大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)措施

龍口市審計(jì)局

引言

近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展迅速，它作為一種戰(zhàn)略資源類(lèi)型，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，有利于各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，促進(jìn)其工作的創(chuàng)新改革。在大數(shù)據(jù)審計(jì)即將覆蓋全行業(yè)的趨勢(shì)下，只有對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行更深層次的利弊分析，才能夠進(jìn)一步探討如何應(yīng)對(duì)審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景下面臨的挑戰(zhàn)，更大力度開(kāi)發(fā)大數(shù)據(jù)的價(jià)值，規(guī)避審計(jì)工作中地域、時(shí)間等各方面的限制，充分利用大數(shù)據(jù)能夠提供的信息資源，最大限度確保審計(jì)工作最終結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性，加快審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的機(jī)遇

（一）擴(kuò)大審計(jì)線索來(lái)源

傳統(tǒng)的審計(jì)線索，只是收集審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，一般包含各類(lèi)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面資料。審計(jì)人員以逆查或順查的方式，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)核算是否處于合法合規(guī)范圍內(nèi)，確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否能真實(shí)地反映被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)期的到來(lái)，這項(xiàng)工作可由計(jì)算機(jī)程序代替，無(wú)論是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理還是財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，計(jì)算機(jī)程序都可以根據(jù)要求指令完成，并且能夠?qū)?shù)據(jù)信息完整無(wú)誤地保存起來(lái)，不像紙質(zhì)書(shū)面資料一樣占用多位置空間，同時(shí)還便于隨時(shí)翻閱查詢，在很大程度上規(guī)避了時(shí)間地點(diǎn)的限制。

（二）降低審計(jì)成本

日常審計(jì)工作中融入大數(shù)據(jù)，眾多被審單位數(shù)據(jù)資料可以上傳互聯(lián)網(wǎng)，政府、企業(yè)和事務(wù)所均能夠建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)電腦程序一鍵核對(duì)，審計(jì)人員便于利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)收集行業(yè)數(shù)據(jù)信息，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、處理，短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)報(bào)的地方，有效提升審計(jì)的針對(duì)性，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，同時(shí)降低成本。

（三）提升審計(jì)內(nèi)容全覆蓋，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)、檢查風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩大因素。傳統(tǒng)審計(jì)出于對(duì)成本方面的考慮，全面審計(jì)不太現(xiàn)實(shí)，審計(jì)抽樣的重要性由此得以凸顯。建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)后，審計(jì)人員可以輕松獲得大量信息，審計(jì)抽樣技術(shù)轉(zhuǎn)向全面檢查依賴于快速的數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)，以此提高審計(jì)檢查結(jié)果的精準(zhǔn)性，有效降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)方法面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立尚未全面覆蓋

大數(shù)據(jù)審計(jì)必然要經(jīng)歷審計(jì)線索的收集、儲(chǔ)存和分析等階段才能最大限度地發(fā)揮其的利用價(jià)值。截至目前，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，各單位的數(shù)據(jù)交流存在一定程度的信息不對(duì)稱，審計(jì)人員往往只能采集到比較零散的審計(jì)數(shù)據(jù)，難以充分提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)要求與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)不匹配

首先，云計(jì)算技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)不匹配，云計(jì)算是通過(guò)數(shù)據(jù)的效率化和互聯(lián)網(wǎng)云集群計(jì)算能力進(jìn)行傳輸?shù)?，在各企業(yè)和政府監(jiān)管部門(mén)之間搭建大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)。而當(dāng)下政府審計(jì)，仍然以人工查詢?yōu)橹?，不僅難以滿足大量數(shù)據(jù)分析需求，還影響審計(jì)效率；其次，傳統(tǒng)審計(jì)與大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)安全要求不匹配，前者在數(shù)據(jù)的收集、處理和分析上還存在一定的缺陷，無(wú)法保證有效數(shù)據(jù)的安全性，而后者在審計(jì)數(shù)據(jù)的收集及匯總渠道方面更為廣泛，大量的原始數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和完整性；最后，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)要求與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)要求不匹配，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)是運(yùn)用一定程序?qū)@取的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)控制，但對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)物聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用還處于一個(gè)初級(jí)階段，不能有效滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)要求。

