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    PPP項(xiàng)目中企業(yè)所得稅政策體系分析

    2017-04-05 07:50趙一恒
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2017年3期
    關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅PPP項(xiàng)目

    趙一恒

    摘要:隨著政府債務(wù)規(guī)模的增加和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的減緩,政府的融資能力受到限制,可用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金不斷減少。為了保證國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)的資金需求,政府大力推廣PPP項(xiàng)目,這一舉措既能幫助政府解決債務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問題,又能為民營(yíng)資本提供一定的收入。文章就PPP項(xiàng)目中現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了總結(jié),剖析了存在的問題,并從建立統(tǒng)一并且與項(xiàng)目模式相適應(yīng)的PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅體系、明確企業(yè)所得稅處理具體問題、加大政策優(yōu)惠力度等方面對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策提出完善建議。

    關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目 企業(yè)所得稅 政策體系 稅收優(yōu)惠

    在我國(guó),基礎(chǔ)設(shè)施一般由政府投資和管理,但是隨著政府債務(wù)規(guī)模的增加和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速的放緩,政府可用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐漸減少。為了在資金受限的情況下進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí),提供良好的公共服務(wù),政府希望更多的民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域,因此大力推廣公私合營(yíng)的PPP項(xiàng)目。目前,國(guó)際和國(guó)內(nèi)對(duì)PPP項(xiàng)目尚沒有統(tǒng)一的定義,財(cái)政部的定義是政府和社會(huì)資本合作模式,是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長(zhǎng)期合作關(guān)系。為了更好地規(guī)范和促進(jìn)PPP項(xiàng)目的發(fā)展,完善的法律和政策文件必不可少。企業(yè)所得稅政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段,在PPP項(xiàng)目發(fā)展中的作用不容忽視。但是,我國(guó)PPP項(xiàng)目模式具有較大的靈活性,相關(guān)的企業(yè)所得稅處理方式?jīng)]有專門的法律和政策進(jìn)行規(guī)定。如何根據(jù)PPP項(xiàng)目的特點(diǎn),結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策,建立適合我國(guó)PPP項(xiàng)目現(xiàn)狀和發(fā)展要求的企業(yè)所得稅政策體系,并在項(xiàng)目運(yùn)行和管理中順利適用,成為PPP項(xiàng)目發(fā)展過程中必須解決的問題。

    一、 PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅體系現(xiàn)狀

    PPP項(xiàng)目是政府和企業(yè)合作進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一類項(xiàng)目的總稱,不同項(xiàng)目模式下項(xiàng)目的參與方式和程度有所不同。最常見的BOT模式企業(yè)活動(dòng)涉及投資、工程施工建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、設(shè)施維護(hù)和設(shè)施移交等內(nèi)容。與之相比,BT模式下企業(yè)不參加設(shè)施運(yùn)營(yíng),TOT模式下企業(yè)不參加項(xiàng)目的建設(shè)。不同模式下企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本和取得收入的方式有所不同,需要進(jìn)行的企業(yè)所得稅處理也不同。本文主要從項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進(jìn)行總結(jié),同時(shí)對(duì)目前的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行介紹。

    (一)建設(shè)期間企業(yè)所得稅處理。 PPP項(xiàng)目模式不是固定的,有的項(xiàng)目企業(yè)參與建設(shè),如BT模式、BOT模式,有的項(xiàng)目企業(yè)不參與建設(shè),如管理合同模式、TOT模式,不同模式下企業(yè)的收入確認(rèn)方式不同,企業(yè)所得稅有關(guān)處理方式也不同。企業(yè)參與項(xiàng)目建設(shè),如果建設(shè)工期超過12個(gè)月,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,應(yīng)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),在具體操作中一般按照完工百分比法根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和合同毛利,并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ),按照稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅。企業(yè)參與建設(shè)且項(xiàng)目工期在12個(gè)月之內(nèi)的,則應(yīng)在本年內(nèi)按照合同規(guī)定的日期和金額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,以此作為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目建設(shè)期間,企業(yè)沒有參加工程施工的,在建設(shè)期不按照建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入,不會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,這時(shí)只需確認(rèn)項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),為以后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅提供支持。企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用,可以抵減當(dāng)期企業(yè)所得稅,如果對(duì)應(yīng)的納稅年度企業(yè)虧損,可以按照稅法規(guī)定5年內(nèi)用以后的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損,減少以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額。

    (二)經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所得稅處理。經(jīng)營(yíng)期間是企業(yè)參與PPP項(xiàng)目取得收入的重要時(shí)期,企業(yè)從項(xiàng)目中獲取現(xiàn)金流,具有較強(qiáng)的納稅能力。企業(yè)向服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用,從政府獲得服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼,獲得項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán),獲得分紅收入都涉及到企業(yè)所得稅處理。企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過程中,公眾購買服務(wù)支付的費(fèi)用和政府購買服務(wù)支付的費(fèi)用確認(rèn)為收入,計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅,維持項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)并取得收入所必需的設(shè)施維護(hù)、服務(wù)成本等支出確認(rèn)為成本費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中取得政府補(bǔ)貼符合稅法規(guī)定條件的,可以作為不征稅收入處理,經(jīng)過稅務(wù)部門核準(zhǔn)后,不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)獲得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的,獲得時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn),形成企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ),在經(jīng)營(yíng)期間將無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,在應(yīng)納稅所得額中扣除,減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在PPP項(xiàng)目中投入資金獲得股權(quán),按照約定獲得股利分紅收入的,按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

    (三)移交時(shí)企業(yè)所得稅處理。無償移交給政府的,不能從移交中獲得收入,不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。政府提前收回資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、回購企業(yè)擁有的股份或雙方約定期滿后有償移交,移交時(shí)企業(yè)可以從政府獲得一定的資金,這些資金需要確認(rèn)收入,并按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。向其他方轉(zhuǎn)讓企業(yè)在項(xiàng)目中擁有的權(quán)利,從其他方獲得的資金也應(yīng)該確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按照稅法的一般規(guī)定,企業(yè)向第三方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)按照合同約定的金額確認(rèn)收入,投資成本可以予以扣除,企業(yè)減少或撤回投資時(shí),收益中相當(dāng)于初始投資的部分,屬于投資收回,不計(jì)入應(yīng)稅收入,相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得,屬于應(yīng)稅收入,但是居民企業(yè)間股息紅利收入暫免征稅。

    (四)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過PPP項(xiàng)目可以籌集更多的資金,為公眾提供更完善的基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共服務(wù),這是政府大力推行的項(xiàng)目,因此為了吸引更多的企業(yè)參與,政府在企業(yè)所得稅方面提供了一些優(yōu)惠政策,以此提高企業(yè)的積極性。主要包括:首先,企業(yè)參與的PPP項(xiàng)目屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目或環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合稅法規(guī)定條件的,項(xiàng)目所得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起六年內(nèi),前三年免征企業(yè)所得稅,后三年減半征收企業(yè)所得稅。其次,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,符合稅法規(guī)定條件的,可按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)繼續(xù)抵免。再次,企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中取得政府補(bǔ)貼符合稅法規(guī)定條件的,經(jīng)稅務(wù)部門核準(zhǔn)后,可以作為不征稅收入處理。最后,企業(yè)在PPP項(xiàng)目中投入資金獲得股權(quán),按照約定獲得股利分紅收入的,按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

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