個人所得稅工資薪金稅務(wù)籌劃分析

陳沛山 廣東高尚集團(tuán)有限公司

引言

個人所得稅的有效稅務(wù)籌劃有益于納稅人緩釋個體稅負(fù)壓力，促使這一節(jié)稅渠道得到了諸多行業(yè)領(lǐng)域的高度重視，采取該舉措定期為內(nèi)部職工發(fā)放酬勞薪金的企業(yè)主體日漸增多。當(dāng)前，部分性質(zhì)為社會大眾的納稅人在繳納稅務(wù)中，慣于將注意焦點落在怎樣靈活搭配、結(jié)合相關(guān)稅法、政策條例的使用完成所得稅的依法繳納，且強調(diào)稅務(wù)實際扣除金融最少。對此，針對納稅人采取高效、合法的個稅稅務(wù)籌劃舉措技巧時，應(yīng)注重突出引導(dǎo)納稅人深刻認(rèn)知稅務(wù)籌劃重要性，依托其現(xiàn)實性稅務(wù)繳納要求，確保以最少份額的所得稅繳納履行公民對國家的職責(zé)、義務(wù)。

一、工資薪金個人所得稅繳納籌劃介紹

首先，因我國市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國逐漸搭建出“新常態(tài)”經(jīng)濟(jì)增收新格局，帶動社會大眾勞動收入日益增長，需依法繳納個人所得稅的納稅群體、稅收金額隨之“水漲船高”，稅務(wù)籌劃工作具備的重要現(xiàn)實意義不斷加強、全面。然而，由于我國有關(guān)稅收政策的制定、出臺存在一定漏洞、滯后性，造成納稅群體設(shè)計稅務(wù)籌劃工作缺乏有力、可靠的政府規(guī)定支撐，使得稅務(wù)籌劃工作完成質(zhì)量提高緩慢。其次，總結(jié)多數(shù)納稅群體稅收繳納思想，不難發(fā)現(xiàn)其中存在大量“錯誤性”認(rèn)知。例如片面認(rèn)定執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作就是“變相性”逃避繳稅責(zé)任、義務(wù)的不當(dāng)表現(xiàn)等，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作在社會層面的接受、認(rèn)可度提升困難，間接禁錮稅務(wù)籌劃領(lǐng)域穩(wěn)定發(fā)展步伐。最后，因我國稅收法律法規(guī)同樣未與時俱進(jìn)的健全完善、調(diào)整優(yōu)化，加之國家稅務(wù)政策要求的陸續(xù)頒發(fā)，均為稅務(wù)籌劃方案、體系牢固樹立、構(gòu)建帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。使得稅務(wù)籌劃計劃需隨國家法律、政府政策下發(fā)隨即創(chuàng)新變更、改進(jìn)，致使依靠稅務(wù)籌劃的納稅活動中，繳稅不得當(dāng)?shù)炔涣紗栴}層出不窮[1]。

二、基于新個稅法視角下工資薪金個人所得稅的稅務(wù)籌劃建議

（一）塑造納稅籌劃意識

我國“新個稅法”于2019年1月1日正式面向社會廣泛實時，但在2018年末開始，我國規(guī)定個人所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)已提高至5000元。在開展個稅計算工作中，“二酬一費”需有機(jī)結(jié)合于納稅職工工資薪金，還應(yīng)適當(dāng)融合部分附加扣除費用。在該次個稅繳納創(chuàng)新改革活動中，這些專項性附加扣除費用持有較重占比。例如納稅群體子女仍在學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)校，可將該部分花銷劃定為教育專屬支出，具備1.2萬元每年的標(biāo)準(zhǔn)個稅扣除定額；就納稅人同樣處于學(xué)歷進(jìn)修、接受教學(xué)的情況，可依托新個稅正面推出的扣減標(biāo)準(zhǔn)，在納稅扣除階段申請3600～4800元年度個稅減免額度；而當(dāng)納稅人自身因重病、事故接受醫(yī)療服務(wù)，且在醫(yī)保等社會保障等費用扣除后，仍需個體自行擔(dān)負(fù)超出1.5萬元醫(yī)療費用時。則可在出示醫(yī)療支出票據(jù)憑證后，向稅務(wù)部門申請6萬元額度的個稅限額扣除；在依法贍養(yǎng)老人的費用支出板塊中，獨生子女個稅繳納可根據(jù)每月2000元規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除；對于非獨生子女來講，與其同為納稅人的兄弟姐妹可通過贍養(yǎng)比例的多方商榷，按照每月2000元的額度扣稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對應(yīng)比例的合理分?jǐn)?。因此，這些專項性質(zhì)的個稅附加扣除規(guī)定一經(jīng)實踐推廣就得到了社會大眾的高度重視，成了我國踐行、實時新個稅改革中的關(guān)鍵“亮點”。

（二）優(yōu)化納稅籌劃方法

在執(zhí)行個稅稅務(wù)籌劃工作中，若納稅人除主要年度收入外存在其他收入的增加，企業(yè)主體可將這些新收入點以“年終獎”的形式完成發(fā)放。這是由于年終獎可超出原本個稅稅率最高標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致處于后續(xù)級次稅率的年終獎可隨即提升。將其視為當(dāng)月工資范疇的薪金發(fā)放，雖然實際金額、稅率能夠得到明顯提高，但稅負(fù)卻可穩(wěn)定維持不會變更。而當(dāng)職工群體收時下收入已達(dá)到一定等級、標(biāo)準(zhǔn)，則出現(xiàn)相反情況的概率較大。

