醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)控制措施探索

丁丹 貴陽市第三人民醫(yī)院

引言

當(dāng)前我國新醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生明顯改變，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)復(fù)雜工程，與醫(yī)院的生存發(fā)展息息相關(guān)。在實(shí)際工作中，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視度，挖掘內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，從內(nèi)審程序、內(nèi)審制度、審計(jì)者素質(zhì)等方面著手，采取科學(xué)高效的管理措施，從而有效規(guī)避財(cái)務(wù)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、相關(guān)概念界定

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于醫(yī)院來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)外兩種類型。外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策與環(huán)境，產(chǎn)生的影響較為系統(tǒng)。在當(dāng)前醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)中，受宏觀政策的影響需要對(duì)自身財(cái)務(wù)體系進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，例如，綠色通道政策使醫(yī)院民主制度全面落實(shí)，在經(jīng)營中逐漸形成對(duì)外開放的管理體系，但也導(dǎo)致財(cái)務(wù)外部風(fēng)險(xiǎn)加劇。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是因院內(nèi)財(cái)務(wù)審計(jì)缺失所致，醫(yī)院管理主要為成本和收益管理，財(cái)務(wù)審計(jì)并未齊頭并進(jìn)。在此種財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，風(fēng)險(xiǎn)隱患無法及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和抑制，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)虧損問題發(fā)生。醫(yī)院處于宏觀調(diào)控環(huán)境下，內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)并存，且存在一定聯(lián)系，應(yīng)探明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，才可明確財(cái)務(wù)審計(jì)控制的方向，從而有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)控制

衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審工作規(guī)定對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行定義，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與審計(jì)者對(duì)本單位與所屬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督審核的行為。對(duì)于醫(yī)院來說，內(nèi)審控制主要是對(duì)院內(nèi)財(cái)務(wù)收支以及一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)會(huì)報(bào)告、內(nèi)控制度、經(jīng)驗(yàn)管理缺陷等進(jìn)行審核監(jiān)控的行為。通過開展科學(xué)高效的內(nèi)審控制工作，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效規(guī)避和控制，從而促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展[1]。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的意義

一方面，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)決策合理性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，醫(yī)院可發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，通過創(chuàng)建內(nèi)控管理系統(tǒng)、優(yōu)化原有內(nèi)控體系等方式，從體系層面轉(zhuǎn)變以往財(cái)務(wù)管理模式，以期通過利用系統(tǒng)改善財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，解決財(cái)務(wù)部門歷史遺留問題，有效規(guī)避人為因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)漏洞產(chǎn)生，并使財(cái)務(wù)流程更加清晰明確，內(nèi)控管理更為精準(zhǔn)高效，為領(lǐng)導(dǎo)層提供更加全面的決策參考，以此提高院內(nèi)決策科學(xué)性；另一方面，有利于規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理。在科技飛速發(fā)展下，醫(yī)療事業(yè)對(duì)人類的貢獻(xiàn)不容小覷，面臨“看病難”的現(xiàn)狀，醫(yī)院應(yīng)從技術(shù)層面進(jìn)行革新，這勢(shì)必導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)增加，可通過有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方式，解決資金層面的問題與矛盾，以免觸碰法律警戒線。此外，財(cái)務(wù)制度也應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)時(shí)代需求不斷優(yōu)化完善，以此方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，加快醫(yī)療改革步伐，制定系統(tǒng)規(guī)范的財(cái)務(wù)流程，通過優(yōu)化內(nèi)部管理，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，規(guī)避違法行為產(chǎn)生。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低

