李彬彬 蒼南縣工業(yè)園區(qū)建設(shè)中心
新制度實施有利于財政資金的利用,能提升資金監(jiān)管的有效性,為財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化提供指導(dǎo),解決公共財政管理中存在的問題。然而,目前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀并不理想,與新《政府會計制度》結(jié)合度不高,內(nèi)控實效性和有效性較差,使得財務(wù)管理質(zhì)量達不到新制度要求。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)積極進行財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化。
新制度統(tǒng)一了公共財政管理框架,對行政事業(yè)單位財務(wù)管理提出了新要求[1]。加強財務(wù)內(nèi)控不僅是新制度要求,更是行政事業(yè)單位發(fā)展需要。通過財務(wù)內(nèi)控措施制約行政事業(yè)單位經(jīng)濟行為,優(yōu)化財務(wù)管理環(huán)境,明確管理對象,追蹤資金使用方向,協(xié)調(diào)財務(wù)管理機制運行,促進財務(wù)控制目標(biāo)實現(xiàn)。以此便能提升行政事業(yè)單位整體財務(wù)管理能力,提高經(jīng)濟活動效率,提升財政決策正確性,避免資源閑置、浪費。
要想確保財政資金有效利用,保障國有資產(chǎn)充分運作,需要有完善的內(nèi)控制度作為支撐。實際上,財政資金利用率低,一些專項資金使用中經(jīng)常出現(xiàn)??钏?、擠占等現(xiàn)象,根本原因是缺乏完善財務(wù)內(nèi)控制度。通過有效財務(wù)內(nèi)控手段,對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行控制,彌補財務(wù)管理漏洞,便可減少權(quán)力濫用,遏制營私舞弊,將違規(guī)行為扼殺在萌芽中,保障財政資金安全、完整,防范國有資產(chǎn)的流失。
任何經(jīng)濟活動都伴隨著風(fēng)險,自然行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中也存在各式各樣財務(wù)風(fēng)險。例如:財政績效風(fēng)險、資產(chǎn)運營風(fēng)險、償債風(fēng)險等[2]。行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險往往是內(nèi)控效果不佳,內(nèi)控制度未得到良好執(zhí)行導(dǎo)致。通過有效財務(wù)內(nèi)控,嚴(yán)格控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理,杜絕資金體外循環(huán),明確資金支付流程,落實經(jīng)濟責(zé)任,確?;A(chǔ)經(jīng)濟信息真實性、可靠性,保障賬實相符,準(zhǔn)確識別潛在風(fēng)險因素,減少財務(wù)管理漏洞,便可規(guī)避部分財務(wù)風(fēng)險,強化行政事業(yè)單位風(fēng)險防范能力。
為滿足當(dāng)前公共財政管理需要,新《政府會計制度》采用平行核算方法,財務(wù)內(nèi)控需要面對更多新情況、新任務(wù)。在新《政府會計制度》下,行政事業(yè)單位要想提高財務(wù)管理水平,滿足新制度要求,就要對現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)控制度進行補充和優(yōu)化,從而滿足當(dāng)前財務(wù)內(nèi)部控制的需求。而新《政府會計制度》要求是對財務(wù)內(nèi)控的強制性要求,提出的新要求、新標(biāo)準(zhǔn),為財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化提供了指導(dǎo)方向。因此,行政事業(yè)單位,應(yīng)基于新制度要求,采取相應(yīng)改善措施,推動財務(wù)內(nèi)控完善進程,優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控。
若財務(wù)信息與實際情況存在較大差距,勢必要誤導(dǎo)財務(wù)決策,誘發(fā)財務(wù)風(fēng)險問題,造成國有資產(chǎn)流失、浪費。新制度為強化會計信息質(zhì)量,提高了資產(chǎn)管理明確性,強化了財務(wù)處理透明度,對會計信息處理、加工提出新規(guī)定。新制度要求下,相關(guān)會計信息不僅核算難度更大,實務(wù)操作更復(fù)雜。要想保障財務(wù)信息有效性、真實性,使其滿足新《政府會計制度》要求。行政事業(yè)單位就要加強會計信息分析和利用,做好對會計信息處理、加工的監(jiān)管工作,全面提升會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性。
