關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

河北冀州中學(xué)

引言

事業(yè)單位管理水平的提升與內(nèi)部控制有重要的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避離不開內(nèi)部控制，內(nèi)部控制水平直接關(guān)系事業(yè)單位整體管理水平。盡管我國(guó)早已發(fā)布了內(nèi)部控制基本規(guī)范，目前各部門對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制也尤為關(guān)注，但是專門應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)尚待完善。加上事業(yè)單位高度的特殊性，更是增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理難度。

一、構(gòu)建并完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)秉持的原則

一為重要性原則，該原則下需要事業(yè)單位將內(nèi)部控制放在首要位置，結(jié)合單位自身的特殊性，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金和資源使用情況的管理；二為適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制帶有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，所謂適應(yīng)性就是內(nèi)部控制需要與事業(yè)單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、單位規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控水平相匹配，針對(duì)本單位實(shí)際情況構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系；三為制衡性原則，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要明確各部門之間的職責(zé)，合理分配各部門權(quán)責(zé)，在權(quán)責(zé)和業(yè)務(wù)上形成相互制衡、相互監(jiān)督的關(guān)系。只有這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位各部門牽制的作用，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生；四為全面控制性原則，內(nèi)部控制體系貫穿事業(yè)單位各個(gè)層面，事件決策、執(zhí)行、監(jiān)督的各個(gè)過(guò)程都需要內(nèi)部控制體系的滲透。內(nèi)部控制體系可以將事業(yè)單位各個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，環(huán)環(huán)相扣凸顯內(nèi)部控制有效性；五為成本效益性原則，任何單位的發(fā)展都需要以獲取經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。事業(yè)單位所制定的內(nèi)部控制體系需要充分考慮到投入的成本和獲取的效益，爭(zhēng)取用最小的成本獲取更多的效益[1]。

二、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所面臨的問(wèn)題

（一）管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位管理者自身管理意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)效果具有決定性影響。但是有些事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，將重點(diǎn)放在了單位發(fā)展上，忽視了內(nèi)部的管理。還有些管理者沒(méi)有深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，將財(cái)務(wù)部門看成是內(nèi)部控制的主要責(zé)任部門。管理人員不加重視，直接影響了內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行力缺失

有些事業(yè)單位也制定了完善的內(nèi)部控制制度，但是關(guān)注點(diǎn)放在了制度的表面，實(shí)際性內(nèi)容得不到落實(shí)，同樣也體現(xiàn)不出內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)。在執(zhí)行力缺失的情況下，也難以確保內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮出實(shí)效。舉例來(lái)說(shuō)，有些事業(yè)單位存在專項(xiàng)資金挪用、經(jīng)費(fèi)支出未按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等現(xiàn)象。部分領(lǐng)導(dǎo)本身輕視制度，不利于內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)。加上執(zhí)行人員自身素質(zhì)不高，行動(dòng)力較差等因素的影響，也影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

事業(yè)單位在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)上也存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)為組織機(jī)構(gòu)不夠精簡(jiǎn)，機(jī)構(gòu)設(shè)置較為繁冗。且管理層人員數(shù)量多于普通員工，事少人多現(xiàn)象較為普遍。加上事業(yè)單位管理者沒(méi)有協(xié)調(diào)處理好縱向間和橫向間權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，進(jìn)一步降低了事業(yè)單位的工作效率。因此不利于財(cái)務(wù)部門與各部門之間的交流。財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)也局限在報(bào)賬、算賬上，難以參與到重要事件的決策中來(lái)。此外，一些事業(yè)單位崗位設(shè)置不科學(xué)，一人多崗問(wèn)題較為嚴(yán)重，這樣也影響了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的全面落實(shí)。

（四）審計(jì)監(jiān)督力度不足

審計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制非常重要的內(nèi)容。完善的審計(jì)監(jiān)督制度可確保事業(yè)單位內(nèi)部控制體系全面落實(shí)。但是目前多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在監(jiān)督力度不足等問(wèn)題，事后監(jiān)督審計(jì)情況較為多見，導(dǎo)致審計(jì)部門的工作存在很大的被動(dòng)性。此外，有些事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即便有些單位構(gòu)建了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但是也無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。還有就是內(nèi)部審計(jì)部門工作重點(diǎn)不明確，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的管理，忽視了對(duì)管理領(lǐng)域的控制。審計(jì)監(jiān)督力度不足同樣也是事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)體系構(gòu)建中面臨的重要問(wèn)題[2]。

