《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》的出臺對稅收工作的影響

◎文/高麗麗 劉立敏

一、《意見》出臺對稅收工作的意義

專家一致認為，《意見》是“十四五”時期稅收征管改革的重要制度安排，為“十四五”時期高質(zhì)量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化確立了總體規(guī)劃，是我國稅收征管領(lǐng)域繼2015年國稅地稅“合作”、2018年國稅地稅“合并”之后的第三次大變革，是未來稅收征管改革的“路線圖”，對推進稅收工作意義重大。

（一）新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式強力推動

稅收治理是國家治理的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性制度，稅收環(huán)境是重要的營商環(huán)境。過去幾年，以放管服改革為重點，我國不斷深化稅收制度改革，優(yōu)化稅收征管體制，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法，提升稅收治理效率，使得營商環(huán)境得到了顯著的改善?；诋?dāng)前黨中央“加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”的戰(zhàn)略部署，我國要進一步優(yōu)化營商環(huán)境，牢牢抓住擴大內(nèi)需戰(zhàn)略基點，就必須繼續(xù)深化稅收征管改革，不斷改善稅收環(huán)境，才能更進一步地優(yōu)化營商環(huán)境，釋放市場活力。隨著“大智云移物”的發(fā)展，我們已經(jīng)進入了數(shù)字經(jīng)濟時代?！按笾窃埔莆铩敝复髷?shù)據(jù)、人工智能、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)。數(shù)字經(jīng)濟在顛覆了傳統(tǒng)的商業(yè)模式的同時，也給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，我國當(dāng)前的稅收征管現(xiàn)狀，無論是在征管效率、征管方式上，還是在執(zhí)法規(guī)范和服務(wù)意識方面，都需要跟上市場經(jīng)濟中新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展需求。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，數(shù)字已經(jīng)成為了重要的生產(chǎn)要素之一，這既倒逼著我國稅收征管改革的進一步深入，也為智慧稅務(wù)提供了有力支撐。

在把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的大背景下，《意見》明確提出了構(gòu)建以稅務(wù)執(zhí)法新體系、稅費服務(wù)新體系、稅務(wù)監(jiān)管新體系為主要內(nèi)容，具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)體系。《意見》以“三新”與“三高”作為目標(biāo)與手段，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，整體性集成式提升稅收治理效能，深化拓展稅收共治格局。同時，“以數(shù)治稅”驅(qū)動的“合成”也將展現(xiàn)出我國現(xiàn)代稅收征管技術(shù)的先進水平，構(gòu)成我國治理能力現(xiàn)代化及治理體系現(xiàn)代化的重要內(nèi)涵。

（二）數(shù)字化、智能化稅收體系提供助力

《意見》明確了我國下一階段稅收征管改革的方向和重點，我國下一階段稅收征管改革將主要圍繞稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)服務(wù)、稅收監(jiān)管三個維度展開?！兑庖姟访鞔_了稅收征管數(shù)字化和智能化的改革趨勢和現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐作用。無論是第三部分的全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造、第四部分的大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費服務(wù)，還是第五部分的精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，《意見》都強調(diào)了大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)以及區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用。未來稅務(wù)部門必將加強對數(shù)據(jù)資源的深挖細掘、智能分析和融合共享，充分運用大數(shù)據(jù)提升稅收治理現(xiàn)代化水平。

持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境是構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體的雙循環(huán)新發(fā)展格局的必要條件，稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分。稅收大數(shù)據(jù)是座“金山銀庫”，稅收大數(shù)據(jù)是智慧稅務(wù)的重要基礎(chǔ)?！兑庖姟吠怀觥耙詳?shù)治稅”的理念，全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，從而能夠促使稅收遵從度和社會滿意度大幅提高，以及征納成本的明顯降低，進而營造良好的稅收營商環(huán)境。

