淺析內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

◎文/倪 珺

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的內(nèi)容和關(guān)系

關(guān)于內(nèi)部控制，美國準則委員會（ASB）《審計準則公告》提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法”。內(nèi)部控制不是由單一部門或某一人員設(shè)計實施的，它是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與實施，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。

所謂內(nèi)部審計，是單位內(nèi)部由專職審計人員進行的審計，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，達到幫助部門和單位的管理者實施最有效管理的目的。

因此，兩者都屬于企業(yè)管理活動，而內(nèi)部控制的范圍要廣于內(nèi)部審計。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部檢查經(jīng)營活動、防范經(jīng)營風(fēng)險的一系列制度安排，包含企業(yè)運營的方方面面。例如采購活動中的權(quán)限審批制度、銷售活動中的合同簽訂及各項單據(jù)的核對、財務(wù)活動中原始憑據(jù)的審核與記錄。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一項要素，是一項專門的鑒證業(yè)務(wù)，它有責(zé)任對內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評價，是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險不可缺少的屏障。內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制制定和評價的手段。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的責(zé)任

2014年1月1日起施行的 《中國內(nèi)部審計準則及具體準則》第2201號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部控制審計中第四條 “內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理”。第五條“內(nèi)部控制審計應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定審計的范圍和重點”?？梢钥闯?，企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、財務(wù)管理等項目的實施效果，要由內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對其做出獨立及客觀的評價，達到改進企業(yè)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計發(fā)揮的作用

（一）內(nèi)部控制評價的有效性

內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評價主要有體系設(shè)計評價和執(zhí)行有效性評價兩種。設(shè)計良好的內(nèi)控體系可以保證企業(yè)有效控制風(fēng)險，同時對內(nèi)控體系的有效控制又可以體現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計的準確性。

在實踐過程中，企業(yè)往往在確定銷售方案的同時，相應(yīng)的采購、生產(chǎn)計劃也隨之制定完成；在簽訂合同的同時，款項收付的方式、違約問題如何處理也隨之確定。在這一系列的業(yè)務(wù)活動中涉及了企業(yè)諸多平行部門，內(nèi)部審計準則中要求內(nèi)部審計部門不應(yīng)直接參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，屬于獨立于企業(yè)經(jīng)營活動的執(zhí)行部門。其作為監(jiān)督企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和管理活動的部門，應(yīng)按照特定的審閱及評價方法，對各項風(fēng)險點的制度設(shè)計及制度的執(zhí)行情況，進行有效的評價，從而及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險，提出合理的管理建議，保證企業(yè)正常經(jīng)營活動目標的實現(xiàn)。

（二）日常的內(nèi)部控制監(jiān)督

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定“內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。同時，《內(nèi)部審計基本準則》中也規(guī)定“內(nèi)部審計應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行測試”。

因此，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中不是一成不變的，它是一個動態(tài)發(fā)展的體系，而內(nèi)部審計為了更好發(fā)揮其應(yīng)有的作用，要對這一動態(tài)系統(tǒng)實行動態(tài)及持續(xù)的監(jiān)督。這一監(jiān)督過程滲透在企業(yè)管理的方方面面，通常包括日常管理活動和監(jiān)控活動。

這項持續(xù)的監(jiān)督過程涉及內(nèi)部控制各個要素，為了更好地對內(nèi)部控制的實施進行監(jiān)督，要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，參與業(yè)務(wù)活動事前、事中、事后的控制和監(jiān)督。例如在企業(yè)招投標管理中，應(yīng)根據(jù)《招投標法》、企業(yè)內(nèi)部招投標管理制度的規(guī)定，對招標文件、投標企業(yè)資質(zhì)進行事前監(jiān)督；對開標、評標和定標過程中的合規(guī)性、科學(xué)性進行事中評價；對中標企業(yè)中標通知書的發(fā)放、合同的訂立和簽署及合同實施過程進行事后跟蹤。

