論新形勢下如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計

程玲玲 泰安泰岳聯(lián)合會計師事務(wù)所（普通合伙）

引言

企業(yè)通過第三方對內(nèi)部控制情況進行全面的審計，可以更好地優(yōu)化內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部管理水平的全面提升。企業(yè)內(nèi)部控制審計是委托會計師事務(wù)所對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見[1]。具體審計的內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境因素、企業(yè)識別風險的評估程序、應(yīng)對風險的具體措施、信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運行的機制，全面評價企業(yè)設(shè)計和運行的內(nèi)部控制的標準是其能否合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息合法、真實、完整，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠[2]。會計師事務(wù)所通過內(nèi)部控制審計針對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表無保留否定和無法表示的審計意見。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的相關(guān)問題

（一）審計人員對內(nèi)部控制缺乏足夠的了解

企業(yè)內(nèi)部控制審計屬于會計師事務(wù)所針對企業(yè)內(nèi)部控制活動開展的審計行為，但是目前會計師事務(wù)所審計人員主要集中于對于財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，很少涉及內(nèi)部運營流程等相關(guān)的方面，這導(dǎo)致最終內(nèi)部控制審計結(jié)果僅僅是對于財務(wù)行為的相關(guān)審計，無法從企業(yè)經(jīng)營的角度，對于內(nèi)部控制進行全面的了解和審計，不利于會計師事務(wù)所審計效率與質(zhì)量的提升。

（二）審計人員在內(nèi)部控制審計工作中沒有明確的方向

會計師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制審計工作的過程中，需要根據(jù)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標開展相關(guān)的審計工作，這樣才能更好地提升審計的效率和質(zhì)量。但是在實際的工作中，審計人員并沒有明確審計方向，只是盲目地開展針對企業(yè)運營情況的全面審計。審計人員對于內(nèi)部控制缺乏足夠的了解，因此，無法把內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制緊密地結(jié)合在一起，這種情況下，內(nèi)部控制審計的監(jiān)管職能便無法得到全面的發(fā)揮。在實際工作中，會計師事務(wù)所需要了解內(nèi)部控制審計中存在的風險，并針對具體風險采取積極有效的措施予以應(yīng)對，這樣才能全面的提升審計效率，降低審計失敗的概率。但是目前審計人員對于企業(yè)內(nèi)部控制審計中的風險認識不足，事務(wù)所的審計人員在開展內(nèi)部控制審計的過程中缺乏明確的審計目標，沒有針對特殊的審計風險開展針對性的審計，這導(dǎo)致審計中的風險增加，不利于內(nèi)部控制審計質(zhì)量的進一步提升。另外，會計師事務(wù)所應(yīng)用的內(nèi)部控制審計的方式不科學(xué)，企業(yè)內(nèi)部控制審計主要是傾向于事后的審計，沒有針對企業(yè)整體的運營開展必要的審計，內(nèi)部控制審計工作的意義無法充分地發(fā)揮出來。很多內(nèi)部控制中的漏洞導(dǎo)致企業(yè)遭受了巨大的經(jīng)濟損失，但是內(nèi)部控制審計無法幫助企業(yè)挽回相關(guān)的損失，這也成了會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，必須要引起足夠的重視。

（三）被審計單位不配合事務(wù)所的內(nèi)部控制審計工作

會計師事務(wù)所針對被審計單位的內(nèi)部控制開展審計工作的過程中，需要審計單位各部門進行積極有效的配合。但是在實際工作過程中，各個部門的管理者以及部門的相關(guān)工作人員對于事務(wù)所的審計配合度不夠。在工作的過程中，沒有積極地開展針對會計師事務(wù)所審計人員的配合，因此，事務(wù)所在審計的過程中，很難針對企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況進行全面的了解和掌握。在審計的過程中，審計人員為了能夠更好地獲得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要部門的人員提供必要的材料，但是各個部門工作人員提供的材料真實性不足，材料的全面性也得不到有效的保障，這增加了審計的風險，使得最終的內(nèi)部控制審計報告無法體現(xiàn)企業(yè)整體的內(nèi)部控制情況，增加了審計風險，對于被審計單位運營管理也造成了非常不利的影響。

（四）被審計單位缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)管

企業(yè)開展內(nèi)部控制的過程中，雖然建立了必要的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)內(nèi)部控制制度根本就沒有得到全面的執(zhí)行。內(nèi)部的工作人員根本沒有嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求，把相關(guān)的制度落實到具體的工作中。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作開展的過程中，很難運用制度來規(guī)范相關(guān)人員的行為，審計人員無法針對制度的落實情況開展審計，使得審計工作無法得到全面的開展。從財務(wù)資料方面分析，會計師事務(wù)所審計人員需要對于材料的真實性、可靠性和全面性進行全面的審計。但是由于內(nèi)部控制執(zhí)行效果比較差，很多重要材料存在缺失的情況，影響了審計工作人員必要工作的開展，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)管和執(zhí)行效果不甚理想。

