青島城市投資集團(tuán)個(gè)人所得稅納稅籌劃案例分析

魏景法

摘要隨著我國(guó)個(gè)人所得稅政策的不斷完善，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)越來(lái)越高，納稅者繳納的個(gè)人所得稅越來(lái)越少。但是部分群體的個(gè)人所得稅還是居高不下，筆者通過(guò)對(duì)青島城市投資集團(tuán)個(gè)人所得稅納稅籌劃方案的探討，提出了個(gè)人所得稅合理減稅的途徑以及應(yīng)注意的事項(xiàng)，以期同行業(yè)有所借鑒。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅；納稅籌劃；案例分析

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.05.014

一、青島城市投資集團(tuán)簡(jiǎn)介

青島城市投資集團(tuán)為黃島區(qū)一家股份制企業(yè)。該公司成立于2015年7月份，包括4個(gè)全資子公司和3個(gè)參股子公司。截至2018年底，該公司注冊(cè)資本為5億元人民幣，資產(chǎn)總額28億元，資產(chǎn)負(fù)債率38%。公司主要從事創(chuàng)業(yè)孵化基地的建設(shè)管理、園區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工程建設(shè)管理、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，一是承擔(dān)黃島區(qū)有關(guān)道路的修建、綠化提升、管道敷設(shè)、橋梁施工等任務(wù)。目前累計(jì)投資10.3億元。二是打造科技孵化器。主要引進(jìn)智慧海洋產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)船舶配套儀器設(shè)備、海洋石油（礦產(chǎn)）專用設(shè)備（儀器）制造、海洋通信技術(shù)、水下通訊技術(shù)、海洋應(yīng)用軟件技術(shù)等與海洋高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)或軍民融合產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。累計(jì)投資6億元，建筑面積12萬(wàn)平方米。三是加快地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。建設(shè)西海岸文化大廈，該項(xiàng)目累計(jì)投資8億元，建筑面積10萬(wàn)平方米；建設(shè)家樂(lè)城住宅，該項(xiàng)目累計(jì)投資5億元，建筑面積8萬(wàn)平方米。集團(tuán)現(xiàn)有員工40人，其中博士學(xué)歷1人，大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷31人，占總?cè)藬?shù)的80%；中級(jí)以上職稱18人，初級(jí)專業(yè)技術(shù)人員8人，占員工總數(shù)的65%。公司近年來(lái)的利潤(rùn)情況見(jiàn)表1。

二、青島城市投資集團(tuán)個(gè)人所得稅繳納情況

2018年12月以來(lái)，城市投資集團(tuán)每月的工資應(yīng)發(fā)額總計(jì)54.75萬(wàn)元。從工資發(fā)放情況看，中層以上干部職工工資較高，年收入均在25萬(wàn)元以上，其中年收入45萬(wàn)元的1人、43萬(wàn)元的1人、35萬(wàn)元的2人、29萬(wàn)元的6人、25萬(wàn)元的5人，總計(jì)15人。這部分職工每月的工資應(yīng)發(fā)額總計(jì)38.08萬(wàn)元，占職工工資應(yīng)發(fā)總額的69.6%。同時(shí)，這部分職工的個(gè)人所得稅繳納較多，占工資的比重較大。2018年12月起，每月繳納的個(gè)人所得稅占工資的比重呈下降趨勢(shì)。其中，2019年1月比2018年12月下降3.7個(gè)百分點(diǎn)，2019年2月比1月下降5個(gè)百分點(diǎn)，詳見(jiàn)表2。

三、青島城市投資集團(tuán)個(gè)人所得稅納稅籌劃方案

從城市投資集團(tuán)2018年12月至2019年2月的個(gè)人所得稅繳納情況看，城市投資集團(tuán)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了較好的籌劃，最大限度地保證了職工的實(shí)得收益。下面就其納稅籌劃方案進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。

（一）針對(duì)個(gè)人住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)等職工福利進(jìn)行納稅籌劃

個(gè)人所得稅額按照以下公式計(jì)算：

個(gè)人所得稅=（應(yīng)發(fā)工資額-個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-個(gè)人繳納的住房公積金-其他應(yīng)扣除項(xiàng)目-起征點(diǎn)5 000元）×相應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)[1]

通過(guò)公式可以看出，個(gè)人繳納的部分及其他扣除項(xiàng)目之和越多，個(gè)人的應(yīng)稅所得額就越低，繳納的所得稅就越少。城市投資集團(tuán)的個(gè)人所得稅主要是15名中層以上干部職工的工資薪金所得繳納的稅額，占公司個(gè)人所得稅總額的100%。2018年12月，集團(tuán)的個(gè)人所得稅稅負(fù)較高。該月上述15名職工工資總額為380 833元，繳納個(gè)人所得稅55 390元，占15名職工工資總額的14.5%。稅負(fù)較高的原因是該月應(yīng)扣除額較低，僅6 294元。其中住房公積金繳納基數(shù)極低，僅1 800元；住房公積金的個(gè)人繳納比例也極低，僅5%；社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的基數(shù)極低，僅3 200元，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的繳納比例為青島市規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)10.3%。如此高的稅負(fù)引起職工的不滿。

