淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

曹培培

摘要：2012年11月29日，財政部以財會（2012）21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本概念出發(fā)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及其成因進(jìn)行了梳理和分析，并在此基礎(chǔ)上提出了具體建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制，公眾利益

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義及目標(biāo)

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證行政事業(yè)單位管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高工作效率和結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位維護(hù)公眾利益的目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

所謂風(fēng)險，是指行政事業(yè)單位面臨的，可能導(dǎo)致其內(nèi)控目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的因素。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立完善、長效的風(fēng)險評估機(jī)制，客觀且系統(tǒng)地評估行政單位在開展經(jīng)濟(jì)活動過程中可能會遇到的風(fēng)險。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括：

一是合理保障單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。行政事業(yè)單位有著作為行使公權(quán)利的國家機(jī)關(guān)的特殊性，這一特殊性決定行政事業(yè)單位必須帶頭遵法守法，依法從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制最底限的要求，也是其他四個行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。

二是合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效。行政事業(yè)單位資金容易被不法之人挪用，發(fā)生貪污腐敗行為，而由于管理上的不夠嚴(yán)格使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)有可能被盜竊，這是行政事業(yè)單位可能面臨的風(fēng)險，有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是提高資產(chǎn)安全性、完整性和資產(chǎn)使用效率的重要舉措。

三是合理保證財務(wù)信息真實(shí)完整。這要求行政事業(yè)單位不僅要妥善保管和有效使用資金、資產(chǎn)，更進(jìn)一步要客觀真實(shí)地報告相應(yīng)的信息，真實(shí)可靠的財務(wù)信息是上級部門及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)判斷行政事業(yè)單位是否履行受托責(zé)任的重要指標(biāo)之一。

四是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。行政事業(yè)單位掌握著社會公共資源，若公共資源分配不均，造成部分資源的極大浪費(fèi)，不僅降低了行政事業(yè)單位的公信度，更嚴(yán)重的話會影響了政權(quán)的穩(wěn)固和發(fā)展壯大，因此，行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制，有助于防范舞弊和預(yù)防腐敗。

五是提高公共服務(wù)的效率和效果。對于行政事業(yè)單位而言，這個目標(biāo)要求行政事業(yè)單位通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制，提高單位公共效率和財政資金使用效益。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

1、內(nèi)部控制意識淡薄

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單一的內(nèi)部財務(wù)活動控制，沒能覆蓋行政事業(yè)單位所有的業(yè)務(wù)，著重建立以預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等為重點(diǎn)的財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，很多人將內(nèi)部控制認(rèn)為是財務(wù)部門的事情，與自己日常工作無關(guān)。

2、內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不到位，且內(nèi)部控制評價無力

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一，過分依賴于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行力差。此外，行政事業(yè)單位雖已借助信息化手段建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制評價體系，有了確定的框架和構(gòu)成要素、系統(tǒng)的評價內(nèi)容與指標(biāo)，但是行政事業(yè)單位相應(yīng)崗位人員配備嚴(yán)重不足，一人多崗情況較為普遍，內(nèi)部控制評價無力。

3、內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用流于形式

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價尚處于起步階段，投入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的人力物力又是極其有限的，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用尚未能引起足夠的重視，內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用流于形式。

三、對策及建議

1、拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動涵蓋范圍

拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動涵蓋范圍，確保內(nèi)部控制覆蓋全單位的業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿整個單位內(nèi)部各個級別的全體人員，內(nèi)部控制活動貫穿于行政事業(yè)單位所有部門。主要工作包括梳理行政事業(yè)單位現(xiàn)有制度和業(yè)務(wù)流程，建立健全相關(guān)制度，編制風(fēng)險管理文件，確認(rèn)關(guān)鍵流程、控制點(diǎn)和控制措施、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、動態(tài)管理控制活動。

2、培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才，提升內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行力及評價工作效果

內(nèi)部控制工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)包括內(nèi)部控制制度設(shè)計、運(yùn)行及后續(xù)監(jiān)督評價和完善，涵蓋了行政事業(yè)單位全員、全流程、全過程、全方位，涉及面廣、錯綜復(fù)雜，行政事業(yè)單位需要制定全局性的風(fēng)險管理及內(nèi)控相關(guān)決策，協(xié)調(diào)、指揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險評估和其他技術(shù)支持，牽頭內(nèi)部各部門協(xié)同合作落實(shí)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制職責(zé)，并組織單位開展風(fēng)險管理與內(nèi)部控制自我評價工作。因此，行政事業(yè)單位需要培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才，提升內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行力及評價工作效果。

3、強(qiáng)化對內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，制度是一種約束手段，要使內(nèi)部控制制度形成一種文化，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督機(jī)制，并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵，培育內(nèi)部控制文化，是內(nèi)部控制理論在行政事業(yè)單位得到進(jìn)一步發(fā)展的重要方向。

參考文獻(xiàn)

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