高校內(nèi)部控制評價面臨的問題與解決對策

黃曉燕 上海工程技術(shù)大學(xué)

引言

隨著中國特色社會主義進入新時代，教育事業(yè)的發(fā)展迎來新機遇，“十四五”規(guī)劃的歷史方位與時代使命對教育的改革創(chuàng)新提出鮮明要求。高校作為我國文化教育的主體部分，需充分發(fā)揮外部需求和內(nèi)部驅(qū)動的兩大動力，推進高校的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。高校為進一步優(yōu)化辦學(xué)質(zhì)量與核心優(yōu)勢，愈發(fā)重視學(xué)校內(nèi)部管理能力的提升。內(nèi)部控制作為高校內(nèi)部管理不可或缺的一部分，其內(nèi)控評價體系的建立健全尤為重要，高校需從自身內(nèi)部運行情況出發(fā)，不斷完善內(nèi)部控制體系，在完善內(nèi)部控制體系過程中，內(nèi)部控制評價方面凸顯出較多問題，例如內(nèi)控指標質(zhì)量不高、缺少科學(xué)的內(nèi)控評價方法、內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效力不強等，高校需正視并重視以上問題，努力探索解決上述問題的有效途徑，推動高校在新形勢下健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制評價的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。

（二）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價是指單位將內(nèi)部控制的設(shè)計及實施過程反饋于領(lǐng)導(dǎo)層，領(lǐng)導(dǎo)層制定專人負責內(nèi)部控制的評價，需以整個內(nèi)部控制體系為對象，采取不同的評價方法，對內(nèi)部控制進行評價，得出結(jié)論并出具報告。

（三）高校內(nèi)部控制評價

高校內(nèi)部控制評價是依據(jù)自身內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行過程的實際情況，從合法合規(guī)性、全面性、重要性以及適應(yīng)性四個方面進行考察，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對以上內(nèi)容進行評價反饋，并形成評價結(jié)論出具評價報告的過程。

二、高校內(nèi)部控制評價的意義

（一）有利于高校完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系包括控制環(huán)境、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制評價等多項內(nèi)容，健全完善的內(nèi)部控制體系是增強高校內(nèi)部管理能力，優(yōu)化內(nèi)部管理效率的有力措施。而內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制體系的落腳點，高校對其加強管理，進一步規(guī)范內(nèi)部控制評價，進而完善內(nèi)部控制評價體系。

（二）有利于高校提高風險評估及控制能力

內(nèi)部控制體系的最重要功能就是為高校防范資金風險、營運風險、管理風險等，內(nèi)部控制評價機制的建立健全，能有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在實施過程中的不足，使得領(lǐng)導(dǎo)層對不足之處加以改進，進而提升高校的風險評估和控制能力，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)，為高校降低損失起到重要作用。

（三）有利于高校提升核心競爭力

隨著我國對高校教育水平關(guān)注度的上升，高校為在教學(xué)和管理工作中不斷創(chuàng)新發(fā)展模式，逐漸擴大規(guī)模，提高辦學(xué)質(zhì)量，使高校之間的競爭性也有所增加。高校通過加強對內(nèi)部控制評價的管理，對實現(xiàn)高校內(nèi)部控制目標，完善內(nèi)部控制體系起到助推作用，也能使高校及時調(diào)整內(nèi)部控制過程的不合理之處，為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供可靠依據(jù)。因此，高校加強內(nèi)部控制評價是高校提升核心競爭力的重要舉措。

三、高校內(nèi)部控制評價所面臨的問題

（一）內(nèi)控指標質(zhì)量不高，無法充分反映內(nèi)控評價效用

部分高校內(nèi)控評價指標按照政策要求分為單位層面和業(yè)務(wù)層面，通過考核評價總分對內(nèi)控體系進行等級評定，WY高校是以該種方法建立內(nèi)控指標體系，現(xiàn)對WY高校內(nèi)控評價部分指標通過表1、表2進行分析：

