稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

作者簡介：劉碧玲（1990-），女，漢族，江西九江人，主要研究方向：稅務(wù)理論研究、會計理論研究等。

摘要：在經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展變化迅速的經(jīng)濟(jì)市場，傳統(tǒng)的會計處理工作已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的基本要求，尤其是在一些企業(yè)中，企業(yè)會計人員沒有真正意識到稅收籌劃工作在企業(yè)會計處理應(yīng)用中的重要性。經(jīng)濟(jì)市場競爭日益加劇，企業(yè)要想提高市場地位和競爭力都面臨著較大的困難，因此，企業(yè)要想自主經(jīng)營，并且在競爭激烈的市場中穩(wěn)步發(fā)展，降低運(yùn)營成本就成為企業(yè)發(fā)展的一大途徑。為了降低運(yùn)營成本，企業(yè)必須要實現(xiàn)稅收籌劃工作，降低稅務(wù)支出，將其作為主要手段，促進(jìn)企業(yè)會計處理的良好發(fā)展。不僅如此，如果將稅收籌劃有效地應(yīng)用于會計處理工作中，可以極大的減少企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)的利潤，從而推動企業(yè)各項生產(chǎn)活動的穩(wěn)步運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;會計處理;企業(yè)稅務(wù)

一、稅務(wù)籌劃及其特點和意義

1.1稅務(wù)籌劃概述

在法律允許下，提前對企業(yè)的經(jīng)營模式、資金投入等一系列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)、合理、全面的安排與籌劃，不僅可以增加企業(yè)的經(jīng)營效率，還可以減少企業(yè)的稅收支出，降低企業(yè)運(yùn)營成本，使企業(yè)可以長期立足于競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場，重要的是，這一系列的籌劃安排都必須是合法的，任何企業(yè)都不能脫離法律的制約。

1.2稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃具有籌劃性、合法性、風(fēng)險性以及專業(yè)性等特點。

稅收籌劃的籌劃性主要體現(xiàn)在企業(yè)為了減少自身運(yùn)營的稅收支出而對企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的一系列科學(xué)、合理、全面的安排和籌劃。

稅務(wù)籌劃的合法性主要是指企業(yè)在不違反國家對企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的法律的情況下，合法按照國家相關(guān)條例進(jìn)行企業(yè)稅收的繳納。

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性是指，企業(yè)在對其運(yùn)營管理所籌劃的一系列經(jīng)濟(jì)活動未能使企業(yè)獲得收益，沒有取得積極的成果，這就體現(xiàn)了風(fēng)險性。

稅務(wù)籌劃的專業(yè)性是指，企業(yè)中二點財務(wù)人員可以對企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一個執(zhí)行和咨詢，讓稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)都有專業(yè)的財務(wù)人員參與其中，實現(xiàn)籌劃工作的專業(yè)性。

1.3稅務(wù)籌劃的積極意義

在國家相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，企業(yè)對其各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在很大程度上不但提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還明顯地減少了企業(yè)的稅收支出，提高了企業(yè)運(yùn)營利潤，使得企業(yè)在競爭激烈的市場的競爭力得到一個質(zhì)的飛躍。隨著我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營過程中會涉及到各種經(jīng)濟(jì)處理和核算等活動。

其一，稅務(wù)籌劃可以降低征稅和納稅成本。通過稅收籌劃可以使企業(yè)達(dá)到絕對減少稅收支出，減低稅收比例，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到一個最大化

其二，稅務(wù)籌劃可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅收籌劃都是在國家相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下進(jìn)行的，這樣就在一個規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)低風(fēng)險稅收最小化的企業(yè)運(yùn)營模式。

其三，稅務(wù)籌劃有利于提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。在稅收籌劃過程中，企業(yè)需要對其各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一個事先的、科學(xué)合理的安排，這樣就能潛移默化的提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

其四，稅務(wù)籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃的前提是不違反法律，不偷稅、漏稅、逃稅，納稅人要進(jìn)行稅收籌劃就得了解稅收相關(guān)法律法規(guī)，及時掌握各項稅收政策。