（五）缺乏對(duì)預(yù)算的控制

目前多數(shù)事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)普遍存在數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性不高等問(wèn)題，這樣難以確保預(yù)算的科學(xué)性。在編制專項(xiàng)預(yù)算時(shí)沒(méi)有提供完善的文本資料，容易出現(xiàn)預(yù)算編制不合理、不完善等問(wèn)題，直接擴(kuò)大了事業(yè)單位資金調(diào)劑空間。此外，執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺少嚴(yán)謹(jǐn)性，隨意執(zhí)行預(yù)算情況較為多見，直接降低了預(yù)算的約束力和控制力，導(dǎo)致事業(yè)單位存在專項(xiàng)資金挪用等問(wèn)題。加上不完善的績(jī)效考核機(jī)制，也難以對(duì)事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督，因而影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

三、促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步完善的措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位管理者尤其需要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。作為單位第一負(fù)責(zé)人的主要管理者，更有責(zé)任帶領(lǐng)職工樹立內(nèi)部控制意識(shí)。管理者需要發(fā)揮自身的帶頭作用，組織職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建良好的學(xué)習(xí)氛圍。事業(yè)單位內(nèi)部控制措施需要自上而下執(zhí)行，各部門人員之間要相互配合，做好溝通協(xié)調(diào)，將內(nèi)部控制意識(shí)深入到日常工作中。此外，管理者需要意識(shí)到財(cái)務(wù)部門崗位和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的重要性，將不相容的機(jī)構(gòu)分離開來(lái)，促使財(cái)務(wù)部門的管理職能和監(jiān)督職能充分發(fā)揮，進(jìn)一步提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平[3-4]。

（二）增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力

改善事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平需要增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力。事業(yè)單位每位工作人員都需要具備較高的道德，任何人都需要嚴(yán)格按照制度落實(shí)自身行為，嚴(yán)禁出現(xiàn)個(gè)人凌駕于制度之上的行為。尤其是事業(yè)單位管理者需要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度為員工樹立榜樣，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有這樣才能進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力，確保內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效落實(shí)。

（三）全面落實(shí)預(yù)算管理

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制不可缺少的內(nèi)容，全面執(zhí)行預(yù)算管理可提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。事業(yè)單位在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)，需要全面掌握各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并分解單位內(nèi)部相關(guān)指標(biāo)，確保預(yù)算管理有效執(zhí)行。此外，事業(yè)單位需要構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)算分析管理機(jī)制，并定期組織各部門針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和效果展開討論，明確預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門需要發(fā)揮自身監(jiān)督管理的作用，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并將預(yù)算執(zhí)行情況納入事業(yè)單位績(jī)效考核中，確保預(yù)算管理的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性[5-6]。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部文化建設(shè)

提高事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平需要努力提升工作人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部文化建設(shè)，提高員工參與內(nèi)部控制管理的積極性。事業(yè)單位作為公共性服務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部工作人員需要具備較高的價(jià)值觀，良好的精神風(fēng)貌和較高的道德風(fēng)尚。尤其是事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門工作人員需要強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，努力提升自身業(yè)務(wù)水平。事業(yè)單位管理者需要定期組織財(cái)務(wù)部門工作人員外出學(xué)習(xí)，確保財(cái)務(wù)工作人員掌握最先的采取管理技術(shù)，提高單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。舉例來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)專門學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員可以嚴(yán)格規(guī)范自身行為，在處理賬務(wù)時(shí)會(huì)更加規(guī)范，對(duì)于自身業(yè)務(wù)能力的提升和責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化具有重要意義。除此之外，事業(yè)單位其他部門人員也需要注意強(qiáng)化自身素質(zhì)，因?yàn)閮?nèi)部控制工作需要得到各個(gè)部門工作人員的全力配合，只有全員參與其中才能真正提高事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平。為了提高員工參與內(nèi)部控制的積極性，單位管理者要構(gòu)建相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，促使每位員工可全面發(fā)揮自身潛能，為內(nèi)部控制出謀劃策。

（五）加大審計(jì)監(jiān)督力度

審計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制十分重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)監(jiān)督直接關(guān)系事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法。內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，可提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，能全面凸顯該機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在確保獨(dú)立性的前提下需要每月對(duì)事業(yè)單位各個(gè)部門開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并強(qiáng)化與稅務(wù)部門、財(cái)政部門以及審計(jì)部門之間的合作，多部門協(xié)作可擴(kuò)大對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督范圍，對(duì)于進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有重要作用[7-8]。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位與非事業(yè)單位明顯不同，所制定的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系也有自身的特點(diǎn)。事業(yè)單位管理者需要意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，充分發(fā)揮制度的作用，增強(qiáng)事業(yè)單位行為的規(guī)范性，為人民群眾提供更好的服務(wù)。