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    法規(guī)·解讀

    2021-11-21 09:36:41
    財會學習 2021年29期
    關(guān)鍵詞:契稅明細表計稅

    關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于契稅納稅服務和征收管理若干事項的公告》的解讀

    為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》,切實優(yōu)化契稅納稅服務,規(guī)范契稅征收管理,根據(jù)《中華人民共和國契稅法》(以下簡稱《契稅法》)、《財政部 稅務總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(2021年第23號,以下簡稱23號公告)等相關(guān)規(guī)定,稅務總局制發(fā)了《關(guān)于契稅納稅服務和征收管理若干事項的公告》(以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下:

    一、《公告》制發(fā)的背景是什么?

    《契稅法》于2020年8月11日經(jīng)第十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過,自2021年9月1日起施行。為保證《契稅法》順利實施,財政部和稅務總局聯(lián)合制發(fā)了23號公告。在此基礎(chǔ)上,為進一步優(yōu)化納稅服務,規(guī)范契稅征收管理,稅務總局制發(fā)《公告》,明確契稅納稅申報、稅款核定征收、退稅、先稅后證、信息保密等納稅服務與征收管理規(guī)定,為納稅人和基層稅務人員提供了政策依據(jù)與辦事指引。

    二、為什么契稅申報的基本單位是不動產(chǎn)單元?

    根據(jù)《不動產(chǎn)登記暫行條例》及其實施細則規(guī)定,不動產(chǎn)單元是權(quán)屬界線封閉且具有獨立使用價值的空間,且不動產(chǎn)單元具有唯一編碼。為進一步提升契稅納稅申報的規(guī)范性,便于納稅人理解和辦理,并與不動產(chǎn)登記有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一銜接,《公告》明確了納稅人申報契稅的基本單位為不動產(chǎn)單元。

    因共有不動產(chǎn)份額變化或者增減共有人導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,納稅人也應以不動產(chǎn)單元為單位申報契稅。

    【例1】自然人A整體購買某幢住宅樓。在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時,不動產(chǎn)登記機構(gòu)將該幢住宅樓登記為2個不動產(chǎn)單元,則A應就2個不動產(chǎn)單元分別向稅務機關(guān)申報契稅。

    三、以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬應申報契稅的,如何確定適用稅率、計稅依據(jù)等?

    《契稅法》第二條第三款規(guī)定,以作價投資(入股)、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,應當征收契稅。

    為方便納稅人確定上述應稅行為契稅申報的適用稅率、計稅依據(jù)等,《公告》明確,以作價投資(入股)、償還債務等應交付經(jīng)濟利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。以劃轉(zhuǎn)、獎勵等沒有價格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,參照土地使用權(quán)或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。

    【例2】為支持合理住房需求,某省依法規(guī)定本地區(qū)住房買賣契稅適用稅率為3%。若納稅人A作為債權(quán)人承受某債務人抵償債務的一套住房,A應參照住房買賣的適用稅率3%,以及抵債合同(協(xié)議)確定的成交價格申報契稅。

    四、契稅計稅依據(jù)不包括增值稅具體指什么?

    23號公告第二條第(九)項規(guī)定,契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。為方便納稅人確定契稅申報的計稅依據(jù),《公告》按照土地使用權(quán)出售、房屋買賣,土地使用權(quán)互換、房屋互換,稅務機關(guān)核定契稅計稅價格三類情形,作出契稅計稅依據(jù)不包括增值稅的具體規(guī)定。

    一是土地使用權(quán)出售、房屋買賣的,承受方計征契稅的成交價格不含增值稅;實際取得增值稅發(fā)票的,成交價格以發(fā)票上注明的不含稅價格確定。

    二是土地使用權(quán)互換、房屋互換的,應分別確定互換土地使用權(quán)、房屋的不含稅價格,再確定互換價格的差額。

    三是土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為的,稅務機關(guān)核定的契稅計稅價格為不含增值稅價格。

    需要說明的是,土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓方免征增值稅的,承受方計征契稅的成交價格不扣減增值稅額。

    【例3】某一般納稅人A公司銷售其自建的房屋,含稅價為328萬元,并適用一般計稅方法,2019年1月,A公司向納稅人B開具第1張增值稅發(fā)票,注明的增值稅額為10萬元、不含稅價格為100萬元;2021年9月,A公司向納稅人開具第2張發(fā)票,注明的增值稅額為18萬元、不含稅價格為200萬元。則B申報契稅的計稅依據(jù)=100+200=300(萬元)。

    【例4】自然人A與自然人B互換房屋,A的房屋不含稅銷售價格為145萬元,B的房屋不含稅銷售價格為100萬元。則A申報契稅的計稅依據(jù)為0;B申報契稅的計稅依據(jù)=145-100=45(萬元)。

    【例5】自然人A將一套購買滿2年的住房銷售給自然人B,合同確定的交易含稅價為210萬元,A符合免征增值稅條件,向稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票上注明增值稅額為0,不含稅價格為210萬元。則B申報繳納契稅的計稅依據(jù)為210萬元。

    五、《公告》實施后,納稅人申報契稅所需提交資料有變化嗎?