根據(jù)政策規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)合上述規(guī)定，從2019年1月開(kāi)始，城市投資集團(tuán)進(jìn)行了個(gè)人所得稅的合理籌劃。該月15名中層及以上干部職工工資總額仍為380 833元，但個(gè)人所得稅僅繳納40 986元，比上月下降了14 404元，占15名職工工資總額的10.8%。該月稅負(fù)下降的原因是應(yīng)扣除額的增加，增至62 197元。主要是上述繳費(fèi)基數(shù)、比例等均提高到青島市規(guī)定的最高執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。其中公積金繳納基數(shù)提高20 884.74元，公積金的個(gè)人繳納比例提高到12%；社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的繳納比例仍執(zhí)行青島市規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)10.3%。納稅籌劃的成果初步顯現(xiàn)。

（二）以購(gòu)置車(chē)輛和報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)的方式進(jìn)行納稅籌劃

2019年2月城市投資集團(tuán)的個(gè)人所得稅稅負(fù)繼續(xù)大幅下降。本月上述15名職工工資總額仍為380 833元，但繳納的個(gè)人所得稅比1月下降了18 934元，僅繳納22 052元，占15名職工工資總額的5.8%。稅負(fù)再次下降的原因仍是應(yīng)扣除額的增加，增至165 897元。除上述繳費(fèi)基數(shù)、比例等均提高到青島市規(guī)定的最高執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)外，公司還扣除了職工當(dāng)月的購(gòu)車(chē)款62 000元，報(bào)銷(xiāo)了汽油費(fèi)41 700元，納稅籌劃效益突出。

該階段的主要做法是利用車(chē)輛“類貸款”的方式?！邦愘J款”是指職工應(yīng)付給公司的購(gòu)車(chē)款。公司為職工購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，掛靠公司名下，每月扣發(fā)職工部分工資。這樣，每月的實(shí)發(fā)工資額減少，相應(yīng)降低了應(yīng)納稅所得額[2]。城市投資集團(tuán)共購(gòu)置15輛車(chē)，總價(jià)420萬(wàn)元。每月給15名中層以上干部職工少發(fā)工資62 000元，原來(lái)每月應(yīng)發(fā)380 833元減少為現(xiàn)在的318 833元。從賬目來(lái)看，15名職工的年薪下降了，但實(shí)際上是由現(xiàn)金變成實(shí)物，個(gè)人實(shí)際所得并沒(méi)有減少。車(chē)輛可以按照5年計(jì)提折舊。5年內(nèi)，公司少發(fā)工資372萬(wàn)元，相當(dāng)于收回購(gòu)車(chē)款372萬(wàn)元（還有420-372=48萬(wàn)元未收回）。5年后企業(yè)按照評(píng)估價(jià)格將車(chē)輛拍賣(mài)給個(gè)人，此時(shí)車(chē)輛的轉(zhuǎn)讓價(jià)格很低。其次，通過(guò)報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)的方式降低應(yīng)發(fā)工資額[3]。公司每月給上述15名職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)41 700元，職工通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的方式領(lǐng)取部分工資，這樣進(jìn)一步降低了應(yīng)發(fā)工資額，同時(shí)降低了應(yīng)納稅所得額。將上述納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行匯總，詳見(jiàn)表3。

四、納稅籌劃的注意事項(xiàng)

（一）密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)政策

在嚴(yán)格遵守國(guó)家政策的前提下，籌劃納稅方案。需要特別注意的是，納稅籌劃不是一勞永逸，也不是一蹴而就的。要在摸清吃透國(guó)家的有關(guān)文件精神的基礎(chǔ)上，探索企業(yè)發(fā)展的路子，提出適用的納稅辦法。

（二）強(qiáng)化培訓(xùn)和支持學(xué)習(xí)

人是生產(chǎn)力中最活躍最積極的因素。要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性；調(diào)動(dòng)職工提高自身素質(zhì)的積極性；出臺(tái)鼓勵(lì)職工學(xué)習(xí)的規(guī)章制度；安排職工學(xué)習(xí)國(guó)家稅收知識(shí)、稅法規(guī)定；確保企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。

（三）強(qiáng)化與稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系

從法律上來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不是偷稅也不是漏稅，合情合理。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，要做到知法懂法。要經(jīng)常邀請(qǐng)稅務(wù)管理人員到企業(yè)來(lái)查看賬簿；了解稅收理論的最新知識(shí)；深入學(xué)習(xí)國(guó)家頒布的新法律法規(guī)，難于理解的地方，要積極向稅務(wù)人員請(qǐng)教，確保納稅籌劃不誤入歧途。

五、結(jié)論

本文分析了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納的有關(guān)政策，以及如何有效分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用來(lái)籌劃個(gè)人所得稅的納稅方案。青島城市投資集團(tuán)主要通過(guò)以下三種方式來(lái)降低個(gè)人所得稅：一是用車(chē)輛“類貸款”抵減部分工資。二是用汽油費(fèi)抵減部分工資。三是提高個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金繳納比例。本文用實(shí)例說(shuō)明了城市投資集團(tuán)在稅法規(guī)定的框架內(nèi)，達(dá)到了個(gè)人所得稅稅額降低的目的，為國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)提供了納稅籌劃的基本思路。AFA

參考文獻(xiàn)

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（審稿：王遠(yuǎn)偉編輯：賈璐）