（三）稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管優(yōu)化升級

《意見》在發(fā)票管理方面提出“2021年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺”“2025年基本實現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化”，不僅實實在在方便了納稅人對發(fā)票全流程的線上管理，還有助于納稅人實現(xiàn)從發(fā)票開具到會計核算的信息一體化，全面降低了商事活動的制度性交易成本。在稅費優(yōu)惠政策發(fā)布解讀方面提出“精簡享受優(yōu)惠政策辦理流程和手續(xù)，持續(xù)擴大‘自行判別、自行申報、事后監(jiān)管’范圍”，在涉稅事項辦理方面提出“全面推行稅務(wù)證明事項告知承諾制，拓展容缺辦理事項”，在優(yōu)化納稅申報方式方面提出“2021年基本實現(xiàn)企業(yè)稅費事項能網(wǎng)上辦理”“2022年建成全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局”“2023年基本實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動提取數(shù)據(jù)、自動計算稅額、自動預(yù)填申報”，在納稅服務(wù)方面提出“全面改造提升12366稅費服務(wù)平臺”“運用稅收大數(shù)據(jù)智能分析識別納稅人繳費人的實際體驗、個性需求”，在稅收執(zhí)法方面提出“在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣‘首違不罰’清單制度”“堅持包容審慎原則，積極支持新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康發(fā)展”，這些基于稅收征管“痛點”的數(shù)字化、智能化、智慧化改革措施，充分考慮到納稅人的現(xiàn)實難題，讓納稅人享有更規(guī)范、更經(jīng)濟、更智能、更高效的普惠型納稅服務(wù)，節(jié)省了納稅人的時間成本、遵從成本，增強了納稅人的遵從度和獲得感。

《意見》從政策導(dǎo)向?qū)用鎸Χ愂照鞴懿块T近期和未來的工作做出了總體部署。一是突出信息技術(shù)的應(yīng)用，將信息技術(shù)對稅收征管工作的影響放在極其重要的地位，無論是智慧稅務(wù)的建設(shè)，還是發(fā)票電子化改革等各項征管工作，都離不開信息技術(shù)提供的軟硬件環(huán)境。二是強調(diào)稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)監(jiān)管的精準(zhǔn)度和規(guī)范性，持續(xù)壓減納稅繳費次數(shù)和時間，積極推行智能型個性化服務(wù)的同時，健全守信激勵和失信懲戒制度。三是實施稅收共治，提出既要深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，也要積極尋求部門協(xié)作和社會協(xié)同。總之，未來的稅收征管改革將更加重視科技手段的支撐作用，通過多種制度措施提高稅收征管效率，提升納稅遵從度，致力于打造更為優(yōu)質(zhì)公平的稅收營商環(huán)境。

二、《意見》出臺對稅收工作的影響

專家一致認為，《意見》對進一步深化稅收征管改革做出了全面部署，將對新發(fā)展階段稅收工作產(chǎn)生深遠影響。

（一）以智慧稅務(wù)為標(biāo)志，形成現(xiàn)代征管技術(shù)支撐體系

《意見》提出要“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”，具體包括加快推進智慧稅務(wù)建設(shè)、穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革、深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用三項措施。基于這三項措施，《意見》首次提出了建成“五個一”模式，即2021年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，24小時在線免費為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、交付、查驗等服務(wù)；2022年基本實現(xiàn)法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集；2023年基本實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集。該模式提出的背景以及未來實施的保障都與大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)密切相關(guān)。

（二）以服務(wù)納稅人繳費人為中心，樹立現(xiàn)代征管理念

《意見》開篇強調(diào)，稅收征管改革要以服務(wù)納稅人繳費人為中心，更好滿足納稅人繳費人合理需求；要在2023年基本建成“線下服務(wù)無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋”的稅費服務(wù)新體系，實現(xiàn)從無差別服務(wù)向精細化、智能化、個性化服務(wù)轉(zhuǎn)變?！兑庖姟诽岢鲆罅ν菩袃?yōu)質(zhì)高效智能稅費服務(wù)，切實以服務(wù)納稅人為出發(fā)點，這不僅對于我國落實減稅降費政策具有重要作用，更是優(yōu)化營商環(huán)境的重要手段。稅收營商環(huán)境建設(shè)是我國持續(xù)加力的重要領(lǐng)域，良好的稅收營商環(huán)境是經(jīng)濟實力的重要體現(xiàn)。稅收營商環(huán)境的優(yōu)化不僅體現(xiàn)在稅收制度層面，還體現(xiàn)在稅收管理層面。調(diào)整稅收征管和服務(wù)對于提升納稅人的涉稅體驗和感受，推進營商環(huán)境建設(shè)具有重要意義。值得注意的是，大數(shù)據(jù)在推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費服務(wù)中，仍然發(fā)揮了不可替代的作用。例如，優(yōu)惠政策信息要依靠大數(shù)據(jù)提供的納稅人信息來實現(xiàn)精準(zhǔn)推送；“非接觸式”“不見面”辦稅繳費服務(wù)的實現(xiàn)，需要稅務(wù)信息系統(tǒng)提供的稅收大數(shù)據(jù)的支撐；針對納稅人個性需求，提供的線上服務(wù)的個性化也需要稅收大數(shù)據(jù)的智能分析。