當(dāng)前部分財(cái)務(wù)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算統(tǒng)計(jì)中單純地對(duì)進(jìn)出賬內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，缺乏深層次的信息挖掘與分析。盡管在醫(yī)療改革后，醫(yī)院財(cái)務(wù)政策環(huán)境有所改善，但實(shí)際工作中卻未將該項(xiàng)工作重視起來，這不但會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容缺失，財(cái)會(huì)工作也會(huì)缺乏監(jiān)管。當(dāng)前財(cái)務(wù)管理政策只針對(duì)院內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核管理，當(dāng)經(jīng)營過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)變化時(shí)，則很可能因風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺降低資金利用率，難以達(dá)到預(yù)計(jì)目標(biāo)。在醫(yī)院經(jīng)營中，還會(huì)受到綠色通道政策影響面臨突發(fā)狀況，這就要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)具備應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的能力。在實(shí)際管理中，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，運(yùn)營財(cái)務(wù)資金支持度不足，難以全面響應(yīng)新醫(yī)改政策，如若風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不盡快轉(zhuǎn)變，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題始終存在，對(duì)醫(yī)院健康運(yùn)營造成極大影響[2]。

（二）相關(guān)制度不健全

制度對(duì)人的行為具有約束和規(guī)范的作用，在醫(yī)院經(jīng)營管理中，完善的內(nèi)審制度有助于內(nèi)審效率的全面提升。與社會(huì)審計(jì)相比，醫(yī)院內(nèi)審缺乏國家層面的行業(yè)規(guī)范和實(shí)施細(xì)則。因此，當(dāng)前部分醫(yī)院未能創(chuàng)建完善的內(nèi)審制度，現(xiàn)有的內(nèi)審程序也不夠規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)工作沒有依據(jù)，執(zhí)行效率勢(shì)必受到不良影響，其自身作用也無法充分發(fā)揮。制度的缺失主要體現(xiàn)在以下方面：一是融資方面，當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)逐漸開放，融資項(xiàng)目增加導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管融資能夠增加醫(yī)院的流動(dòng)資金，但因融資項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，審計(jì)研究與制度支持不足，導(dǎo)致項(xiàng)目投入運(yùn)行后財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法有力支撐，使得融資項(xiàng)目失去控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。二是部分醫(yī)院財(cái)務(wù)部門監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制不足，從整體來看，國內(nèi)一些醫(yī)院雖然創(chuàng)建了相應(yīng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，但因此類機(jī)制無行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加上受不確定性影響，導(dǎo)致此類機(jī)制體系難以為繼。可見，監(jiān)管評(píng)價(jià)機(jī)制更為關(guān)鍵，這些都將對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控效果產(chǎn)生不良影響。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)審工作具有較強(qiáng)專業(yè)性特點(diǎn)，要求審計(jì)者具有高超的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)。在醫(yī)院內(nèi)審工作中，從業(yè)者不但要了解經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的知識(shí)，還要掌握醫(yī)療業(yè)務(wù)、物價(jià)、審計(jì)等內(nèi)容。在醫(yī)療改革之下，內(nèi)審工作日益復(fù)雜，應(yīng)結(jié)合時(shí)代需求在原本基礎(chǔ)上提高要求，促進(jìn)內(nèi)審效率的全面提升。但是，當(dāng)前部分醫(yī)院內(nèi)審工作者普遍素質(zhì)不高，未能清楚意識(shí)到內(nèi)審的重要價(jià)值，專業(yè)技能與方法應(yīng)用不靈活；還有部分人員是醫(yī)院從其他部門調(diào)任轉(zhuǎn)崗而來，此類人員幾乎沒有經(jīng)過內(nèi)審相關(guān)培訓(xùn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)體系缺乏創(chuàng)新和完善，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較低，實(shí)際工作單純停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，很難深入挖掘發(fā)現(xiàn)院內(nèi)存在的不足，導(dǎo)致內(nèi)審活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，危及醫(yī)院的正常運(yùn)行[3]。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序

