收入一起被納入納稅的范圍，這就使得45%稅率會(huì)成為以后高校教職工納稅的常態(tài)，極大程度上加大了高校教職工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且，還為我國(guó)高校對(duì)人才和專家的引進(jìn)造成了非常巨大的影響，不利于高校教育事業(yè)的發(fā)展，還容易讓人才的情緒產(chǎn)生波動(dòng)。

（二）新稅改會(huì)增加稅收的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國(guó)大部分高校教師的收入來(lái)源已經(jīng)不僅僅局限于高校為其發(fā)放的薪水和獎(jiǎng)金，很多高校的教師都會(huì)在校外開(kāi)辦相關(guān)的知識(shí)講座、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者從事相關(guān)的業(yè)務(wù)咨詢活動(dòng)，以此來(lái)增加自己的收入。在新個(gè)人所得稅法下，高校教職工的勞務(wù)報(bào)酬所得綜合稅制化使用的計(jì)算方法和預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算法存在著一定程度上的差別，這就會(huì)使得在進(jìn)行年度匯算清繳稅額時(shí)存在差異。有的教職工就需要在第二年進(jìn)行稅款的補(bǔ)交。還存在著很多不確定的情況和因素，都會(huì)影響到稅收的風(fēng)險(xiǎn)。比如，有一些高校的教職工會(huì)臨時(shí)更換工作單位，在年度中間才開(kāi)始找工作、又或者是年初工資過(guò)高導(dǎo)致年初的預(yù)繳稅額過(guò)多等情況。在新個(gè)人所得稅法的規(guī)定之下，上述的所有高校教職工都要進(jìn)行稅務(wù)的匯算清繳工作。

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)公民的納稅意識(shí)都比較薄弱，還存在著“稅額都已經(jīng)被代扣代繳，已經(jīng)完成了納稅的義務(wù)”這樣的思想誤區(qū)和對(duì)納稅的誤解。種種跡象都對(duì)高校的教職工的納稅提出了更高的要求。如果高校的教職工對(duì)納稅存在著淡漠的態(tài)度，就可能出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，大大增加其個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)高校教職工個(gè)人所得稅納稅籌劃困難加劇

在我國(guó)舊個(gè)人所得稅法下，部分稅務(wù)籌劃方法已經(jīng)不再適用。在有關(guān)個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法中，常用的就有以下幾種方法：績(jī)效工資均衡分期法、工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化法、勞務(wù)報(bào)酬平清分期法、稿酬所得系列叢書(shū)等劃法、集體創(chuàng)作法等。在新個(gè)人所得稅法情況下，全年勞動(dòng)收入的綜合稅制化以及全國(guó)統(tǒng)一的“自然人稅收管理系統(tǒng)”已經(jīng)不再允許雇傭單位對(duì)雇員在進(jìn)行工資申報(bào)的同時(shí)還可以申報(bào)勞務(wù)所得，所以說(shuō)“工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化”法已經(jīng)不在使用。

并且新個(gè)人所得稅法下高校教職工在進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納的時(shí)候需要本人親自參與。在現(xiàn)如今的大環(huán)境之下，高校教職工的個(gè)人所得稅籌劃工作并非財(cái)務(wù)部門單獨(dú)能夠做到，還需要結(jié)合教職工本人的情況進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，高校教職工在學(xué)校以外的收入屬于個(gè)人隱私，教職工不會(huì)對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)，也不愿意相關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行介入調(diào)查。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)部門對(duì)于高校教職工的校外收入不可能做到明確的認(rèn)知。這就導(dǎo)致現(xiàn)如今很多財(cái)務(wù)部門對(duì)于每個(gè)高校教職工全年的收入沒(méi)有一個(gè)明確的把握和認(rèn)識(shí)，個(gè)人所得稅納稅籌劃沒(méi)辦法順利進(jìn)行。必須要有教職工親自參與到其中，才能配合相關(guān)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行工作的開(kāi)展。

四、高校教職工個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）多方位培養(yǎng)高校納稅群體的納稅意識(shí)