行政事業(yè)單位社會職能的發(fā)揮,社會公共服務(wù)工作的開展都離不開資金支持,確保資金使用效益,防范國有資產(chǎn)流失和浪費至關(guān)重要[3]。新《政府會計制度》為提高財政資金使用效益,對原制度進行了修訂,對資產(chǎn)科目進行了調(diào)整,采用總分類核算,將資產(chǎn)管理作為了重點內(nèi)容。行政事業(yè)單位執(zhí)行新制度,必須要加強資金分配和使用監(jiān)管,對經(jīng)濟活動全過程進行監(jiān)控。而財務(wù)內(nèi)控是經(jīng)濟活動監(jiān)控的重要手段,要想滿足新制度要求,財務(wù)內(nèi)控就要加強資金監(jiān)管,做好績效審計評價工作。
新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制,會計實務(wù)操作更復(fù)雜,需分析、整合、處理大量基礎(chǔ)經(jīng)濟資料,財務(wù)內(nèi)控難度隨之提高[4]。內(nèi)控人員不僅要具備專業(yè)財務(wù)內(nèi)控知識,更要了解新制度引入的新理論、新方法、新標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前行政事業(yè)單位多缺乏財務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才,現(xiàn)有人員專業(yè)技能水平不強,不適應(yīng)新制度環(huán)境,對新制度沒有一個正確認(rèn)識,無法準(zhǔn)確識別財務(wù)內(nèi)控控制點,不能正確處理財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中的難點問題,難以支撐財務(wù)內(nèi)控有效運行,使得財務(wù)內(nèi)控效能受到嚴(yán)重限制。
行政事業(yè)單位多沒有根據(jù)新制度要求更新內(nèi)控制度,現(xiàn)行制度在諸多方面存在空白,難以為財務(wù)內(nèi)控工作有序開展提供制度支撐,造成財務(wù)內(nèi)控控制環(huán)境薄弱,內(nèi)控工作前后連貫性不足,實效性差的問題。從內(nèi)控模式方面來看,仍以事后控制為主,缺少事前預(yù)測與事中控制,沒有明確過程控制目標(biāo),忽視內(nèi)部整體的協(xié)調(diào),使得財務(wù)內(nèi)控約束力不夠,各部門配合度低,權(quán)責(zé)落實困難,財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力不樂觀。經(jīng)濟活動是一個動態(tài)過程,缺少全過程控制與監(jiān)督,就要面對更多的不確定因素,易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險問題,不利于財政資金利用,違背了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控初衷。
為發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)控效能,規(guī)范財務(wù)行為,制約行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動,就要對財務(wù)內(nèi)控進行監(jiān)督,檢驗財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力和有效性,避免內(nèi)控流于形式,無法對財務(wù)行為產(chǎn)生實質(zhì)影響。然而,多數(shù)行政事業(yè)單位對于財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不重視,沒有完善監(jiān)督體系,內(nèi)部審計處于摸索狀態(tài),所選審計方法不科學(xué),內(nèi)部審計形同虛設(shè),審計結(jié)果不客觀、不權(quán)威,難以對內(nèi)部控制形成制約,無法促進內(nèi)控體系的完善。