首先，規(guī)范內(nèi)審過程。要想降低財(cái)務(wù)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)審流程進(jìn)行規(guī)范。在正式審計(jì)之前應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，使每個(gè)環(huán)節(jié)均得到規(guī)范，嚴(yán)格按照規(guī)定制度執(zhí)行，減少審計(jì)過程中各項(xiàng)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤率，由此規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次，完善內(nèi)審取證過程。為降低財(cái)務(wù)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)確保取證過程真實(shí)可靠，只有保證這一點(diǎn)，才能確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確。如若在取證中存在與真實(shí)情況不符之處，則內(nèi)審工作便失去效能與價(jià)值?？梢?，在取證材料采集中應(yīng)格外注重審核；最后，做好財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核工作，在內(nèi)審工作中，復(fù)核工作十分關(guān)鍵，應(yīng)認(rèn)真謹(jǐn)慎地看待。在復(fù)核工作中，應(yīng)派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的審核人員，通過復(fù)核檢驗(yàn)的方式減少審計(jì)流程的失誤，嚴(yán)格把關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核工作，改進(jìn)財(cái)務(wù)人員的工作作風(fēng)，同時(shí)還可促進(jìn)財(cái)務(wù)人員提高工作效率，降低財(cái)務(wù)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)概率。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度

對(duì)于內(nèi)審制度缺失問題，院領(lǐng)導(dǎo)與管理層應(yīng)強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，清楚全面地認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在彌補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞、節(jié)約成本、糾正偏差錯(cuò)誤等方面的重要作用，做好頂層設(shè)計(jì)工作，創(chuàng)建科學(xué)健全的內(nèi)審制度，在規(guī)范的審計(jì)流程下使該項(xiàng)工作更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，具體措施如下：一方面，健全融資管理體系。針對(duì)當(dāng)前存在的醫(yī)院盲目開展融資項(xiàng)目，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，可采用信息化管理手段使管理體系得以健全。內(nèi)審部門可借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)動(dòng)態(tài)掌握院內(nèi)人、財(cái)、物與外部最新資料，促進(jìn)業(yè)財(cái)決策效率提升。另一方面，完善監(jiān)管與獎(jiǎng)懲制度。首先，面向醫(yī)院全體成員明確職責(zé)分工，做到各司其職、各管其事，尤其是院內(nèi)一人多職情況更要科學(xué)處理，以免導(dǎo)致職責(zé)不清，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造成偏差，這樣做也更易開展監(jiān)管與獎(jiǎng)懲工作，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率；其次，審計(jì)過程應(yīng)由專人負(fù)責(zé)監(jiān)督，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)事宜嚴(yán)格審核，將審計(jì)報(bào)告交給審計(jì)組，在集體討論后作出決定，并對(duì)討論內(nèi)容準(zhǔn)確記錄；最后，面向全體審計(jì)者進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，為表現(xiàn)優(yōu)異、業(yè)務(wù)技能良好的從業(yè)者提供一定獎(jiǎng)勵(lì)，反之則受到懲罰。此外，醫(yī)院還可自行開發(fā)審計(jì)軟件，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少人為因素帶來的誤差，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升[4]。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院中潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，要求財(cái)務(wù)管理者積極轉(zhuǎn)變思想意識(shí)，通過開展專業(yè)技能培訓(xùn)的方式，促進(jìn)審計(jì)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與工作能力提升。在日常財(cái)務(wù)工作中，能夠通過審計(jì)控制準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否面臨風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對(duì)管理措施進(jìn)行優(yōu)化，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效率。醫(yī)院還應(yīng)重視財(cái)務(wù)從業(yè)者的教育培訓(xùn)工作，引導(dǎo)其樹立法制觀念，促進(jìn)其會(huì)計(jì)處理能力、職業(yè)責(zé)任感的提高，并根據(jù)新問題不斷完善培訓(xùn)內(nèi)容，全面促進(jìn)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)、道德水平的提升。

結(jié)語

綜上所述，在我國醫(yī)療改革不斷深化之下，醫(yī)院內(nèi)審范圍不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型與成因更加多樣，對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)者提出的要求也不斷增加。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過各類有效的檢查手段，提高內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升，幫助醫(yī)院健全各項(xiàng)內(nèi)控制度，轉(zhuǎn)變當(dāng)前經(jīng)營管理現(xiàn)狀，為醫(yī)院謀取更多經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。財(cái)