表1 內(nèi)控評價指標-單位層面（60分）

表2 內(nèi)控評價指標-業(yè)務(wù)層面（40分）

由以表1和表2可以看出，WY高校內(nèi)控評價指標僅僅照搬了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》文件中附件所設(shè)定的評價指標，這些指標中存在WY高校不適用的評分項目，例如建設(shè)項目管理情況指標中的編制竣工決算和超預(yù)算概率指標，目前WY高校建設(shè)新校區(qū)項目，未辦理竣工決算，但并不代表該兩項指標所列情況未做，導(dǎo)致評分時分數(shù)較低，評價結(jié)果失真。因此，WY高校的部分指標適用性并不強。同時，WY高校缺少個性化指標的設(shè)置，未結(jié)合本學(xué)校內(nèi)控實際設(shè)置合理有效的評價指標，致使評價指標質(zhì)量不高。

（二）缺少科學(xué)的內(nèi)控評價方法，制約內(nèi)控評價發(fā)展

根據(jù)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》文件規(guī)定，高校內(nèi)部控制評價方法主要有個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，負責內(nèi)控評價的部門或人員需應(yīng)用以上評價方法，搜集內(nèi)控設(shè)計與運行是否有效的信息，根據(jù)所要評價的內(nèi)容，分析研究內(nèi)部控制風險。然而，在實際情況中，部分高校只運用單一的評價方法，僅對現(xiàn)有的文字資料進行查閱，并未考察相關(guān)人員所提供信息的真實性，也未對具體的實施過程進行實地分析，內(nèi)控評價流于表面，缺少實質(zhì)性內(nèi)容。還有一部分高校的內(nèi)控評價方法不夠靈活，評價方法采用固定的模式，以年度為周期，下年初才作出上年內(nèi)控執(zhí)行情況的評價，這樣的模式致使各高校不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過程中的具體漏洞，高校經(jīng)濟活動面臨風險，制約著內(nèi)控評價的發(fā)展。

（三）評價人員專業(yè)性薄弱，與內(nèi)控實際相脫離

目前，多數(shù)高校未設(shè)立獨立的內(nèi)部控制小組，而是由領(lǐng)導(dǎo)層及辦公室兼管，導(dǎo)致內(nèi)控評價人員的專業(yè)水平較為薄弱。隨著內(nèi)部控制貫穿于高校的各項經(jīng)濟活動，內(nèi)控范圍及內(nèi)容逐漸增多，由于內(nèi)控評價組織專業(yè)性薄弱，對高校內(nèi)控執(zhí)行所做的評價較為單一且評價反饋并不適合高校內(nèi)控的發(fā)展，與內(nèi)控實際相脫離。另外，一些高校未開展內(nèi)控評價相關(guān)培訓(xùn)進修活動，評價人員的專業(yè)水平停滯不前，有關(guān)內(nèi)控評價的政策也不能及時獲取，評價人員上升空間相對局限。因此，高校亟須建立高質(zhì)量評價人員隊伍，提升評價人員的專業(yè)水平，以為高校完善內(nèi)部控制體系提供可靠意見。

（四）內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行效力不強，內(nèi)控評價流于形式

盡管高校已經(jīng)普遍建立了內(nèi)部控制評價制度，且都卓有成效，但評價制度的執(zhí)行效力較為薄弱，具體表現(xiàn)為兩個方面：其一，內(nèi)控評價制度規(guī)定，在內(nèi)控評價過程中，全員需參與內(nèi)控評價活動，但由于高校內(nèi)部普遍認為內(nèi)控評價是領(lǐng)導(dǎo)層的事情，與其他部門關(guān)聯(lián)性不強，對內(nèi)控評價較為敷衍，提供的資料真實性有待考究，導(dǎo)致內(nèi)控評價的內(nèi)容并不全面，內(nèi)控評價制度也未得到有效落實。其二，部分高校內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)控評價制度存在不合理之處，例如內(nèi)控評價制度未規(guī)定評價報告多久形成，只規(guī)定了評價報告的基準日，致使高校出具內(nèi)控評價結(jié)果周期過長，領(lǐng)導(dǎo)層所做的內(nèi)控修改意見時效性被弱化，并不一定適合高校當下內(nèi)控的發(fā)展，因此內(nèi)控評價流于形式。