其五，稅務(wù)籌劃有助于增加國家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)及政策。站在一個長遠(yuǎn)和整體的角度來看，稅收籌劃不僅不會減少國家稅收收入，反而會增加國家收的稅款。雖然稅收籌劃會降低企業(yè)稅收成本，但其會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)科學(xué)規(guī)范運(yùn)營，企業(yè)的稅收成本降低，生產(chǎn)規(guī)模就會不斷壯大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益隨之增加，進(jìn)而更多的企業(yè)向國家繳納稅款，國家稅收收入因此不斷增加。在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅速的時代，國家稅收法應(yīng)順應(yīng)時代變遷而不斷進(jìn)行完善和優(yōu)化工作，各個企業(yè)財務(wù)人員及時了解稅收法律法規(guī)，并提出不合理的條款，共同監(jiān)督國家完善相關(guān)法律法規(guī)，推動依法治稅的進(jìn)程，使經(jīng)濟(jì)社會更加穩(wěn)定有序。

其六，稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)參與國內(nèi)外競爭。在我國企業(yè)走出國門，加入國際市場的過程中，企業(yè)的稅收籌劃起著一個重要的作用。眾所周知，國外企業(yè)熱衷于利用稅務(wù)籌劃維護(hù)自己企業(yè)的合法利益，要進(jìn)入國際市場，我國企業(yè)就必須按照國際慣例去執(zhí)行，如果不適應(yīng)國際市場的生存法則，其將不能進(jìn)軍國際市場，所以，稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)參與國內(nèi)外競爭。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在會計處理應(yīng)用中的基本原則

不同企業(yè)的經(jīng)營模式各不相同，其對稅務(wù)籌劃工作的要求也存在一定的差異，相關(guān)人員將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于會計處理工作時，必須要掌握科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法，要明確以下幾個相關(guān)的、開展稅務(wù)籌劃工作時需要遵循的基本工作原則：

2.1經(jīng)濟(jì)實效原則

簡單來說，經(jīng)濟(jì)實效原則就是以有限的資源實現(xiàn)運(yùn)營效應(yīng)的最大化。在企業(yè)經(jīng)營過程中，其發(fā)展本質(zhì)就是利潤最大化。企業(yè)的稅收籌劃受各項經(jīng)濟(jì)活動的影響是毋庸置疑的，在稅務(wù)籌劃的具體過程中，要對預(yù)期成本和預(yù)期收入進(jìn)行科學(xué)合理準(zhǔn)確的分析，降低運(yùn)營成本的浪費(fèi)，遵循經(jīng)濟(jì)實效原則，實現(xiàn)稅收籌劃工作的可行性。

2.2遵循法律法規(guī)原則

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作中，為了降低稅收成本，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)合理、遵守相關(guān)法律法規(guī)的安排和籌劃，選擇合理的納稅方案和稅收政策等。依照相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃工作中，不能隨意調(diào)整企業(yè)利潤，更不能隨意串改運(yùn)營成本，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)活動策劃適宜的納稅方案，將企業(yè)稅收支出降到最低。

2.3全面開展籌劃原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)會計處理工作中的重要環(huán)節(jié)，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，企業(yè)新型會計處理工作不斷增多，其相應(yīng)的處理技術(shù)也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變，尤其要關(guān)注稅務(wù)核算這一關(guān)鍵部分。而要解決這一重點問題，就需要企業(yè)相關(guān)會計工作人員在開展稅收籌劃活動時對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面展開籌劃，不僅是簡單的部分籌劃。例如，經(jīng)濟(jì)市場競爭激烈，市場變化無常，企業(yè)就需要時刻關(guān)注市場的變化情況進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，從而促使企業(yè)適應(yīng)市場，在競爭激烈的市場中占據(jù)一個長期穩(wěn)定的地位。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用

