水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理制度優(yōu)化研究

李繼勇 中國水利水電科學(xué)研究院

引言

水利科技企業(yè)核心業(yè)務(wù)通常涵蓋科研活動、技術(shù)服務(wù)、公共建設(shè)等內(nèi)容，除一般技術(shù)服務(wù)外，其他兩類業(yè)務(wù)中涉及的資金活動規(guī)模較大，且資金使用需求較為復(fù)雜，因此水利科技企業(yè)資金活動相對復(fù)雜，其財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控工作的難度更高。同時，我國水利科技企業(yè)大多有事業(yè)單位背景，其更重視社會效益而非組織利益，企業(yè)缺乏充足的資金利益驅(qū)動力[1]，這也導(dǎo)致此類企業(yè)工作者的內(nèi)控意識相對偏弱，內(nèi)控制度的實際執(zhí)行效果不夠理想。因此，水利科技企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)自身特點，做好財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理制度優(yōu)化設(shè)計，加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行過程監(jiān)督管理。

一、水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控的特殊要求

對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的基本目標(biāo)是提高資金使用效率并降低財務(wù)風(fēng)險，其最終服務(wù)于“利益最大化”這一目標(biāo)，企業(yè)需要做好內(nèi)控制度設(shè)計并對投融資管理、預(yù)算與結(jié)算管理、收益分配等一系列內(nèi)容進(jìn)行控制。水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控工作也應(yīng)該覆蓋上述內(nèi)容，但由于此類企業(yè)的性質(zhì)及基本定位有一定的特殊性，其財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控工作往往還要滿足以下三個方面的特殊要求：

第一，保證集約化利用資金，保障科研創(chuàng)新質(zhì)量。在我國，水利科技企業(yè)中民營企業(yè)占比較低，多數(shù)水利科技企業(yè)隸屬于國家科研機(jī)構(gòu)或水利事業(yè)單位，因此水利科技企業(yè)需要承擔(dān)科研成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)應(yīng)用（尤其是水利基礎(chǔ)項目建設(shè)領(lǐng)域的應(yīng)用）等責(zé)任。其中，科研成果轉(zhuǎn)化中涉及一定比例的應(yīng)用型研究，包括配合科研院所研究活動的試驗性項目、自主開展的工藝優(yōu)化和改造研究項目、應(yīng)用型技術(shù)創(chuàng)新研究項目等，這類研究種類多樣且資金需量大，水利科技企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)控提高資金集約化利用水平，由此保障科研活動得到順利開展。

第二，有效控制各類項目建設(shè)的中間成本，提高服務(wù)能力。水利科技企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的價值導(dǎo)向是以社會利益為核心的，因此，水利科技企業(yè)開展的各項研究與建設(shè)活動都有明顯的非營利性質(zhì)和社會公益性，水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控需要充分考慮各類活動的社會效益。自企業(yè)改制（事業(yè)單位轉(zhuǎn)制改企）、2019年科研事業(yè)單位會計制度改革以來，包括水利科技企業(yè)在內(nèi)的各類國有科技企業(yè)自我財務(wù)管理和控制的壓力持續(xù)增加，這也使得水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控難度大大增加。

第三，提高資金利用率，提高各類技術(shù)服務(wù)與項目建設(shè)效率和質(zhì)量。水利科技企業(yè)在經(jīng)營過程中的主要盈利來自技術(shù)裝備產(chǎn)銷、技術(shù)服務(wù)、水利科技項目建設(shè)。其中裝備產(chǎn)銷和技術(shù)服務(wù)在有些情況下是綁定的，而技術(shù)服務(wù)的價值貢獻(xiàn)度較高，相應(yīng)業(yè)務(wù)資金占用率偏低，但應(yīng)通過內(nèi)控來保障資金利用率，在保證服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上有效控制服務(wù)業(yè)務(wù)開支，減少資金浪費(fèi)行為；項目建設(shè)占用較多資金，財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控應(yīng)能提高資金利用率，保障建設(shè)效率和質(zhì)量，這不僅有利于保障企業(yè)的社會效益產(chǎn)出，也能提高自身經(jīng)營活動的投入產(chǎn)出率。

總體而言，水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控的難度和要求相對更高，但部分水利科技企業(yè)對財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度的設(shè)計、執(zhí)行和管理缺乏足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)控質(zhì)量偏低，不利于穩(wěn)定推進(jìn)資金管理活動和控制資金運(yùn)作風(fēng)險，因此水利科技企業(yè)有必要結(jié)合企業(yè)自身特點分析內(nèi)控問題并改進(jìn)內(nèi)控管理體系。