（三）內(nèi)部控制的管理咨詢服務(wù)

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展和深入，其職能也從評價和監(jiān)督拓展到提供適當?shù)淖稍兒头?wù)。《內(nèi)部審計基本準則》中對此作出了明確規(guī)定 “內(nèi)部審計人員應(yīng)當以適當?shù)姆绞教峁┳稍兎?wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活勱、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理”。

鑒于內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的特殊作用，要求內(nèi)部審計工作人員要先于企業(yè)其他部門及外部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部控制體系的全部內(nèi)容，并能將體系和總的要求融入到企業(yè)的經(jīng)營和管理活動中。因此，《內(nèi)部審計基本準則》中提到的內(nèi)審人員對內(nèi)控體系提供咨詢服務(wù)的要求，在實際工作中就有了現(xiàn)實意義，更為體系建設(shè)起到了積極的促進作用。內(nèi)部審計人員以檢查者的身份幫助各相關(guān)部門理解、運用內(nèi)控體系，一般是通過對總公司的職能部門和下級公司對應(yīng)部門提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)，來促進內(nèi)部審計部門評價與控制單位的自身業(yè)務(wù)，企業(yè)各部門、各層級共同承擔(dān)管理風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門防范風(fēng)險的重要作用。

四、如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

（一）完善內(nèi)部控制制度及內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部控制的全面性和適用性，決定了內(nèi)部審計評價的優(yōu)劣，也是內(nèi)審機構(gòu)開展內(nèi)控審計的基礎(chǔ)。一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身戰(zhàn)略目標、企業(yè)文化、經(jīng)營策略和措施、市場環(huán)境和定位等多方面進行內(nèi)控制度設(shè)計。二是隨著企業(yè)現(xiàn)代管理體制的建立，經(jīng)營方針、法人治理結(jié)構(gòu)的變動，應(yīng)對內(nèi)部控制制度進行動態(tài)調(diào)整，以便緊跟企業(yè)發(fā)展步伐。三是企業(yè)應(yīng)建立符合自身特點的激勵機制，明確工作任務(wù)，營造全員有“目標”的工作氛圍。四是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部審計制度中明確內(nèi)控監(jiān)督和評價項目，以便內(nèi)審人員“有章可循”，明確審計內(nèi)容和規(guī)范標準。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性，轉(zhuǎn)變審計觀念

現(xiàn)代企業(yè)管理制度已深入到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展、企業(yè)價值的提升起到重要作用。在企業(yè)中保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，樹立正確的內(nèi)部審計觀念，發(fā)揮符合企業(yè)實際的內(nèi)部審計職能，可以使企業(yè)管理水平得到提高、防范風(fēng)險能力得到加強。一方面，為了客觀地對審計項目實施審計，公平、公正地得出審計結(jié)論，審計部門的獨立性就顯得尤為重要。審計部門只有獨立于被審計部門、被審計項目，審計的作用才能充分發(fā)揮，避免受到掣肘。另一方面，內(nèi)審人員的理念由被動審計轉(zhuǎn)為主動審計，也能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計能否對企業(yè)經(jīng)營管理起到作用，內(nèi)審人員的專業(yè)水平和素質(zhì)起到了關(guān)鍵的作用。這就要求內(nèi)審人員不僅要精通財務(wù)、審計知識，還要熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的專業(yè)知識。同時，也需要企業(yè)采取完善的培訓(xùn)機制來促進內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)更新，使內(nèi)審人員業(yè)務(wù)精湛、技術(shù)過硬，工作水平和責(zé)任感得到不斷提高，能夠適應(yīng)不斷發(fā)展的審計形勢的需要。

總之，隨著我國企業(yè)國際化進程的加快，健全的內(nèi)部控制體系和嚴謹?shù)脑u價、監(jiān)督機制將成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計和內(nèi)控機制密切相關(guān)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，對實際工作中內(nèi)控制度的實施、評價和監(jiān)督顯得尤為重要。