以某企業(yè)舉例，在籌劃個稅稅務(wù)繳納工作中，可將職工群體年度總工資金額設(shè)定為基本落腳點。將以往按月薪金納稅轉(zhuǎn)換為年終獎的年度納稅，依托具體轉(zhuǎn)折內(nèi)容，將增加收入按照其月度工資、年度年終獎的稅負(fù)施以合法設(shè)計。但需著重消除二者間可能滋生形成的不同納稅點。

（三）工資薪金發(fā)放籌劃

深度解讀新個稅法內(nèi)正面提及、設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)、要求，“七級超額累計稅率”是其中關(guān)鍵要素。當(dāng)納稅人喪失穩(wěn)定工資獲取后，薪金往往呈現(xiàn)出“時高時低”等異常波動。若納稅人當(dāng)月工資低于以往前期工資時，則當(dāng)月個稅稅率降幅下降明顯；反之，當(dāng)納稅人當(dāng)月工資收入較高時，其使用的稅率標(biāo)準(zhǔn)比較過去將顯著升高，需承擔(dān)的個稅金額也將超出原稅款。當(dāng)納稅人月度工資較為平均、穩(wěn)定時，可促使其月度個稅繳納金額降低，消除不良稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生概率。

相較傳統(tǒng)個稅法，新稅法中存在大量稅率變更情況。例如稅率擴(kuò)充為3%、10%、20%的低稅率性質(zhì)的三檔級距，具體縮小了約25%。但這三檔包含的高稅率并未改變，依然為以往30%、35%、40%。深度剖析、探究我國新個稅法實施現(xiàn)況，我國納稅人普遍個稅繳納形式為以月度為單位進(jìn)行，并需在年末實行請教匯算工作。對此，個稅稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)主體需立足相應(yīng)實際稅率，著眼設(shè)計、選用“經(jīng)濟(jì)性”工資發(fā)放措施，減少職工群體需依法納繳納的稅額，保障其合法性稅收利益效益[2]。

（四）全年獎金納稅籌劃

目前，一些企業(yè)主體在面向職工群體發(fā)放年終獎工作中，可根據(jù)時下企業(yè)運轉(zhuǎn)、發(fā)展綜合實情，采取一次性、多次性、按月度、部分按月度等多樣發(fā)放形式。為確保職工群體個稅繳納在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最小化，應(yīng)總結(jié)計算其年度內(nèi)應(yīng)額外收獲的獎金金額總量，對應(yīng)選擇與之匹配的獎金發(fā)放方法。常規(guī)情況下，統(tǒng)計一次性發(fā)放職工群體在一年工作中得到的獎金可單獨成為其月度應(yīng)得工資酬勞。

企業(yè)主體在獎金發(fā)放中，可將職工個人年度所得獎金總額以12月度平均計算、支付，按其得到的獎金總數(shù)選擇對應(yīng)稅率完成稅務(wù)扣除；或正確計算出職工在當(dāng)月獲得自身年度一次性發(fā)放獎金數(shù)額的稅率、征稅，對比兩種獎金發(fā)放形式分別需職工繳納的個稅數(shù)額，選擇稅款較少的發(fā)放手段執(zhí)行獎金支付工作。此外，當(dāng)企業(yè)主體利用12月平均值的核算、發(fā)放職工獎金時，因清晰了解、掌握了職工個稅繳納稅率及扣除數(shù)，可為企業(yè)應(yīng)用高一等級的稅率運算職工個稅數(shù)額提供便利要素，保證其工資收入即使提升也可在稅負(fù)控制下。

（五）個人捐贈稅務(wù)籌劃

我國出臺的稅收優(yōu)惠相關(guān)規(guī)章、政策是納稅群體可合法運用的節(jié)稅措施之一，在周全考量納稅額等影響因素下，合規(guī)利用該類優(yōu)惠政策能夠降低個稅計稅基數(shù)，降低實際需繳納的個稅稅款數(shù)額。

例如某企業(yè)職工在月度工資減少5000元個稅起征標(biāo)準(zhǔn)后工資為12100元，其準(zhǔn)備將5000元捐贈于“愛心組織”，對該職工捐贈行為設(shè)計的稅務(wù)籌劃思路應(yīng)為：

在5000元捐贈后，可在其稅前扣除所得額的30%，則能夠在稅前扣除捐贈的限額為（12100×12）×30%=43560元，因現(xiàn)實捐款5000元處于捐贈限額內(nèi)，所以可在稅前扣除5000元。

該職工原本全年個稅應(yīng)納稅數(shù)額為（12100×12×20%）-16920=12120元，通過稅務(wù)籌劃，其納稅金額為（12100×12-5000）×10%-2520=11500元，可節(jié)稅620元[3]。

結(jié)語

綜上所述，為保證企業(yè)內(nèi)部職工群體可收獲到“恰如其分”的合理工資薪金。應(yīng)在定期發(fā)放酬勞工作中完成對應(yīng)稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作，通過有效、合法的措施辦法幫助職工群體實時轉(zhuǎn)變、梳理工資薪金與勞務(wù)報酬二者間的關(guān)系，強化稅務(wù)籌劃工作科學(xué)性、實效性。最大化降低職工個人需對國家上繳的個人所得數(shù)金額，緩解其定期納稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)職工群體稅后合法利益效益。另外，為高質(zhì)量完成稅收籌劃工作，實現(xiàn)合法節(jié)稅目標(biāo)。應(yīng)在發(fā)放工資作業(yè)中嚴(yán)格秉持新個稅法明確提出的標(biāo)準(zhǔn)、原則，保障籌劃工作依法推進(jìn)，杜絕無效納稅、籌劃等不良問題發(fā)生。確保職工群體基礎(chǔ)合法利益，為我國深度踐行、實施納稅法規(guī)規(guī)章筑牢堅實、有力基礎(chǔ)。