（三）以“精準(zhǔn)性”為特征，構(gòu)建現(xiàn)代稅務(wù)監(jiān)管體系

《意見》開篇提出，我國要在2023年基本建成以“雙隨機、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點監(jiān)管為補充、以“信用+風(fēng)險”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。《意見》提出要精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，在建立健全以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制方面，《意見》強調(diào)了建立健全納稅繳費信用評價制度，對納稅繳費信用高的市場主體給予更多便利。在全面推行實名辦稅繳費制度基礎(chǔ)上，實行納稅人繳費人動態(tài)信用等級分類和智能化風(fēng)險監(jiān)管，既以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。健全以“數(shù)據(jù)集成+優(yōu)質(zhì)服務(wù)+提醒糾錯+依法查處”為主要內(nèi)容的自然人稅費服務(wù)與監(jiān)管體系。依法加強對高收入高凈值人員的稅費服務(wù)與監(jiān)管。此外可以借鑒一些國家的先進經(jīng)驗，對守信激勵和失信懲戒的規(guī)定進行細化，將納稅人的信用評級與其生活中的方方面面掛鉤，動態(tài)信用等級將直接與納稅人能否進行貸款、買房、出行、租賃等掛鉤，并將企業(yè)和個人的失信記錄共享至全國信用信息平臺，以此來提升納稅人的守信程度。在加強重點領(lǐng)域風(fēng)險防控和監(jiān)管方面，《意見》提出要對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險適當(dāng)提高“雙隨機、一公開”抽查比例。那么，在具體的實施過程中，稅務(wù)機關(guān)可以充分依托稅收大數(shù)據(jù)，對納稅人的風(fēng)險等級進行劃分，從中挑選出風(fēng)險指數(shù)比較高的納稅人進行重點監(jiān)管。

三、對下一步稅收工作的建議

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收是國家治理體系的重要組成部分，稅收征管現(xiàn)代化是稅收治理現(xiàn)代化的重要實現(xiàn)路徑。《意見》核心任務(wù)在于建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力的智慧稅務(wù)，根本目的在于充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用?！兑庖姟酚“l(fā)后，稅收征管改革將進入進一步深化的新階段，對稅務(wù)部門也提出了新要求，對此，受邀專家建議重點關(guān)注以下幾方面：

（一）建立健全征收和監(jiān)管新機制

一是征收方面，《意見》表明，通過稅費優(yōu)惠政策直達快享、減輕辦稅繳費負擔(dān)、全面改進辦稅繳費方式、持續(xù)壓減納稅繳費次數(shù)和時間、推行智能型個性化服務(wù)等舉措，大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費服務(wù)。這些舉措大大提升了稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量，進一步滿足了納稅人繳費人的服務(wù)需求，由無差別服務(wù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣?、智能化、個性化服務(wù)，使得納稅人繳費人的獲得感持續(xù)增加。實現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的進一步提升，應(yīng)通過稅收大數(shù)據(jù)等技術(shù)健全納稅人繳費人的需求收集、分析、響應(yīng)、反饋機制，及時響應(yīng)不同的稅費服務(wù)訴求。此外，在當(dāng)前“主附稅費合并申報”的基礎(chǔ)上，應(yīng)加快推進稅費綜合申報，尤其是財產(chǎn)和行為稅的合并申報。