二、水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)與運(yùn)行問題

（一）財務(wù)信息的完整性與準(zhǔn)確性欠缺

水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控范圍較廣，在實際工作中內(nèi)控部門需要收集的財務(wù)和非財務(wù)信息較為復(fù)雜。而此類企業(yè)內(nèi)控部門、財務(wù)部門總體規(guī)模偏小，一般在信息收集過程中難以做到全面自主收集，即需要受控部門提交部分財務(wù)或非財務(wù)信息，在這一過程中容易出現(xiàn)信息完整性不足甚至信息失真的情況，最終導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理過程中難以通過財務(wù)分析及時發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)作問題，結(jié)果影響了內(nèi)控效率和質(zhì)量。

在與所在企業(yè)內(nèi)控部門工作者的訪談中了解到，目前在內(nèi)控工作中財務(wù)信息收集問題主要集中在兩個方面：一是受控部門自主提交的非財務(wù)信息不完整，例如研究項目中部分資金實際用途、資金使用憑證等信息不完整，無法完全識別其中可能存在的資金浪費(fèi)等問題；二是財務(wù)信息獲取不及時，例如企業(yè)內(nèi)部科研項目、技術(shù)服務(wù)項目、建設(shè)項目的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各類項目資金支出和收入記錄難以進(jìn)行同期對比，無法為企業(yè)各類業(yè)務(wù)間的資金配置調(diào)整、優(yōu)化等創(chuàng)造有利條件。

（二）財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理體系的覆蓋面不足

水利科技企業(yè)與許多改制轉(zhuǎn)企企業(yè)類似，內(nèi)部管理者在組織管理中沿襲了行政事業(yè)單位的管理習(xí)慣，在經(jīng)營管理中容易忽視穩(wěn)定盈利和持續(xù)增長目標(biāo)，在內(nèi)控管理方面則容易忽視財務(wù)風(fēng)險和成本效益改進(jìn)目標(biāo)[2]。因此，部分水利科技企業(yè)存在中高層管理者對企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控不夠重視的情況，這直接限制了企業(yè)內(nèi)控改革的動力，阻礙內(nèi)控質(zhì)量發(fā)展。

受這一因素影響，水利科技企業(yè)財務(wù)內(nèi)控容易出現(xiàn)以下三類衍生問題：一是內(nèi)控制度與流程設(shè)計不完善，尤其是轉(zhuǎn)企改制后企業(yè)針對新增的需要自負(fù)盈虧的研究、生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)內(nèi)控范圍未能得到及時拓展，限制了內(nèi)控質(zhì)量；二是針對業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度不夠完善，部分水利科技企業(yè)在轉(zhuǎn)企改制的早期發(fā)展過程中會沿用事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)控制度或借鑒其他國有企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度，但水利科技企業(yè)的技術(shù)服務(wù)占比較高，與多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)控需求差異大，容易出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控體系與企業(yè)實際需求不匹配的情況；三是審計監(jiān)督范圍不全面，受以上兩類因素影響，這類企業(yè)容易出現(xiàn)審計范圍不全面、財務(wù)部門人員自我審計監(jiān)督（容易出現(xiàn)審計監(jiān)督無效等情況）的問題，不能全面識別資金活動問題，也難以有效約束員工行為。

（三）財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位

受業(yè)務(wù)和內(nèi)控對象復(fù)雜化的影響，許多水利科技企業(yè)的內(nèi)控工作相對繁雜，這一問題在財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控領(lǐng)域也十分突出。在對所在企業(yè)內(nèi)控工作人員的訪談中了解到，由于企業(yè)資金活動較為復(fù)雜、會計信息的收集標(biāo)準(zhǔn)和時間節(jié)點不夠統(tǒng)一，因此財務(wù)內(nèi)控分析準(zhǔn)確性得不到有效保障；而在改制轉(zhuǎn)企過程中，內(nèi)控部門規(guī)模未能隨企業(yè)經(jīng)濟(jì)性活動規(guī)模同步增長，導(dǎo)致內(nèi)控部門的財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控工作壓力持續(xù)增加，部分內(nèi)控活動只能交由財務(wù)部門自行處理。

在這種情況下，水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控責(zé)任體系、執(zhí)行體系均比較分散，部分內(nèi)控部門工作者的積極性有所下降，內(nèi)控執(zhí)行過程也缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)控制質(zhì)量受到嚴(yán)重限制。因此，水利科技企業(yè)有必要加強(qiáng)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控體系的專業(yè)化、獨立性建設(shè)，并針對內(nèi)控執(zhí)行過程進(jìn)行全面監(jiān)督，保證內(nèi)控質(zhì)量及內(nèi)控制度的落實效果。