企業(yè)在會計處理工作中開展稅務(wù)籌劃工作，需要專業(yè)的相關(guān)人員制定適合自身企業(yè)發(fā)展的工作方案，要提升會計人員在稅務(wù)籌劃工作中的操作能力。稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1攤銷和資產(chǎn)折舊工作

資產(chǎn)折舊問題是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃過程中需要關(guān)注的一個重點問題。資產(chǎn)折舊主要是指企業(yè)內(nèi)部長期使用的資產(chǎn)與剛購進(jìn)時價值的差值。一般情況下，企業(yè)收入固定時，當(dāng)企業(yè)折舊額與攤銷費(fèi)占比較大時，企業(yè)就可以在短時間內(nèi)減少稅收支出，從而獲取資金的時間價值。在實際工作中，對企業(yè)繳納稅額降低積極處理，會存在很多的折舊方式，在會計領(lǐng)域，促進(jìn)折舊的加速是實現(xiàn)更好的減稅方式。企業(yè)的財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)的攤銷期，只要在納稅法律法規(guī)規(guī)定的最低折舊年限以上就是合法的，企業(yè)可以充分利用自身生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)勢，進(jìn)行選擇適合企業(yè)經(jīng)營的折舊方式，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的情況下盡可能地、盡早地攤銷折舊，企業(yè)就可以延長稅款繳納的期限，這無疑在整體上是一種無息存款的很好的獲取方式。這是目前相對來說比較有效的資產(chǎn)折舊方式，能夠有效地減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，推進(jìn)企業(yè)各個項目的可持續(xù)發(fā)展。

3.2核算方法的合理選擇

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)投資核算的工作中，權(quán)益法和成本法是其存在的兩種主要方式。一般情況下，企業(yè)在投資工作中的執(zhí)行占比一般都在25%～50%之間，這樣的投資方式通常會給企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成影響。企業(yè)對于投資占比高于50%的情況時應(yīng)該采用投資權(quán)益法，然而，對于那些投資占比低于20%的企業(yè)就應(yīng)該選擇投資成本法進(jìn)行會計核算。綜合以上，企業(yè)要想得到自身經(jīng)營的一個發(fā)展，就應(yīng)該合理選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y核算方法，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步。企業(yè)必須要想國家繳納稅款，由此，選擇投資方法恰當(dāng)，可以有效的減少企業(yè)所得稅和延長繳納稅款的期限。

3.3收入及支出環(huán)節(jié)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營主要有兩種狀態(tài)，即企業(yè)的收入和支出兩大環(huán)節(jié)。企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行銷售時，會使用不同的結(jié)算方式。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，可以將收款的標(biāo)準(zhǔn)定在企業(yè)收入時間的前一天，再給客戶提供提貨單。期間需要銀行的介入，完成銀行一系列手續(xù)之后，按照貨物的發(fā)送時間為企業(yè)定下收入時間。此外，還可以使用分期收款、銷售、賒銷等形式對企業(yè)的收入時間進(jìn)行分析。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)對不同的項目有不同的結(jié)算方式，比如，分期付款與一次性付款在稅收結(jié)算時其結(jié)算方式就不同。分期付款方式可以有效地分?jǐn)偠愂諉栴}，但同時又可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不過來的局面。在此過程中，相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)充分分析企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)能力，做好相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)測，該過程可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)結(jié)合相關(guān)的會計工具來完成。

在支出方面，企業(yè)的一些支出項目如果能夠取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，就可以抵消部分稅款，這一新政策可以緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營壓力，推動各行各業(yè)的不斷發(fā)展。因此，企業(yè)要選擇正規(guī)的進(jìn)貨渠道，再在此基礎(chǔ)上與供貨商建立良好的長期合作關(guān)系，保障產(chǎn)品的質(zhì)量，科學(xué)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