相關(guān)內(nèi)控人員能力不符合要求,不能適應(yīng)新制度要求,自然無法開展有效財務(wù)內(nèi)控工作。因此,應(yīng)積極提高財務(wù)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。具體來講,為完善現(xiàn)有人員知識結(jié)構(gòu),要組織對新制度的學(xué)習(xí),使現(xiàn)有人員了解新標(biāo)準(zhǔn)、新方法、新理論、新要求,適應(yīng)新財務(wù)內(nèi)控環(huán)境。一方面,除了要進行新制度學(xué)習(xí)外,為提升業(yè)務(wù)能力,要組織專業(yè)技能學(xué)習(xí),聘請專業(yè)教師開展系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控職業(yè)技能培訓(xùn),挖掘財務(wù)人員工作潛力,使其能準(zhǔn)確識別財務(wù)內(nèi)控的控制點。另一方面,為使相關(guān)工作人員自主提高工作質(zhì)量,應(yīng)完善獎懲機制,落實財務(wù)內(nèi)控責(zé)任和任務(wù),做好職責(zé)稽查工作,避免具體工作中出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況,全面提升相關(guān)財務(wù)內(nèi)控人員工作的有效性。
行政事業(yè)單位應(yīng)完善財務(wù)內(nèi)控機制,避免管理機制出現(xiàn)重大缺陷,影響財務(wù)內(nèi)控效能[5]。具體來講,內(nèi)控制度方面,要根據(jù)新制度內(nèi)容,對相關(guān)制度進行完善和調(diào)整,為新舊制度的良好銜接,提供制度支撐,使財務(wù)內(nèi)控做到有章可循。所制定的財務(wù)內(nèi)控制度要保障錢、權(quán)、賬的分離,細(xì)分職責(zé),明確經(jīng)濟責(zé)任,完善會計憑證、核算處理程序要求,從而真正制約財務(wù)行為,確保財務(wù)信息準(zhǔn)確性、有效性。在內(nèi)控模式方面應(yīng)提高財務(wù)內(nèi)控主動性,從事后內(nèi)控向全過程內(nèi)控轉(zhuǎn)變。要優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控框架,做好事前經(jīng)濟活動預(yù)測工作,將財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)量化成內(nèi)控任務(wù),將各環(huán)節(jié)職責(zé)落實到個人,提高財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。事中則要進行跟蹤控制,加強信息技術(shù)應(yīng)用,通過信息平臺協(xié)調(diào)內(nèi)部整體,控制經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié),對財務(wù)決策提供指導(dǎo)。
缺少相應(yīng)監(jiān)督和內(nèi)部審計,財務(wù)內(nèi)控實效性難以得到保障。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或單獨設(shè)置審計人員,負(fù)責(zé)對財務(wù)內(nèi)控的績效考核。內(nèi)部審計部門所配備的工作人員,不僅要懂財務(wù)管理,了解行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動規(guī)律和特點,更要掌握專業(yè)財務(wù)內(nèi)控與審計知識和理論,能準(zhǔn)確識別財務(wù)內(nèi)控的控制點,內(nèi)部審計的關(guān)鍵點。此外,要根據(jù)財務(wù)內(nèi)控目標(biāo),制定明確內(nèi)部審計計劃,明確審計細(xì)則和規(guī)范,選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計方法,確保內(nèi)部審計形式符合新制度要求,符合行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動規(guī)律,為新舊制度的銜接創(chuàng)造條件。另外,要根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況,出具權(quán)威審計報告,客觀評價內(nèi)部控制成果,為內(nèi)部控制優(yōu)化提供導(dǎo)向,從而找出內(nèi)部控制缺陷。另一方面,為充分利用評價信息,應(yīng)建立審計數(shù)據(jù)庫,整合、分析歷年財務(wù)內(nèi)控審計結(jié)果,從而逐步提升內(nèi)部控制的健全性。
為適應(yīng)新制度環(huán)境,行政事業(yè)單位應(yīng)加強財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化。因此,行政事業(yè)單位應(yīng)基于新制度標(biāo)準(zhǔn),完善內(nèi)部控制制度,加強財務(wù)內(nèi)控人員培訓(xùn),強化內(nèi)部審計,做好財務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化工作,為新制度執(zhí)行創(chuàng)造條件,全面提升財務(wù)管理水平。財