從新預(yù)算法視角談事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告改革

奚云美

摘要：新的預(yù)算法頒布實(shí)施有諸多亮點(diǎn)，包括了全口徑預(yù)算、信息公開、勤儉節(jié)約、績(jī)效管理等多個(gè)維度，實(shí)質(zhì)意義是使政府由管理主體變?yōu)楣芾韺?duì)象，用法律約束行政權(quán)力，讓人民監(jiān)督政府花錢。文章基于新預(yù)算法背景下的新常態(tài)要求，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施中財(cái)務(wù)報(bào)告存在的不足進(jìn)行了詳細(xì)分析，提出了完善財(cái)務(wù)報(bào)告的建議，以提高財(cái)政撥款資金的使用效率和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公信力，推進(jìn)新預(yù)算法的實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)報(bào)表；不足；改進(jìn)

隨著人們民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，以及中央八項(xiàng)規(guī)定的要求，社會(huì)各界對(duì)預(yù)算信息公開的要求也日益強(qiáng)烈。2015年預(yù)算法的實(shí)施對(duì)預(yù)算信息公開做了詳細(xì)的規(guī)定和要求。同時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。”作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)。

一、新預(yù)算法預(yù)算信息公開內(nèi)容

為了達(dá)到建設(shè)陽光政府、責(zé)任政府的目標(biāo)，政府作為公共資源管理的受托人，受托責(zé)任關(guān)系建立以后，應(yīng)按照公開透明的基本要求，本著最真誠(chéng)的態(tài)度、最有效的辦法、最嚴(yán)格的程序完成委托人托付的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)委托人的意愿。2015年預(yù)算法的實(shí)施對(duì)預(yù)算信息公開內(nèi)容專門新增條款做了詳細(xì)的規(guī)定和要求：經(jīng)本級(jí)人大或其常委會(huì)批準(zhǔn)，預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告及報(bào)表（除涉及國(guó)家秘密的事項(xiàng)外），應(yīng)當(dāng)在本級(jí)政府財(cái)政部門批復(fù)后20日內(nèi)由各部門向社會(huì)公開，并對(duì)本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的安排、執(zhí)行情況以及舉借債務(wù)的情況以及機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的安排、使用情況等重要事項(xiàng)做出說明，進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大了政府信息公開改革成果的規(guī)范化、制度化。

事業(yè)單位作為公共財(cái)政資源的使用主體，其財(cái)務(wù)報(bào)表只是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性描述。事實(shí)上，從預(yù)算信息公開來看，理想中的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表為反映財(cái)政撥款使用情況，一方面除客觀、真實(shí)、全面、系統(tǒng)地提供反映會(huì)計(jì)核算結(jié)果的報(bào)表數(shù)據(jù)資料外，而且還應(yīng)該提供滿足單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門進(jìn)行科學(xué)決策以及維護(hù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)甚至社會(huì)公眾的知情權(quán)提供明晰、實(shí)用的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表反映和管理的雙重職能。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的不足

（一）報(bào)表種類和結(jié)構(gòu)過于簡(jiǎn)單

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包括月度的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和年度的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注，但整個(gè)報(bào)表系統(tǒng)沒有收入明細(xì)表、支出明細(xì)表，其存在的不足體現(xiàn)為：

1.不能反映詳細(xì)的項(xiàng)目資金收支情況。站在管理者角度而言，每月資產(chǎn)負(fù)債表中只能反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，收入類只能反映財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入總額，詳細(xì)的收支信息及項(xiàng)目資金收支信息無法了解。

2.沒有有效體現(xiàn)一致性和可比性原則。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)形成只是通過分門別類羅列后的報(bào)告期內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行的，前后期間的核算數(shù)據(jù)無法進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)無法體現(xiàn)，難以從一個(gè)個(gè)孤立單元的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其中的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

3.缺乏對(duì)報(bào)表信息的運(yùn)用，給審計(jì)、決算等工作取數(shù)帶來困難。基于中央八項(xiàng)規(guī)定的每季度執(zhí)行厲行節(jié)約情況的統(tǒng)計(jì)表無法直接取數(shù)，只能通過財(cái)務(wù)人員手工統(tǒng)計(jì)，既不便于財(cái)政、紀(jì)委等部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總分析，更不便于提高工作效率。另外，在年度例行審計(jì)、負(fù)責(zé)人離任審計(jì)和年度部門決算等日常管理中需要按不同的口徑統(tǒng)計(jì)一系列報(bào)表數(shù)據(jù)資料時(shí)，現(xiàn)有的報(bào)表體系無法提供數(shù)據(jù)來源，只能采用臨時(shí)統(tǒng)計(jì)的方法，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)表、審計(jì)報(bào)表三表一致的要求，更沒體現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的決策意義。