三、完善水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度的建議

（一）重視財務(wù)信息管理與信息化管理體系建設(shè)

現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展為企業(yè)內(nèi)控提供了便利條件，水利科技企業(yè)可利用相應(yīng)技術(shù)解決財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控中收集的財務(wù)信息完整性、準(zhǔn)確性不足的問題。具體到實踐中，可著重利用現(xiàn)代信息技術(shù)對財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控中的以下兩個部分進(jìn)行優(yōu)化：

第一，基于信息化系統(tǒng)建立可覆蓋到源頭的財務(wù)信息失真防范體系。可將財務(wù)管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，以兩類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)接口作為數(shù)據(jù)源，接入新建內(nèi)控財務(wù)信息收集系統(tǒng)中，實現(xiàn)對財務(wù)信息的實時收集。該系統(tǒng)需要以規(guī)范化的企業(yè)信息處理制度為前提，保證企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)信息以規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)錄入信息系統(tǒng)，并第一時間共享給內(nèi)控部門；同時建立明確的責(zé)任分配方案和追責(zé)機(jī)制，將信息失真問題溯源到人。在此基礎(chǔ)上開展財務(wù)信息收集與內(nèi)控審查，可大幅降低內(nèi)控部門收集財務(wù)信息及重要非財務(wù)信息的難度，同時也能提高信息分析等工作的效率。

第二，基于嵌套信息系統(tǒng)構(gòu)建實時財務(wù)內(nèi)控體系。與主動信息收集和分析不同，嵌套信息系統(tǒng)不再間接調(diào)用已建檔的財務(wù)或非財務(wù)信息系統(tǒng)，而是基于財務(wù)和非財務(wù)信息進(jìn)行實時內(nèi)控分析。企業(yè)需要對內(nèi)控信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)功能進(jìn)行豐富和拓展，將信息收集后的人工內(nèi)控分析轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)自動分析，降低內(nèi)控分析的人力資源需求，減輕內(nèi)控部門工作壓力。例如對現(xiàn)金流、項目當(dāng)日支出、當(dāng)日貨款到賬、項目訂單或憑證信息等進(jìn)行自動比對；基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對科研項目的資金支出周期、預(yù)算執(zhí)行情況、同期工程建設(shè)進(jìn)度與資金需求進(jìn)行比對，及時分析資金流動風(fēng)險，并向財務(wù)部門提出預(yù)算調(diào)整建議，或者向業(yè)務(wù)部門提出項目計劃調(diào)整建議等，由此及時識別并控制財務(wù)風(fēng)險。

（二）完善財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度并明確管理范圍

針對部分水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度體系不完善的問題，企業(yè)管理者應(yīng)提高自身認(rèn)識，從市場化發(fā)展的角度重新審視財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控的原則、方法、流程、評價標(biāo)準(zhǔn)等，高度重視內(nèi)控管理制度體系建設(shè)和優(yōu)化任務(wù)。在觀念改善的基礎(chǔ)上再從如下三個方面優(yōu)化財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理體系：

第一，完善新增自負(fù)盈虧部分項目的財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度。首先，明確新增自負(fù)盈虧的業(yè)務(wù)，對相關(guān)業(yè)務(wù)的成本效益進(jìn)行分析，調(diào)整預(yù)算方案，提高資金利用率。其次，完善資金活動決議制度，根據(jù)項目資金需求額度、盈利規(guī)模及重要性設(shè)置差異化的支出審批與項目規(guī)劃決議制度，一方面保證重點研究項目、建設(shè)項目優(yōu)先得到資金支持，另一方面保證已開展項目的資金活動受全面監(jiān)控，兼顧資金運(yùn)行效率和資金流動風(fēng)險控制質(zhì)量。最后，明確責(zé)任配置，企業(yè)“一把手”應(yīng)承擔(dān)內(nèi)控工作總體領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督責(zé)任，向下構(gòu)建“樹形”責(zé)任監(jiān)督體系，所有業(yè)務(wù)相關(guān)資金活動采用分事行權(quán)、分崗定權(quán)、周期性輪責(zé)制度，確保內(nèi)控制度責(zé)任。

第二，針對業(yè)務(wù)發(fā)展和創(chuàng)新需求完善業(yè)務(wù)控制相關(guān)的財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控制度。對于企業(yè)改制后新增的重點業(yè)務(wù)，應(yīng)重新設(shè)計預(yù)算管理、收支管理、固定資產(chǎn)管理（如涉及國有資產(chǎn)的建議獨立管理）、項目管理、合同管理相關(guān)制度，對其中設(shè)計資金支出審核、資金使用詳細(xì)備案、采購與業(yè)務(wù)訂單管理、監(jiān)督責(zé)任配置等進(jìn)行重點設(shè)計，保證業(yè)務(wù)管理中各項資金活動受內(nèi)控部門監(jiān)督，同時保證制度規(guī)范能夠為業(yè)務(wù)部門提供明確的規(guī)范指導(dǎo)。