（五）內(nèi)部控制體系尚未完善，內(nèi)控評價缺乏有力保障

內(nèi)部控制體系的落腳點是內(nèi)部控制評價，內(nèi)部控制評價對整個內(nèi)控實施過程進行評價反饋，而評價反饋的過程需要完善的內(nèi)控體系提供堅實保障，內(nèi)控評價才能全面、真實、準確、迅速地做出評價結(jié)果及反饋意見?，F(xiàn)階段，部分高校的內(nèi)控體系尚未完善，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：① 內(nèi)部控制的信息化程度有待提高，例如高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)信息與數(shù)據(jù)較多，人工編制過程工作量大、程序煩瑣，有可能出現(xiàn)因工作失誤導(dǎo)致編制計劃與執(zhí)行實際有偏差。② 內(nèi)部控制交流溝通共享機制未建立，例如財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的信息傳遞不及時，信息渠道單一，導(dǎo)致高校業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理工作不能有效結(jié)合，對業(yè)財融合產(chǎn)生不利影響。③ 高校風險預(yù)警管理不到位，當高校所處的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化時，未能準確識別風險，亦不能采取有效風險措施，將風險規(guī)避或控制在可持續(xù)范圍內(nèi)。

四、解決高校內(nèi)部控制評價問題的對策

（一）提高內(nèi)控評價指標質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)控評價效用

WY高校的內(nèi)控評價指標存在的問題亦是多數(shù)高校內(nèi)控指標的問題，各高校需重視內(nèi)控評價指標的設(shè)置，有效提高評價指標質(zhì)量，促使評價指標全面反映內(nèi)控執(zhí)行情況。各高校應(yīng)以行政事業(yè)單位內(nèi)控指標文件為基礎(chǔ)，以提升高校內(nèi)控能力為目標，刪除不符合本學(xué)校內(nèi)控實際的評價指標，例如WY高校中編制竣工決算和超預(yù)算概率指標，再根據(jù)本學(xué)校內(nèi)部控制的側(cè)重點設(shè)置有針對性的評價指標。高?？衫闷胶庥嫹挚üぞ?，從辦學(xué)質(zhì)量、學(xué)生及家長、內(nèi)部流程以及學(xué)習與成長四個方面設(shè)置評價指標，并將這些指標細化，分為多級KPI評價指標，以闡明高校的戰(zhàn)略和愿景，確定目標和長期規(guī)劃，加強高校溝通與聯(lián)系為重點，實現(xiàn)對高校內(nèi)控執(zhí)行情況的綜合測評。另外，給予評價指標不同權(quán)重比例，凸顯高校內(nèi)部控制在現(xiàn)階段的側(cè)重方向，進而優(yōu)化評價指標質(zhì)量，提升評價效率。

（二）構(gòu)建評價指標體系，增強內(nèi)控評價科學(xué)性

高校內(nèi)部控制綜合性較強，在進行內(nèi)控評價時也需考慮多方面因素，除上述從四個維度提升評級指標質(zhì)量外，還需構(gòu)建和完善評價指標體系。高校在構(gòu)建評價指標體系時需按照科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性以及可操作性四個原則，保證高校選取指標含義清晰、全面反映內(nèi)控特性、從不同層面體現(xiàn)內(nèi)控的實際情況以及符合實際的指標。其中，這些指標可被分為過程型和結(jié)果型的不同類型指標，過程型指標需包含高校內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素，結(jié)果型指標主要體現(xiàn)高校內(nèi)控目標，例如戰(zhàn)略目標、資產(chǎn)安全目標、社會責任目標、報告目標、合法合規(guī)目標等。高校通過構(gòu)建和完善指標體系，增強了內(nèi)控評價的科學(xué)性進而系統(tǒng)性，全面客觀反映高校內(nèi)控實際情況。