3.審計(jì)取證技術(shù)在法律層面上機(jī)制尚不完善

盡管近年來(lái)國(guó)家要求全面建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)能力建設(shè)。但截至目前，我國(guó)相應(yīng)的規(guī)章制度仍為空白，與審計(jì)取證技術(shù)相關(guān)的部分在現(xiàn)有的法律法規(guī)中尚未有所體現(xiàn)。要想提升審計(jì)效率、保障審計(jì)質(zhì)量，就必須將審計(jì)取證技術(shù)在法律層面的機(jī)制落實(shí)到位。

（二）審計(jì)面臨的其他挑戰(zhàn)

1.綜合審計(jì)人才匱乏

大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用依賴于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作質(zhì)量和效率在此背景下很大程度地得以提高，但同時(shí)對(duì)于審計(jì)工作人員要求也進(jìn)一步提高。因此審計(jì)人員很可能面臨難以獨(dú)立、高效、高水平完成工作的難題，并且在工作中由于收到審計(jì)技術(shù)方法限制，導(dǎo)致審計(jì)效率難以提升。

2.共享信息難以保證穩(wěn)定高質(zhì)量

實(shí)施共享財(cái)務(wù)的人員根據(jù)信息化系統(tǒng)審批流程審核單據(jù)及附件，側(cè)重于業(yè)務(wù)憑證是否與公司的要求一致、審核原始單據(jù)內(nèi)容是否符合規(guī)范等。目前由于每天的主要工作是處理原始單據(jù)憑證，很容易脫離審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，從而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的措施

（一）應(yīng)對(duì)審計(jì)方法方面的挑戰(zhàn)

1.建立健全審計(jì)信息平臺(tái)

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的一個(gè)關(guān)鍵因素在于大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)廣泛使用，收集海量信息，審計(jì)人員只需用電子設(shè)備登錄信息平臺(tái)，避免了與被審單位頻繁交涉索取信息，減少了由于信息不對(duì)等造成審計(jì)結(jié)果誤差。信息平臺(tái)的建設(shè)，應(yīng)尤其注重安全性，做好漏洞預(yù)警機(jī)制，以防止外部惡意攻擊，確保即使在漏洞受損時(shí)迅速響應(yīng)預(yù)警機(jī)制，避免數(shù)據(jù)庫(kù)被竊取、毀損。同時(shí)，信息平臺(tái)必須保障審計(jì)數(shù)據(jù)能夠全面覆蓋，不斷提升數(shù)據(jù)儲(chǔ)存能力，提高審計(jì)工作質(zhì)量和準(zhǔn)確度。

2.修訂完善大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)相關(guān)法律法規(guī)

從當(dāng)前情況來(lái)看，計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用缺少?gòu)?qiáng)有力的法律支持，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用的相關(guān)法律建設(shè)迫在眉睫。完善相應(yīng)的審計(jì)理論方法，才能為審計(jì)工作提供可靠可行的理論支持，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂補(bǔ)充，建立起大數(shù)據(jù)審計(jì)理論體系，加強(qiáng)規(guī)范審計(jì)工作，以最大限度保障審計(jì)質(zhì)量和效率。

3.建立完善計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)模型

本文依據(jù)總結(jié)的思路和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)計(jì)算機(jī)編程制作出固定的審計(jì)篩選數(shù)據(jù)模型，用于解決以后在審計(jì)工作中出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題。該模型要涵蓋因子分析、回歸分析及判別分析等方法，對(duì)收集的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)與預(yù)測(cè)。同時(shí)可通過(guò)分類(lèi)提取被審數(shù)據(jù)庫(kù)中各類(lèi)數(shù)據(jù)，模擬數(shù)據(jù)模型，并將分析出的審計(jì)值和預(yù)測(cè)值對(duì)比。上述方法可有效幫助審計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并將其作為審計(jì)工作的重心。

