事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

吳華強(qiáng) 廣東省中小企業(yè)服務(wù)中心（廣東省生產(chǎn)服務(wù)業(yè)促進(jìn)中心）

引言

要保證事業(yè)單位以高效率、高質(zhì)量進(jìn)行運(yùn)作的重要手段是“內(nèi)部”與“外部”的協(xié)同控制，而我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人顯然是早早便深明此理，因此便出臺(tái)了諸多與外部控制相關(guān)的控制措施，如按部就班在社會(huì)內(nèi)建立監(jiān)督體系、審計(jì)監(jiān)督的落實(shí)與增強(qiáng)、紀(jì)委監(jiān)察體制改革等，可以說(shuō)目前我國(guó)已經(jīng)初步形成了外部控制體系，其進(jìn)展不可謂不大。但是，在“內(nèi)部控制”方面，我國(guó)諸多事業(yè)單位卻未能取得顯著成果，其中存在的問(wèn)題及解決方案如下。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)體系不盡完善

人們常說(shuō)“組織未立，制度先行”，對(duì)于一個(gè)組織而言，制度或體系的重要性已是老生常談，無(wú)須再多言，但在我國(guó)部分事業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)的體系仍是未能達(dá)到健全的地步，其主要表現(xiàn)為原有制度無(wú)法與內(nèi)審實(shí)踐形成“重合”，許多制度無(wú)約束性，許多事項(xiàng)則是缺乏相關(guān)制度，總體而言，其制度的制定并未貼合實(shí)際，規(guī)范化程度不高，仍存在較大的進(jìn)步空間[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立有失合理

對(duì)于每一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員皆應(yīng)游離于除審計(jì)機(jī)構(gòu)外的機(jī)構(gòu)外，換句話說(shuō)，當(dāng)審計(jì)人員履行自身職責(zé)時(shí)，不能因其余部門(mén)的事項(xiàng)而對(duì)其履行工作造成干擾。針對(duì)這一點(diǎn)，我國(guó)也曾出臺(tái)了相關(guān)的政策文件，其中指出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)、指導(dǎo)與監(jiān)督，如有必要，還可以以實(shí)際工作為根本需求設(shè)立內(nèi)審自律組織，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)該類型工作的有效監(jiān)督。但是，該政策僅僅指出了審計(jì)主體，對(duì)于設(shè)置的機(jī)構(gòu)卻無(wú)明確規(guī)定，因此也成為我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不盡合理的最重要原因之一[2]。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足

我國(guó)素來(lái)主張“以人為本”，在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)中亦然，高質(zhì)量的人力資源是保證其內(nèi)部審計(jì)工作得以高效運(yùn)作的最根本基礎(chǔ)，而高質(zhì)量人力資源的匱乏也是我國(guó)事業(yè)單位目前內(nèi)部審計(jì)最重要的問(wèn)題之一，其最突出的表現(xiàn)便是內(nèi)審人員專業(yè)能力不足[3]。在對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行招募時(shí)，招募對(duì)象仍主要集中于審計(jì)或會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，若在以往本沒(méi)什么不妥，但隨著近年來(lái)信息化技術(shù)的高速發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作已然全然取代了以往的人工審計(jì)，如此一來(lái)，內(nèi)審人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)及審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，在加入事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作后，其本身還需在信息技術(shù)、管理、工程造價(jià)及法律法規(guī)方面有所涉獵。而當(dāng)今的內(nèi)審人員卻往往局限于單一的知識(shí)體系，這已然成為內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展的桎梏。除此之外，事業(yè)單位缺乏針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)制度及獎(jiǎng)懲體系亦是造就了當(dāng)下境況的根本原因。由于當(dāng)今事業(yè)單位內(nèi)從事于內(nèi)部審計(jì)的工作人員多非審計(jì)專業(yè)出身，甚至是臨時(shí)抽選人員組成，在工作積極性方面往往“居低不上”，且隨著時(shí)代的進(jìn)步，這些內(nèi)部審計(jì)工作者也未能實(shí)現(xiàn)“與時(shí)俱進(jìn)”，這也讓建立完備的培養(yǎng)制度及獎(jiǎng)懲體系成為未來(lái)事業(yè)單位勢(shì)必需要完成的工作之一[4]。

（四）審計(jì)觀念匱乏

審計(jì)觀念匱乏同樣是目前阻礙事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展及進(jìn)步的主要原因之一，究其原因，可大致總結(jié)為以下幾條：第一，事業(yè)單位決策管理層大多非財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)出身，對(duì)于內(nèi)審工作的觀念相對(duì)淡薄，只一味地認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有用”；第二，事業(yè)單位日常資金用度本身是由國(guó)家劃撥，其本身為非營(yíng)利性組織，由于資金來(lái)源于國(guó)家，管理層對(duì)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題毫不重視；第三，內(nèi)部員工缺乏對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，許多員工甚至不知“內(nèi)部審計(jì)”為何物[5]。

二、針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策研究

（一）以事業(yè)單位所有員工為目標(biāo)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)方面的培訓(xùn)