    沒有變化。《公告》延續(xù)稅法實施前做法,明確契稅納稅人依法納稅時,應填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》(《契稅稅源明細表》部分),并根據(jù)具體情形提交下列資料:

    (1)納稅人身份證件;

    (2)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證;

    (3)交付經(jīng)濟利益方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,提交土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移相關(guān)價款支付憑證,其中,土地使用權(quán)出讓為財政票據(jù),土地使用權(quán)出售、互換和房屋買賣、互換為增值稅發(fā)票;

    (4)因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,提交生效法律文書或監(jiān)察文書等。

    需要說明的是,稅務總局發(fā)布的《關(guān)于契稅納稅申報有關(guān)問題的公告》(2015年第67號,以下簡稱67號公告)將繼續(xù)有效。67號公告規(guī)定,根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的,可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報,稅務機關(guān)應予受理。購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時,由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務登記或者被稅務機關(guān)列為非正常戶等原因,致使納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的,稅務機關(guān)在核實有關(guān)情況后應予受理。

    六、納稅人如何申報享受契稅減免稅政策?

    根據(jù)《公告》規(guī)定,契稅納稅人符合減免稅條件的,應按規(guī)定附送有關(guān)資料。

    對享受公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程等契稅減免稅政策的納稅人,根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(2019年61號)、《財政部稅務總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》(2019年67號)等規(guī)定,實行資料留存?zhèn)洳榈膬?yōu)惠辦理方式。

    七、修訂后的《契稅稅源明細表》填報項目有什么變化?

    根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》(2021年第9號)第一條規(guī)定,納稅人申報繳納契稅時,應填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》(《契稅稅源明細表》部分)。

    《公告》附件1公布了修訂后的《契稅稅源明細表》(以下簡稱《稅源明細表》)的樣式。與原表相比,《稅源明細表》主要變化有三個方面:

    一是為進一步減輕納稅人負擔,在滿足契稅申報要求基礎(chǔ)上,將《稅源明細表》“用途”欄次選項由原來的“居住”“商業(yè)”“工業(yè)”等7項壓縮為“居住”和“非居住”2項,“權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式”的選項也進行了簡化。

    二是將原表中“減免性質(zhì)代碼和項目名稱”細分為“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”和“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”兩個欄次。其中,“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”僅供自然人購買住房申請享受居民購買家庭唯一、家庭第二套等優(yōu)惠政策時填報,“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”供企業(yè)和自然人申請享受其他優(yōu)惠政策時填報。

    符合條件的納稅人,可以使用《稅源明細表》同時填報兩類優(yōu)惠,“一次填報、同時享受”。

    【例6】自然人A的房屋被該縣人民政府征收,獲得貨幣補償80萬元,之后A重新購買一套80平方米的住房,不含稅成交價格為100萬元,并符合家庭唯一住房優(yōu)惠條件。如該省規(guī)定對成交價格不超過貨幣補償?shù)牟糠置庹髌醵悾瑒tA申報契稅時,應在“居民購房減免性質(zhì)代碼和項目名稱”中選擇個人購買家庭唯一住房90平米及以下契稅減按1%征收的減免性質(zhì)代碼和項目名稱,在“其他減免性質(zhì)代碼和項目名稱”中選擇授權(quán)地方出臺的房屋被征收取得貨幣補償重新購買住房契稅優(yōu)惠政策的減免性質(zhì)代碼和項目名稱,并在“抵減金額”中填入“800000”元。則A申報契稅的應納稅額=(1000000-800000)×1%=2000(元)。

    三是增加“權(quán)屬登記日期”欄次?!镀醵惙ā返谑畻l規(guī)定,納稅人應當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅?!抖愒疵骷毐怼废鄳黾恿恕皺?quán)屬登記日期”欄次,供在土地、房屋權(quán)屬登記后申報繳納契稅的納稅人填報使用。如納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記前申報繳納契稅的,無需填報該欄次。

    八、《公告》實施會影響目前房地產(chǎn)交易稅費申報模塊和相關(guān)表單的使用嗎?