3.4存貨計價方式

在當(dāng)前的會計準(zhǔn)則中，企業(yè)使用的存貨計價的方式多方面都有體現(xiàn)。比如，毛利率法、個別計價法、先進(jìn)后出、加權(quán)平均法等，這些方法對企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果產(chǎn)生直接影響。要想使得稅務(wù)籌劃取得積極效果，企業(yè)就必須根據(jù)其自身發(fā)展情況進(jìn)行選擇適合企業(yè)發(fā)展的存貨計價方法。一般情況下，企業(yè)都會根據(jù)市場行情選擇存貨計價方式，當(dāng)物價降低時，就應(yīng)該選擇先進(jìn)后出的方式來實現(xiàn)。依情況而定，不同的市場情況不同的存貨計價方式。在我國這種流動資金緊張的趨勢下，延緩稅收繳納期能夠幫助企業(yè)獲得更多的流動資金，為企業(yè)提供更大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效益。與此同時，企業(yè)必須要讓相關(guān)的會計人員意識到存貨計價方式的選擇會直接影響企業(yè)銷售成本，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營利潤以及繳納稅的計算工作。因此，為了使稅務(wù)籌劃工作順利進(jìn)行，企業(yè)需要對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高會計處理的工作效率，消除經(jīng)濟(jì)安全隱患。

3.5資產(chǎn)計價方式

資產(chǎn)計價方式的使用，能夠在最大程度上影響財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。資產(chǎn)計價是進(jìn)行價值核算的必要前提，采用不同的計價標(biāo)準(zhǔn)和方式，必然會影響用貨幣表現(xiàn)得財產(chǎn)狀況和財務(wù)成果。

在我國，企業(yè)資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)都是由國家統(tǒng)一規(guī)定的。對企業(yè)自行購買的固定資產(chǎn)按實際發(fā)生的全部實際成本計價;對不知原價的固定資產(chǎn)按重置成本計價。

在西方國家，企業(yè)的各項資產(chǎn)的計價都沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對存貨既可按實際成本計價，又可以按照市場價值進(jìn)行估計計價。

因此，企業(yè)要想最大程度降低稅務(wù)支出，就必須依據(jù)市場的真實情況，對自身企業(yè)的資產(chǎn)選擇一種合適正確的方法進(jìn)行計價工作，這樣才能使企業(yè)有屬于自己的一套詳細(xì)的運(yùn)營計價模式，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.6制定投資計劃

在企業(yè)投資過程中，一定會涉及到核算這一過程，投資的核心目的是為了讓企業(yè)得到客觀的經(jīng)濟(jì)利潤，讓企業(yè)資產(chǎn)升值。而投資的多少，就需要專業(yè)的相關(guān)投資者進(jìn)行分析。在投資過程中，企業(yè)相關(guān)會計人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)投資進(jìn)行核算，然后再制定科學(xué)合理的投資計劃，任何投資都是存在一定風(fēng)險的，投入的資金也應(yīng)該占有一定的比例，最好是在25%～50%之間，除此之外，企業(yè)最好能在衡量和評估了風(fēng)險之后進(jìn)行有計劃的投資，這樣可以在更好地規(guī)避風(fēng)險的情況下，獲得更大的收益。因為投資涉及的風(fēng)險較大，所以科學(xué)選擇投資方案在企業(yè)投資過程中就顯得十分重要了，這也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)語

基于以上分析，企業(yè)會計人員在會計處理中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，要將重心放在企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)效益問題上，必須要保證稅務(wù)籌劃工作的合法性、有序性和全面性。在市場經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展中，各個企業(yè)都身處在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場，企業(yè)要想保障自身經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益和實現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展，就需要根據(jù)實際發(fā)展情況和經(jīng)營特點實現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作，在實踐中不斷探索與總結(jié)。在開展具體的稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)需要充分分析市場情況、其他外部環(huán)境因素的變化以及自身企業(yè)的經(jīng)營狀況，掌握市場相關(guān)機(jī)制的動態(tài)變化情況，制定好適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營計劃。此外，企業(yè)還應(yīng)定期開展資產(chǎn)折舊工作，選擇合適的投資核算方式，及時做好企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測工作。同時，合理選擇計價方式，制定好投資計劃，提高企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場核心競爭力，從而推動企業(yè)走向可持續(xù)健康發(fā)展道路。

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