（三）改進內(nèi)控評價方法，促進內(nèi)控評價結(jié)果科學(xué)完整

由高校內(nèi)控評價現(xiàn)狀可看出，內(nèi)控評價的方法亟須改進，高校需改變內(nèi)控評價方法的固有模式，探索真實全面反映內(nèi)控執(zhí)行的新模式，以增強內(nèi)控評價結(jié)果的科學(xué)性與準確性。高校在進行內(nèi)控評價的時候，可將多種方法綜合使用，從各個角度、采取不同的評價方法匯總內(nèi)部控制執(zhí)行情況的信息，不拘泥于文字資料的查閱。以QX高校為例：該校在對內(nèi)控執(zhí)行過程中的隱形風險進行評估時，采用調(diào)查問卷的形式搜集風險信息，并在學(xué)校資料庫中查閱與風險相關(guān)的文字資料，通過對相關(guān)人員進行個別訪談，對訪談結(jié)果實地查驗，將搜集以及查驗的結(jié)果與以往年度所遇風險進行抽樣與分析比較，然后與QX高校負責人開展專題討論，執(zhí)行規(guī)避或控制風險的措施，并多次核驗，以加強評價結(jié)果的準確性和可靠性。另外，高校還需縮短內(nèi)控評價的周期，定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進行評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過程中的不足之處，并提出整改意見，為領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控過程做調(diào)整提供依據(jù)。

（四）強化評價人員專業(yè)能力，建設(shè)高質(zhì)量人才隊伍

高校的行穩(wěn)致遠離不開高質(zhì)量人才的加持，高校要想建立健全內(nèi)部控制體系，需加強對內(nèi)控評價人員的培養(yǎng)力度，建設(shè)高質(zhì)量人才隊伍，為高校優(yōu)化內(nèi)部控制管理效率起到支撐作用。首先，高校需建立內(nèi)部控制部門，使內(nèi)部控制部門與其他部門相互獨立，并聘用專業(yè)的內(nèi)部控制評價人員進行內(nèi)部控制事務(wù)的日常管理，提高內(nèi)部控制及評價質(zhì)量。其次，高校需定期對內(nèi)部控制評價人員進行專業(yè)性的培訓(xùn)及繼續(xù)教育活動，培養(yǎng)其終身學(xué)習態(tài)度，更新內(nèi)控評價理念，并能及時獲取內(nèi)控評價的相關(guān)政策，了解政策變化及動向。再次，內(nèi)控人員亦不能故步自封，需積極主動參加其他機構(gòu)組織的內(nèi)部控制對外交流活動，與其他內(nèi)控人員進行溝通交流，豐富內(nèi)控評價理論知識，學(xué)習內(nèi)控評價新技能，借鑒其他內(nèi)控人員的評價經(jīng)驗，切實提升內(nèi)控評價人員的專業(yè)水平。最后，高校需根據(jù)本學(xué)校內(nèi)控所需，制定高質(zhì)量人才引進制度，通過社會、校園以及網(wǎng)絡(luò)招聘平臺吸納高質(zhì)量人才，為高校高質(zhì)量人才隊伍注入新能量。