（二）應(yīng)對(duì)審計(jì)行業(yè)其他挑戰(zhàn)

1.轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式

傳統(tǒng)審計(jì)工作只需要審計(jì)人員擁有相關(guān)的知識(shí)體系、良好的職業(yè)素養(yǎng)和部分實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)即可。隨著大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，數(shù)據(jù)信息眾多，在硬件設(shè)備上要加強(qiáng)其安全性；在人才培養(yǎng)上，應(yīng)將計(jì)算機(jī)知識(shí)與財(cái)務(wù)知識(shí)相融合，開(kāi)發(fā)綜合性課程，注重學(xué)生知識(shí)理論學(xué)習(xí)的同時(shí)加強(qiáng)訓(xùn)練學(xué)生的計(jì)算機(jī)操作能力，著重培養(yǎng)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)綜合性人才。在審計(jì)各單位中可定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新法律法規(guī)和最新會(huì)計(jì)政策，操練會(huì)計(jì)軟件，充分了解大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用，并總結(jié)、記錄相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，為以后信息技術(shù)的改進(jìn)提供理論依據(jù)。

2.建立大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

未來(lái)大數(shù)據(jù)技術(shù)必然在審計(jì)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這就需要依靠廣大審計(jì)從業(yè)人員共同努力，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立相對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。僅依靠自身力量是難以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的，在短期內(nèi)也無(wú)法完全依靠外部力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)的大數(shù)據(jù)化，審計(jì)機(jī)關(guān)只有在長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃下的指導(dǎo)下，不斷累積數(shù)據(jù)和技術(shù)方面的資源，通過(guò)大數(shù)據(jù)使用審計(jì)模型和軟件才能將其實(shí)現(xiàn)。

3.組建審計(jì)監(jiān)督分級(jí)協(xié)同數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)

審計(jì)工作在大數(shù)據(jù)背景下面臨的數(shù)據(jù)復(fù)雜多變，更高的專(zhuān)業(yè)性要求在審計(jì)工作中成為必要條件，審計(jì)人員必須將審計(jì)工作流程爛熟于心，且具備數(shù)據(jù)挖掘和開(kāi)發(fā)的綜合素質(zhì)，由此凸顯出人才建設(shè)的重要意義。途徑之一在于建立起一支專(zhuān)業(yè)化的數(shù)據(jù)分析人才團(tuán)隊(duì)，細(xì)分為宏觀分析、數(shù)據(jù)信息分析以及行業(yè)審計(jì)小組等，各小組協(xié)同配合，促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量、高效率開(kāi)展。此外，由于每個(gè)人的能力或精力有限，很少人能勝任全部工作，所以分工上宜分為多個(gè)工作層面，例如分為技術(shù)、數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)分析等。明確分工不只是提升了專(zhuān)業(yè)化程度，還有利于審計(jì)人員明確職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任心，細(xì)分的工作組在一定程度上實(shí)現(xiàn)技術(shù)和思路的融合、完成決策和數(shù)據(jù)推斷相互對(duì)接。分級(jí)協(xié)同數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注意老中青結(jié)合，融合新員工的技術(shù)知識(shí)與老員工的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，取其精華，加大審計(jì)實(shí)踐在大數(shù)據(jù)背景下的綜合應(yīng)用。

結(jié)語(yǔ)

本文首先分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的機(jī)遇。其次從大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立覆蓋面、傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與大數(shù)據(jù)要求差異、審計(jì)取證技術(shù)機(jī)制不完善、審計(jì)人才匱乏、共享信息難保穩(wěn)定等幾個(gè)方面闡述了大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)。最后從建立審計(jì)信息平臺(tái)、修訂完善相關(guān)法律法規(guī)、建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)模型、轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式、組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)等幾個(gè)方面提出了對(duì)應(yīng)挑戰(zhàn)的解決措施。