    不會。目前,我們已經(jīng)結(jié)合《契稅法》實施需要,對征管信息系統(tǒng)中的增量房交易、存量房交易、土地出讓轉(zhuǎn)讓等房地產(chǎn)交易稅費申報模塊進行了修改完善,同時,對使用模塊需填報的有關(guān)申報表單進行了同步優(yōu)化,《公告》實施后,房地產(chǎn)交易稅費申報模塊和表單仍可繼續(xù)使用。

    九、契稅信息聯(lián)系單的應用場景是什么?

    為更好落實契稅“先稅后證”的管理要求,方便完稅后的納稅人辦理不動產(chǎn)登記事項,《公告》明確,稅務機關(guān)在契稅足額入庫或辦理免稅(不征稅)手續(xù)后,應通過契稅的稅收繳款書、稅收完稅證明或契稅信息聯(lián)系單等,將完稅或免稅(不征稅)信息傳遞給不動產(chǎn)登記機構(gòu)。

    《契稅法》實施后,稅務機關(guān)啟用統(tǒng)一樣式的契稅信息聯(lián)系單,作為向不動產(chǎn)登記機構(gòu)傳遞納稅人辦稅信息的載體之一,可以更好滿足部門協(xié)作的管理要求。對于契稅足額入庫或辦理免稅(不征稅)手續(xù)的,稅務機關(guān)如無法通過契稅的稅收繳款書、稅收完稅證明傳遞信息的,可提供契稅信息聯(lián)系單。同時,如果能夠通過信息共享即時傳遞辦稅信息的,稅務機關(guān)可不再向不動產(chǎn)登記機構(gòu)提供完稅憑證或開具聯(lián)系單。

    十、《公告》實施后,納稅人申請辦理退稅應提供資料有變化嗎?

    辦稅資料有所簡化。納稅人依照《契稅法》及23號公告規(guī)定向稅務機關(guān)申請退還已繳納契稅的,應提供納稅人身份證件,稅收繳款書或稅收完稅證明復印件,并根據(jù)不同情形提交相關(guān)資料:

    (1)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前,權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的,提交合同或合同性質(zhì)憑證不生效、無效、被撤銷或者被解除的證明材料;

    (2)因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除,且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的,提交人民法院、仲裁委員會的生效法律文書;

    (3)在出讓土地使用權(quán)交付時,因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的,提交補充合同(協(xié)議)和退款憑證;

    (4)在新建商品房交付時,因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的,提交補充合同(協(xié)議)和退款憑證。

    為進一步簡化辦稅流程和資料,納稅人辦理退稅時無需提交不動產(chǎn)權(quán)屬證明材料?!豆妗访鞔_,收取納稅人退稅資料后,稅務機關(guān)應向不動產(chǎn)登記機構(gòu)核實有關(guān)土地、房屋權(quán)屬登記情況。

    十一、應當依法予以保密的納稅人的個人信息具體包括哪些內(nèi)容?

    依法予以保密的納稅人的個人信息具體包括:稅收征管過程中知悉的個人身份信息、婚姻登記信息、不動產(chǎn)權(quán)屬登記信息、納稅申報信息及其他商業(yè)秘密和個人隱私。

    需要說明的是,納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍,稅務機關(guān)可依法處理。

    十二、《公告》實施后,契稅申報繳納的主要方式有變化嗎?

    沒有變化。根據(jù)《契稅法》有關(guān)規(guī)定,契稅由土地、房屋所在地的稅務機關(guān)征收管理?!豆妗访鞔_,對實行“一窗受理”的地區(qū),納稅人可以到當?shù)卣沾髲d或不動產(chǎn)登記大廳設(shè)立的綜合受理窗口統(tǒng)一辦理契稅納稅申報及其他不動產(chǎn)登記、交易和繳稅事項。

    具備條件的地區(qū),納稅人可以通過電子稅務局或納稅人端APP應用等方式,實現(xiàn)契稅申報繳納網(wǎng)上辦理、掌上辦理。

    十三、稅務機關(guān)能夠通過信息共享即時查驗的納稅資料,納稅人還需要提交嗎?

    《公告》規(guī)定,納稅人提交的資料,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局能夠通過信息共享即時查驗的,可公告明確不再需要納稅人提交。

    十四、《公告》中納稅人身份證件具體內(nèi)容指什么?

    《公告》所稱納稅人身份證件是指:單位納稅人為營業(yè)執(zhí)照,或者統(tǒng)一社會信用代碼證書或者其他有效登記證書;個人納稅人中,自然人為居民身份證,或者居民戶口簿或者入境的身份證件,個體工商戶為營業(yè)執(zhí)照。

    十五、《公告》什么時候起施行?

    《公告》自2021年9月1日起施行。修訂后的《契稅稅源明細表》和契稅信息聯(lián)系單同日啟用,《全文廢止和部分條款廢止的契稅文件目錄》所列文件或條款同日廢止。

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