（五）加強監(jiān)督執(zhí)行效力，有效落實制度規(guī)定

內(nèi)控評價制度為內(nèi)控評價的開展提供方向，為內(nèi)控人員行為的規(guī)范奠定基礎(chǔ)，健全完善的內(nèi)控評價制度有利于高校提升內(nèi)控評價質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度。首先，高校需增強各部門對內(nèi)控評價的意識，宣傳和呼吁內(nèi)控評價在學(xué)校管理和活動中的重要程度，促使高校各部門樹立內(nèi)控評價觀念，更新內(nèi)控評價理念，積極主動配合內(nèi)控評價工作，認真落實內(nèi)控評價制度，確保內(nèi)控評價內(nèi)容全面完整。其次，領(lǐng)導(dǎo)層需結(jié)合學(xué)校內(nèi)控評價管理現(xiàn)狀，重新修訂內(nèi)控評價制度，明確內(nèi)控評價報告的基準日與形成時間，適當縮短內(nèi)控評價報告出具周期，使領(lǐng)導(dǎo)層及時獲取內(nèi)控執(zhí)行情況，進而提出整改意見，強化整改決策的時效性，提高內(nèi)控評價制度的執(zhí)行效力。再次，監(jiān)督部門需加強對內(nèi)控評價制度的監(jiān)管力度，規(guī)范高校內(nèi)控評價過程中的不良行為，增強制度的執(zhí)行效力。最后，建立獎懲機制，對不按內(nèi)控評價制度執(zhí)行且對學(xué)校造成損失的教職工，上報領(lǐng)導(dǎo)層，由領(lǐng)導(dǎo)層做出懲罰意見，如有領(lǐng)導(dǎo)層人員違反內(nèi)控評價制度規(guī)定，對學(xué)校造成損失，也應(yīng)進行追責，以保證內(nèi)控評價制度的剛性和嚴肅性。

（六）完善內(nèi)部控制體系，為內(nèi)控評價提供保障

高校需增強對內(nèi)部控制體系的重視程度，根據(jù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)存不足，積極探索有效對策，進而完善內(nèi)控體系。以ST高校為例，該校針對信息化建設(shè)程度低、交流溝通不暢以及風險管理不到位等問題采取如下措施進行改善。首先，該校積極引用現(xiàn)代化信息技術(shù)，使用ERP系統(tǒng)進行預(yù)算管理，利用該系統(tǒng)進行信息和數(shù)據(jù)的集成與分析，促使預(yù)算編制工作更加科學(xué)有序，提高工作效率的同時使得預(yù)算編制與執(zhí)行情況基本一致。其次，ST高校還利用現(xiàn)代化信息技術(shù)提高績效考核水平，同樣使用ERP系統(tǒng)，利用關(guān)鍵指標法或經(jīng)濟增加值等管理會計工具確定KPI考核指標，增強考核指標的科學(xué)性，促使預(yù)算管理工作更加科學(xué)嚴謹，也使得內(nèi)部控制的信息化水平有所提高。再次，ST高校通過搭建信息交流共享平臺，加強了各部門間信息傳遞，促進各部門互聯(lián)互通。對于ST高校的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門來說，該平臺的建立，使得財務(wù)信息在兩個部門間有效流轉(zhuǎn)，進一步推動業(yè)務(wù)流程與財務(wù)管理工作的結(jié)合，促進業(yè)財深度融合。最后，ST高校十分重視風險評估及控制能力的提升，建立健全風險預(yù)警機制，并培養(yǎng)對學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的敏感度，對環(huán)境變化動向有一定程度的掌握，當風險發(fā)生時，使用風險控制方法將風險點前移或規(guī)避風險，從而形成風險預(yù)警模型，防止風險反復(fù)多次發(fā)生。ST高校所采取的完善內(nèi)控現(xiàn)狀措施較為有效，為其他高校健全內(nèi)控體系提供借鑒。

結(jié)語

總而言之，各大高校是我國教育事業(yè)發(fā)展的主力軍，高校管理能力的提升能夠進一步推動教育事業(yè)在新形勢下進而有為，為我國實現(xiàn)建成文化強國、教育強國、人才強國的2035遠景目標貢獻力量。因此，高校需發(fā)揚踔厲奮發(fā)、踵事增華的精神，秉持行遠自邇、篤行不怠的態(tài)度，持續(xù)推進內(nèi)部控制評價體系的建立健全，通過提高內(nèi)控指標質(zhì)量、改進內(nèi)控評價方法、強化監(jiān)管人員專業(yè)素養(yǎng)、加強監(jiān)督執(zhí)行效力等對策措施，切實提升高校辦學(xué)質(zhì)量，充分發(fā)揮自身核心優(yōu)勢，促進高校在中國特色社會主義新時代全面發(fā)展。