（五）審計人員的獨立性不足

企業(yè)內(nèi)部控制審計工作想要更好地開展，需要審計人員具備足夠的專業(yè)勝任能力和獨立性。只有這樣，才能加強針對企業(yè)內(nèi)部運營和財務(wù)等相關(guān)方面問題的管理。但是目前企業(yè)內(nèi)部控制審計與被審計單位缺乏足夠的獨立性，很多審計工作人員與被審計單位獨立性的不足，他們在審計的過程中存在一定的利益或者是受到了其他因素的影響。由于獨立性不足，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中即使發(fā)現(xiàn)了一些問題，也沒有得到及時的上報，這對于企業(yè)發(fā)展以及事務(wù)所內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的提升造成了非常不利的影響。

二、提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的綜合效果的措施

（一）加強對于內(nèi)部控制的認識

會計師事務(wù)所在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計的過程中，應(yīng)該加強對于企業(yè)內(nèi)部控制審計的認識，不僅需要審計財務(wù)方面的相關(guān)內(nèi)容，對于運營方面以及其他方面都需要進行全面的了解。不僅需要審計財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要審計非財務(wù)數(shù)據(jù)。通過財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析來發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題，以此提升內(nèi)部控制審計效果，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計水平的全面提升[3]。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的方向

會計師事務(wù)所在開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的過程中需要把企業(yè)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制緊密地結(jié)合在一起。審計人員需要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制目標來確定最終的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作方向。在明確具體方向的基礎(chǔ)上，把企業(yè)內(nèi)部控制審計工作進行進一步的細化，落實到每一個工作人員身上。企業(yè)內(nèi)部控制審計工作要求對企業(yè)內(nèi)部的運營進行全面審計。同時對于內(nèi)部的財務(wù)風險也需要開展必要的審計。會計師事務(wù)所通過應(yīng)用風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撻_展針對各項內(nèi)部控制中可能存在的相關(guān)風險的審計工作，提升內(nèi)部控制審計的效果。另外，會計師事務(wù)所針對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作過程中的相關(guān)工作職能，需要進行進一步的梳理，明確每一個工作人員的工作任務(wù)，在保證必要的內(nèi)部審批目標確定后，能夠由相關(guān)工作人員落實具體的目標，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計工作水平的全面提高。

（三）加強與被審計單位的溝通與制約

首先，會計師事務(wù)所針對企業(yè)內(nèi)部控制開展審計工作前，需要針對治理層和管理層的相關(guān)人員進行全面的約束，要求其為內(nèi)部審計工作提供一定的條件，同時要求各個部門的工作人員必須積極地配合內(nèi)部控制審計工作的開展，這是會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的前提，也是被審計單位想要進一步提升內(nèi)部控制效果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題的關(guān)鍵所在。只有管理層重視企業(yè)內(nèi)部控制審計活動，下屬的部門管理者以及相關(guān)的工作人員才能夠更好地配合事務(wù)所具體的工作[4]。其次，會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制審計的過程中，應(yīng)該從外部以及治理層和管理層手中獲得基本的內(nèi)部控制信息，然后要求下屬的工作人員提供必要的資料，這樣才能夠最終保證內(nèi)部控制審計全面開展，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制審計工作效率的全面提升。

（四）加強對于內(nèi)部控制制度的審計

會計師事務(wù)所應(yīng)該加強針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計，審計過程中針對內(nèi)部控制制度內(nèi)容以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計，把最終的審計結(jié)果能夠體現(xiàn)在最終的內(nèi)部控制審計報告中。通過企業(yè)內(nèi)部控制制度審計能夠進一步優(yōu)化內(nèi)部控制審計的范圍，對于提升內(nèi)部控制審計效果具有積極意義。另外，會計師事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作過程中，需要針對企業(yè)財務(wù)流程進行全面的了解，針對不同財務(wù)人員負責的項目進行更深入的了解，針對工作人員是否嚴格遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度進行審計，只有這樣，才能夠保證內(nèi)部控制審計工作得以全面開展，為審計效率更好地提升創(chuàng)造良好的條件。

（五）保持審計人員的獨立性

要積極提升審計人員的獨立性，會計師事務(wù)要求審計人員與被審計單位保持相對獨立，審計人員需要與企業(yè)的內(nèi)部運營之間保持必要的獨立性，同時還要保證內(nèi)部控制審計人員擁有足夠的專業(yè)勝任能力，這樣才能提升審計獨立性，保證最終內(nèi)部控制效果得到全面發(fā)揮。為了更好地提升審計獨立性，會計師事務(wù)所還需要針對內(nèi)部控制審計人員的相關(guān)行為進行必要的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)問題，即刻追究審計人員的責任，這樣能夠提升內(nèi)部控制審計人員工作積極性，為審計工作更好地開展創(chuàng)造良好的條件。

結(jié)語

文章通過針對新形勢下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作情況的研究分析，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部控制審計中還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果得不到充分的發(fā)揮，會計師事務(wù)需要引起足夠的重視，只有積極提高專業(yè)勝任能力，保持內(nèi)部控制審計獨立性，才能保證審計工作的質(zhì)量，不斷擴展會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)。