（二）報(bào)表披露的會(huì)計(jì)信息不夠準(zhǔn)確

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“事業(yè)收入”科目只反映事業(yè)單位從財(cái)政專戶核撥方式取得的資金和核準(zhǔn)不上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金，而不把財(cái)政專戶管理模式下應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的資金計(jì)入，這一規(guī)定對(duì)單位財(cái)務(wù)及內(nèi)部管理造成一定困惑：

1.事業(yè)單位受托責(zé)任人對(duì)收入概念的理解混淆不清，容易造成信息失真。從收入概念上來說，既可以理解為事業(yè)單位實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入，即通過行政事業(yè)性收費(fèi)形成的教育資金、專戶管理等非稅收入，也可認(rèn)為是每月提供的收入支出總表中從專戶核撥的收入。而“事業(yè)收入”項(xiàng)目只能反映依據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際收入返還的一個(gè)資金總額，對(duì)于收入發(fā)生后會(huì)計(jì)處理為應(yīng)繳財(cái)政專戶資金情況并不在報(bào)表的任何項(xiàng)目反映，不利于匯總分析事業(yè)單位不同來源的收入情況。

2.內(nèi)部成本管理和績(jī)效評(píng)價(jià)工作難以開展。事業(yè)單位非償還性資金收入，需要進(jìn)行成本核算、科室核算，為單位制定工作計(jì)劃等提供依據(jù)，進(jìn)而開展績(jī)效評(píng)價(jià)。在目前形勢(shì)下，按照新預(yù)算法規(guī)定，年中追加預(yù)算支出幾乎不可能，超過年初預(yù)算的非稅收入又不能返還，在這種剛性政策下，不利于調(diào)動(dòng)預(yù)算單位的積極性。

3.不利于事業(yè)單位預(yù)算管理。雖然財(cái)政撥付的預(yù)算項(xiàng)目是按照收入與支出聯(lián)動(dòng)的原則，但預(yù)算單位并不知道哪些收入與哪些項(xiàng)目支出相應(yīng)聯(lián)動(dòng)，也不知道各部分收入返還比例，預(yù)算編制時(shí)只能把握不編赤字預(yù)算，只知道資金總量控制，這樣給預(yù)算收支的執(zhí)行跟蹤帶來缺口，無法主動(dòng)應(yīng)對(duì)。而且收入與支出的進(jìn)度是不同步的，在此情況下容易造成收入與支出的比例不均衡，更不利于預(yù)算單位資金的分析管理。

（三）報(bào)表的實(shí)用性不強(qiáng)

1.沒有提供通俗易懂的信息，失去信息公開的意義。現(xiàn)行報(bào)表數(shù)據(jù)都是由會(huì)計(jì)電算化程序自動(dòng)生成和匯總，雖然大大提高了工作效率，但不像經(jīng)過手工加工處理過程生成的數(shù)據(jù)適用，反映的信息要么簡(jiǎn)單粗糙、千篇一律，要么錯(cuò)綜復(fù)雜，非專業(yè)人員難以看懂，嚴(yán)重影響報(bào)表的實(shí)用性。

2.明細(xì)科目與實(shí)際工作不一致，未體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性特征。新會(huì)計(jì)制度商品和服務(wù)支出的款級(jí)明細(xì)科目與有些事業(yè)單位復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不十分對(duì)應(yīng)，在實(shí)際工作中大量無法對(duì)應(yīng)的公益性支出支出都列在了其他支出中，造成其他商品和服務(wù)支出數(shù)字過大，而部門預(yù)算管理中建議其他商品和服務(wù)支出占比不得超過30%，不利于事業(yè)單位公益性支出財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

三、基于新預(yù)算法視角的財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)建議

記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果是事業(yè)單位的主要會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，也可滿足財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理、強(qiáng)化財(cái)政資金的核算、細(xì)化資金的來源和支出流向的核算。對(duì)于事業(yè)單位來說，會(huì)計(jì)制度最重要的是全面，要讓任何一項(xiàng)工作都有條文的規(guī)定。