二是監(jiān)管方面，《意見》提出，建立健全以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制，加強重點領(lǐng)域風(fēng)險防控和監(jiān)管，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，實現(xiàn)精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管。新型監(jiān)管機制的建立，不僅加大了對國家稅收安全的保障力度，也進一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境，將更為嚴(yán)厲地打擊涉稅違法犯罪行為，切實保護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。為進一步推進精準(zhǔn)監(jiān)管，稅務(wù)部門應(yīng)更加注重稅收大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)的使用，自動對納稅人繳費人行為進行風(fēng)險分析，根據(jù)分析結(jié)果實行分類監(jiān)管。同時對發(fā)票開具、使用等各個流程實現(xiàn)實時監(jiān)控，在事前事中實現(xiàn)對違法犯罪行為的精準(zhǔn)防范。

（二）不斷強化執(zhí)法和征管效能

一是優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的同時，有效做到“寬嚴(yán)相濟”。在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域推廣“首違不罰”，對于構(gòu)建親清政商關(guān)系，體現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法溫度非常有意義。鑒于稅收法定基本原則，以及對極少數(shù)心存僥幸的納稅人涉稅犯罪行為的震懾，準(zhǔn)確把握涉稅違法與涉稅犯罪的界限，建議在執(zhí)行過程中應(yīng)“首罪必追”。

二是在強化國際稅收合作的同時，關(guān)注國際稅收征管中出現(xiàn)的新問題。除目前強調(diào)加大爭議案件協(xié)商力度之外，充分考慮當(dāng)下國際稅收領(lǐng)域面臨的一些新形勢和新問題。比如常規(guī)轉(zhuǎn)讓定價是將利潤轉(zhuǎn)移到國外低稅區(qū)，現(xiàn)在有部分外資企業(yè)是采用“逆向轉(zhuǎn)讓定價”，將利潤轉(zhuǎn)移到國外高稅區(qū)，寧可自己多交稅，目的是為規(guī)避外匯管制。所以對納稅人的非理性判斷，有必要借助金融系統(tǒng)的一些外匯政策宣傳，引導(dǎo)納稅人對當(dāng)前外匯政策走勢的理性預(yù)期。再比如多年來國際稅收交往與合作，我國已經(jīng)與很多國家地區(qū)簽訂雙邊或多邊的稅收協(xié)定，納稅人跨國經(jīng)營涉及的不一定都是雙重征稅，有可能是多邊，建議在實施過程中，也要實施好對所得避免重復(fù)征稅的雙邊或多邊協(xié)定，同時，在文中以附注的形式展示出我國的國際稅收征管合作和協(xié)定簽訂方面的系列建設(shè)成果。

三是將改進提升績效考評作為強化稅務(wù)組織保障的一個重要抓手，著力構(gòu)建立體化的績效評價指標(biāo)體系，凸顯出各層次評價的最核心指標(biāo)，包括總局對各省（區(qū)、市）的稅務(wù)局、省對地市級，局機關(guān)對內(nèi)設(shè)處室，職能處室對一線稅務(wù)人員，甚至雙重領(lǐng)導(dǎo)下地方政府對稅務(wù)機關(guān)稅收質(zhì)效等等，避免績效評價壓力向基層過度傳遞。

（三）協(xié)調(diào)處理好“三大”關(guān)系

落實稅收征管改革，要更有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，要處理好三大關(guān)系：一是處理好征繳稅收與涵養(yǎng)經(jīng)濟的關(guān)系。當(dāng)前正值天津經(jīng)濟陣痛及結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，稅收切忌超經(jīng)濟增長，不宜為彌補前幾年稅收指標(biāo)的虧欠而簡單追求指標(biāo)，要將涵養(yǎng)經(jīng)濟、促進經(jīng)濟發(fā)展與推進征管改革統(tǒng)一起來。二是處理好“減稅降費”政策普惠性與側(cè)重性的關(guān)系。在不違背基本政策前提下，要善于結(jié)合天津的“十四五”定位，有側(cè)重地傾斜性支持產(chǎn)業(yè)升級換代，抓住制約發(fā)展的主要矛盾并積極解決，才能發(fā)揮政策的積極作用。三是處理好稅收與非稅收入的協(xié)調(diào)。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，是加強稅收征管宏觀作用的大手筆，經(jīng)濟陣痛必然加劇財政、稅收的緊張，這就要善于借助外力舒緩平衡，就要考慮稅收、非稅收的有效運用，有效促進經(jīng)濟發(fā)展與平衡才是稅收的根本目標(biāo)。