第三，完善財務(wù)審計制度。水利科技企業(yè)應(yīng)參考國務(wù)院發(fā)布的涉及國有企業(yè)內(nèi)部審計、國有資產(chǎn)審計、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等相關(guān)規(guī)定和意見，重點推進(jìn)審計分離、審計評價、審計報告制度，建立專業(yè)化內(nèi)部審計部門，并與政府審計機(jī)構(gòu)或第三方社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，全面完善企業(yè)審計體系，在審計層面上最大限度地降低財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險。尤其要注意審計與財務(wù)部門分離，將目前少數(shù)仍由財務(wù)部門自主審計的責(zé)任剝離，全面消除財務(wù)部門內(nèi)部舞弊、違規(guī)的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的過程監(jiān)督

目前部分水利科技企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)用制度的執(zhí)行效果不理想，主要是執(zhí)行者積極性不足、執(zhí)行環(huán)境不佳、執(zhí)行過程監(jiān)督力度弱所致。針對此類問題，建議企業(yè)從以下三個方面完善針對財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控工作的過程監(jiān)督體系：

第一，優(yōu)化財務(wù)部門和內(nèi)控部門組織結(jié)構(gòu)。在財務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，應(yīng)以普及現(xiàn)代財務(wù)管理理念、市場化經(jīng)營背景下的財務(wù)管理理念為核心，使部分長期在事業(yè)單位背景下工作的財務(wù)人員能夠充分認(rèn)識到企業(yè)財務(wù)工作特殊性和新要求，從而積極踐行財務(wù)內(nèi)控制度，增強(qiáng)成本控制、資金集約化利用意識，推動企業(yè)財務(wù)管理工作效能提升。在內(nèi)控部門組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，應(yīng)提高內(nèi)控部門在企業(yè)內(nèi)部的地位，并積極引入高水平人才，使內(nèi)控部門能夠更好地協(xié)調(diào)與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的關(guān)系，便于其從信息系統(tǒng)以外的渠道收集信息，從而提高內(nèi)控工作質(zhì)量。

第二，全面細(xì)化預(yù)算規(guī)劃和執(zhí)行責(zé)任，加強(qiáng)過程管控。首先要全面完善企業(yè)預(yù)算編制制度，充分考慮企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展需求，建立以盈利為導(dǎo)向的預(yù)算編制框架，同時，繼承改制前以社會效益為導(dǎo)向的預(yù)算編制思路和部分方法，兼顧科研、技術(shù)服務(wù)、項目建設(shè)方案的資金需求和盈利能力。其次要建立科學(xué)的資金需求預(yù)測體系，利用已有的信息系統(tǒng)建立長周期分析體系，提高對同類型項目資金需求預(yù)測的準(zhǔn)確性。最后要建立標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算調(diào)整流程，一方面控制隨意調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方案的違規(guī)行為，另一方面實現(xiàn)對資金的集約化、最大化利用，提高企業(yè)盈利能力。通過完善上述三類制度，可以為基層預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)控工作提供規(guī)范指導(dǎo)，減少內(nèi)控執(zhí)行隨意性問題，也可以為內(nèi)控過程監(jiān)督工作提供基本依據(jù)。

第三，完善針對內(nèi)控管理的過程監(jiān)督體系。企業(yè)可以建立平行部門、上級部門、受控部門主體參與內(nèi)控管理過程監(jiān)督體系，由多類主體對內(nèi)控部門監(jiān)督、財務(wù)和業(yè)務(wù)部門內(nèi)控責(zé)任落實情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行有效約束。在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)控過程質(zhì)量評價體系，與受監(jiān)督部門績效掛鉤，進(jìn)一步提高內(nèi)控責(zé)任部門的自控水平。

結(jié)語

總體而言，水利科技財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控的內(nèi)容較為復(fù)雜，同時內(nèi)控要求更高。而目前部分水利科技企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)和運(yùn)行過程中存在信息收集不完整、內(nèi)控范圍不全面、內(nèi)控執(zhí)行不到位等問題，對此，建議企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)信息化和內(nèi)控信息化體系建設(shè)，拓展并完善財務(wù)資產(chǎn)內(nèi)控范圍，并加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督組織建設(shè)、過程管控與監(jiān)督。