該對(duì)策主要針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各層級(jí)員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤觀念及認(rèn)知不足問(wèn)題，針對(duì)該類別的問(wèn)題，事業(yè)單位可以以我國(guó)政治體制為根本基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)的就職、升職提出“硬性要求”，在任職及升職時(shí)需先接受與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的培訓(xùn)與考核，在職期間，定期組織內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，若有條件，也可邀請(qǐng)業(yè)界內(nèi)較為知名的專家去往事業(yè)單位開(kāi)展講座，其中，財(cái)務(wù)工作者、審計(jì)工作者及上層領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)培訓(xùn)及考核的目標(biāo)，考核結(jié)果可作為績(jī)效考核及選拔的重要參考[6]。除以上對(duì)策外，還可通過(guò)在工作環(huán)境中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)宣傳畫(huà)報(bào)等方式增強(qiáng)員工認(rèn)知，在對(duì)宣傳畫(huà)報(bào)進(jìn)行制作時(shí)，可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員輪流制作宣傳畫(huà)報(bào)的方式進(jìn)行，令每一位員工都真正參與至其中，令其成為提升員工提升能力的有效方式，在工作的過(guò)程中潛移默化地改變事業(yè)單位員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的觀念、提升對(duì)于內(nèi)審的認(rèn)知，以此提升內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)的效率與質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)審制度

對(duì)內(nèi)審相關(guān)制度進(jìn)行完善是令事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)生質(zhì)變的最根本方法，同樣也是其余對(duì)策得以開(kāi)展的最根本基礎(chǔ)。在內(nèi)審制度完善的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)體系的完善堪稱重中之重，雖然不同的事業(yè)單位業(yè)務(wù)也大不相同，但在對(duì)這些不同業(yè)務(wù)類型的事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，皆是以預(yù)算狀況及執(zhí)行狀況開(kāi)展審計(jì)，在后續(xù)發(fā)展過(guò)程中，可將這些單位的內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一整合，由高層的組織為“龍頭”，對(duì)內(nèi)審進(jìn)行牽引[6]。

除內(nèi)審體系外，監(jiān)督模式同樣需要做出相應(yīng)變革，以往內(nèi)審監(jiān)督多偏向于“事后”監(jiān)督，即對(duì)財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，從中查找錯(cuò)誤，這與現(xiàn)代新興起的“事前”監(jiān)督模式大不相同，正確的做法是預(yù)算報(bào)表遞呈時(shí)便對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，若發(fā)現(xiàn)報(bào)表有問(wèn)題需拒絕審批。同時(shí)在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施統(tǒng)一的內(nèi)審組織方式，對(duì)人員、計(jì)劃、程序、任務(wù)及獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行統(tǒng)一，充分利用高質(zhì)量的審計(jì)資源與力量，如此一來(lái)，事業(yè)單位不僅能夠減少?gòu)?fù)核量及節(jié)約資金，還能夠略微降低對(duì)于內(nèi)審人才的需求，令審計(jì)效益得以最大限度的發(fā)揮。除此之外，單位內(nèi)部?jī)?nèi)審的重心也需做出一定改善，由于以往在事業(yè)單位中多存在貪污腐敗現(xiàn)象，因此以往內(nèi)部審計(jì)的重心多會(huì)集中于防腐、防舞弊之上，而隨著近年來(lái)我國(guó)反腐工作的成功開(kāi)展，事業(yè)單位內(nèi)審重心或可隨著國(guó)家政策的變化而做出一定改變，如向近年來(lái)人們普遍關(guān)注的民生、環(huán)境保護(hù)等方面靠攏?？傮w而言，內(nèi)部審計(jì)的變革需做到跟隨時(shí)代的進(jìn)步而進(jìn)步，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、通過(guò)新知識(shí)對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行科學(xué)革新[7]。

（三）提升內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量

提升內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量的主要方式有兩個(gè)，一是招募新的人力，在招募新的內(nèi)部審核員工時(shí)，事業(yè)單位可適當(dāng)提升學(xué)歷與實(shí)踐能力方面的要求，對(duì)專業(yè)及其職業(yè)資格進(jìn)行限定，同時(shí)事業(yè)單位也可與當(dāng)?shù)赜忻母咝＿_(dá)成合作，通過(guò)為同專業(yè)高校生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)的方式對(duì)人才進(jìn)行有效遴選，若其中存在工作能力、學(xué)習(xí)能力或綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人才，可直接予以錄用，以此為事業(yè)單位內(nèi)部審核工作提供源源不斷的新鮮血液；二是對(duì)原有人力進(jìn)行能力方面的提升，除上文提及的培訓(xùn)外，還可在事業(yè)單位內(nèi)建立“競(jìng)爭(zhēng)體系”，以該競(jìng)爭(zhēng)體系為基礎(chǔ)建立科學(xué)、合理且公平的選拔制度，通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)令事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)審的老員工自主地參與至內(nèi)部審核相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)中，通過(guò)自主學(xué)習(xí)提升專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)[8]。

結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，主要存在內(nèi)部審計(jì)體系不盡完善、機(jī)構(gòu)設(shè)立不盡合理、內(nèi)審人員專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)不足及審計(jì)觀念匱乏等方面的問(wèn)題。要令事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量得到提升，首先要做到的便是改變事業(yè)單位及事業(yè)單位內(nèi)部管理者、員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度。通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)部所組織的培訓(xùn)改變事業(yè)單位員工們對(duì)于內(nèi)部審核墨守成規(guī)的觀念，及時(shí)把握我國(guó)的政策方向，不斷招募專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)較高的內(nèi)部審計(jì)人才，提高內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量，建立科學(xué)的內(nèi)審制度與此同時(shí)，還可建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度及績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員形成鼓勵(lì)，提升其工作方面的主觀能動(dòng)性，以此以內(nèi)部審核的質(zhì)量與效率得到有效提升，令我國(guó)事業(yè)單位真正成為“以人為本”、真正為人民解決各類民生問(wèn)題的重要組織，令我國(guó)打開(kāi)中國(guó)特色社會(huì)主義的“未來(lái)之鑰”。本文為提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率，先對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，后以該類問(wèn)題為依據(jù)提出了相應(yīng)解決對(duì)策，以供廣大審計(jì)人員參考。財(cái)