（一）豐富財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與形式

首先應(yīng)將滿足信息使用相關(guān)者的信息需求作為建立財(cái)務(wù)報(bào)告體系的根本目標(biāo)。隨著事業(yè)單位主體的多元化，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在報(bào)告的內(nèi)容上，不能局限于傳統(tǒng)報(bào)表方式對(duì)賬簿數(shù)據(jù)的歸納總結(jié)，還應(yīng)從多途徑獲取信息，從不同角度全面地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果和資金績(jī)效；在報(bào)告的形式設(shè)計(jì)上，不能滿足于總括性的常規(guī)月度報(bào)表中披露的信息，可以依據(jù)實(shí)際情況靈活設(shè)計(jì)一些能反映實(shí)際需求的專項(xiàng)報(bào)表，從不同口徑針對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)統(tǒng)計(jì)匯總、具體分析和報(bào)告，比如增加支出明細(xì)表，并對(duì)支出明細(xì)表的相關(guān)項(xiàng)目按照事業(yè)單位公益性的特征進(jìn)行更換調(diào)整，體現(xiàn)公益性支出業(yè)務(wù)的科目歸集要求，以滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息對(duì)不同層次和不同目的的需求，更有利于部門預(yù)算管理中其他支出的限定比例要求，力求使財(cái)務(wù)報(bào)表清晰明了、通俗易懂，切實(shí)提高報(bào)告信息的使用價(jià)值，增強(qiáng)實(shí)用性。

（二）拓展財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍與緯度

事業(yè)單位預(yù)算管理需要的經(jīng)費(fèi)收支信息和績(jī)效評(píng)價(jià)需要的財(cái)務(wù)成本信息都是通過會(huì)計(jì)核算提供，一方面要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的信息范圍，重點(diǎn)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，還要精細(xì)考量財(cái)務(wù)狀況。為了既能反映會(huì)計(jì)主體每一特定期間內(nèi)的數(shù)據(jù)資料，而且能夠體現(xiàn)前后期的相互比較，為此，另一反面要增加財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間維度，從而了解經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，總結(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律。比如為了提高資金使用效果，盤活財(cái)政預(yù)算資金，2015年從中央到地方都在重點(diǎn)抓的一個(gè)專項(xiàng)工作，按期匯總統(tǒng)計(jì)各個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行率，并進(jìn)行定期通報(bào)。但從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式來看，根本無法滿足這些新常態(tài)下的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)取數(shù)要求，就需要拓展現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的信息范圍。

（三）契合新常態(tài)要求，不斷完善理論

事業(yè)單位在居民的生活、工作中實(shí)實(shí)在在，從事的工作都是與之息息相關(guān)的。在國(guó)家發(fā)展的每個(gè)階段中，每一項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都離不開事業(yè)單位的大力支持。因此，不管是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，還是預(yù)算法的修訂，目的都是為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為和預(yù)算單位的預(yù)決算信息公開。時(shí)代在變，形勢(shì)也是瞬息萬變，國(guó)家不同時(shí)期有不同的重點(diǎn)工作，相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算、會(huì)計(jì)制度也要與之相適應(yīng)，就要結(jié)合實(shí)踐中出現(xiàn)的一些不良問題，不斷完善規(guī)定，豐富理論建設(shè)，只有這樣才能得到一個(gè)較為理想的結(jié)果。

總之，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和公民權(quán)利意識(shí)的提高，越來越多的利益相關(guān)者對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息有著訴求和期待。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雖然也借鑒了國(guó)際慣例，規(guī)范了事業(yè)單位的相關(guān)管理，體現(xiàn)了財(cái)政改革的新要求，但重要的是根據(jù)新常態(tài)新預(yù)算法的信息公開需要，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、范圍、形式，設(shè)計(jì)既能客觀、真實(shí)地反映事業(yè)單位全面的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況信息，又能滿足預(yù)算執(zhí)行情況、部門預(yù)決算信息公開、“三公”經(jīng)費(fèi)等機(jī)構(gòu)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)情況、審計(jì)等不同方面的取數(shù)需求，提高不同報(bào)表使用者從不同角度運(yùn)用報(bào)表數(shù)據(jù)的實(shí)用性和工作效率，以便信息使用者做出決策，促進(jìn)新《預(yù)算法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有效實(shí)施。

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（作者單位：廣東省中山市廣播電視大學(xué)）