高校的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅改革的新政策，通過(guò)對(duì)國(guó)家和政府頒布的政策不斷學(xué)習(xí)提升自我素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷堅(jiān)定“不忘初心，牢記使命”的工作精神，緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，跟隨稅務(wù)政策的變化不斷提升自我，這樣才能夠迎接稅改對(duì)其工作帶來(lái)的挑戰(zhàn)。才能夠在新環(huán)境之下為高校的教職工提供更好的服務(wù)，幫助教職工解決稅務(wù)方面的問(wèn)題。在加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的時(shí)候，還可以借助外部關(guān)于稅務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)工作人員的稅務(wù)理論知識(shí)和實(shí)際操作能力，對(duì)國(guó)家新頒發(fā)的政策和法律有全面的了解，加強(qiáng)其職業(yè)判斷和對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。高校財(cái)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)稅務(wù)的變革和優(yōu)化起到足夠的重視，在財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部創(chuàng)立一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，創(chuàng)造一個(gè)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境，以此培養(yǎng)高校納稅群體的納稅意識(shí)。高校財(cái)務(wù)部門的高程領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)相關(guān)的工作人員應(yīng)該主動(dòng)和主管稅局保持良好的關(guān)系，這樣能夠最大程度上推進(jìn)稅務(wù)工作的開(kāi)展，讓稅務(wù)工作的意識(shí)深入每一個(gè)高校教職工的心中。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，將高校教職工納稅工作“被動(dòng)”變“主動(dòng)”

新時(shí)期的個(gè)人勞動(dòng)收入綜合稅制背景和傳統(tǒng)的納稅方式不同。在當(dāng)今環(huán)境和政策之下，高校教職工納稅的部分不僅僅是校內(nèi)的收入，還包括了校外的收入。新時(shí)期的個(gè)人所得稅納稅工作和納稅模式就決定了在高校教職工納稅的過(guò)程當(dāng)中離不開(kāi)本人的親自參與。要充分地利用信息化手段，不斷加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息方面的建設(shè)工作，有助于高校教職工更好地進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃工作。高校財(cái)務(wù)人員可以把教師本年度在該高校的工資情況通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)送給每一個(gè)教職工，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)金池，把對(duì)教職工的安家費(fèi)和租房補(bǔ)貼等都納入獎(jiǎng)金池的范圍。信息技術(shù)在其中的應(yīng)用能夠幫助高校的教職工進(jìn)行隨時(shí)隨地的提取?；ヂ?lián)網(wǎng)系統(tǒng)還可以自動(dòng)算出教職工該年度需要交納的個(gè)人所得稅，并且為教師提供相關(guān)的建議。同時(shí)，教師還可以把校外勞動(dòng)所得通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行上傳，輸入到系統(tǒng)內(nèi)部，從而能夠?qū)€(gè)人的收入情況做到明確把握。在了解了全年稅收的情況之后，對(duì)大額勞動(dòng)收入提出提取的方案，也能夠方便高校的教職工對(duì)交納個(gè)人所得稅進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。

（三）在可行范圍之內(nèi)為高校教職工做好稅務(wù)籌劃工作

為了盡量降低高校教職工個(gè)人所得稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在推薦教職工加入納稅籌劃行列的同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)部門還可以做好相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作。對(duì)政府發(fā)放的優(yōu)惠政策進(jìn)行最大程度上的利用。并且，在新個(gè)人所得稅稅法下，應(yīng)該充分對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅政策進(jìn)行合理的利用。避開(kāi)在全年一次性獎(jiǎng)金中的“無(wú)效區(qū)間”，一定杜絕出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。通過(guò)相應(yīng)的公式就可以計(jì)算出年終獎(jiǎng)的“無(wú)效區(qū)間”。公式如下：

某一級(jí)距的年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)間上限--（某一級(jí)距的無(wú)效區(qū)間上限×該級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率檔-對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)）--上一級(jí)距的臨界點(diǎn)-（上一級(jí)距的臨界點(diǎn)×上一級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率檔-對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)）。通過(guò)該公式計(jì)算出的六個(gè)無(wú)效區(qū)間分別是：（36000，38566.67]，（144000，160500]，（300000，318333.33]，（420000，447500]，（660000，706538.46]，（960000，1120000]。

結(jié)語(yǔ)

在新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，我國(guó)各大高校應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到目前存在于其中的個(gè)人所得稅涉稅問(wèn)題，并不斷對(duì)本校的教職工面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，開(kāi)展稅務(wù)方面的教育知識(shí)講座和培訓(xùn)，不斷提升教職工的稅務(wù)意識(shí)；還可以利用當(dāng)今信息化的技術(shù)，將教職工在個(gè)人所得稅納稅籌劃中的“被動(dòng)”轉(zhuǎn)化為“主動(dòng)”。高校財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)該不斷對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最大程度上減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。