物流公司內(nèi)部審計問題及解決措施

摘 要：近年來我國物流業(yè)發(fā)展迅速，2017年7月，全國物流配送服務(wù)和貨運物流公司下單32億張，同比增長28.4%;實現(xiàn)營業(yè)收入391.7億元，同比增長25.8%。由于社會資本的快速引入和前沿技術(shù)的支持，物流企業(yè)旗下的多家貨運物流公司紛紛上市。2020年2月24日，物流行業(yè)的知名企業(yè)——ZT快遞終于選擇上市。隨著我國物流企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部審計規(guī)則和程序逐步規(guī)范。物流企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的作用越來越顯著。內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)貨運物流公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，有助于改善貨運物流公司的內(nèi)部管理，使貨運物流公司實現(xiàn)整改和業(yè)務(wù)流程的總體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：物流行業(yè);內(nèi)部審計;員工素質(zhì)

一、內(nèi)部審計的相關(guān)概述

1.內(nèi)部審計的定義

在國際上，內(nèi)部審計定義是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新定義，即內(nèi)部審計是通過在公司治理中采用內(nèi)部審計制度和法律法規(guī)的內(nèi)部審計方法，對企業(yè)內(nèi)部人員在生產(chǎn)和經(jīng)營中的表現(xiàn)進行監(jiān)督和控制以改善組織結(jié)構(gòu)，從而可以合理、快速地反映公司的經(jīng)營狀況和存在的問題。

在我國內(nèi)部審計的定義中，本文借用《內(nèi)部審計基本標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計的描述，內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評論活動。它通過審核，對生產(chǎn)和運營以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、合理性、合法性和有效性進行評論，以促進組織整體目標(biāo)的完成。

2.內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

根據(jù)財務(wù)審計參與者的不同，財務(wù)審計可以分為兩類：外部財務(wù)審計和內(nèi)部審計。外部財務(wù)審計分為國家審計和社會審計。國家審計是指我國審計機構(gòu)進行的財務(wù)審計。外部財務(wù)審計與內(nèi)部審計密切相關(guān)。內(nèi)部審計在把握公司經(jīng)營主體活動的信息內(nèi)容方面具有優(yōu)勢。公司治理結(jié)構(gòu)的總體目標(biāo)之一是確保信息清晰。內(nèi)部審計填補了外部財務(wù)審計的缺陷，可以將外部財務(wù)審計與內(nèi)部審計合理地結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中存在的問題，明確提出可行性建議，提高公司治理結(jié)構(gòu)的效率。

二、物流企業(yè)中內(nèi)部審計的特點與作用分析

1.物流企業(yè)中內(nèi)部審計的特點

掌握物流行業(yè)內(nèi)部審計的基本特征，有利于提高物流行業(yè)內(nèi)部審計的目的，使物流行業(yè)內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮針對性治療的效果。

（1） 復(fù)雜性

復(fù)雜性來自于物流行業(yè)本身的服務(wù)項目的特征。物流行業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)全面掌握客戶對物流行業(yè)各種服務(wù)項目的滿意度，并全面驗證客戶反饋機制。此外，它還需要同時檢查物流行業(yè)對客戶的售后服務(wù)工作的質(zhì)量以及報告信息資源管理，以進一步提高物流行業(yè)內(nèi)部控制審計的難度系數(shù)。

（2） 層次性

在現(xiàn)階段，中國大多數(shù)物流企業(yè)所采用的特許經(jīng)營代理擴張方法還不相同。同一水平的物流行業(yè)在財務(wù)審計的總體目標(biāo)、內(nèi)容和效力方面也存在差異。

（3） 多元化

對于物流行業(yè)，內(nèi)部審計的整個過程必須綜合考慮各種因素，因此財務(wù)審計的內(nèi)容水平具有一定的多樣性。

2.物流企業(yè)中內(nèi)部審計的作用

（1） 有助于推動物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，促進企業(yè)不斷走向成熟

黨的十九大報告強調(diào)：“改革創(chuàng)新財務(wù)審計管理機制”，“培育具有國際競爭力的世界一流公司”。為了實現(xiàn)這一總體目標(biāo)，整個貨運物流產(chǎn)業(yè)鏈都要有序發(fā)展。

（2） 有助于促進“大物流”時代物流市場的規(guī)范化和法治化發(fā)展

貨運物流產(chǎn)業(yè)鏈被視為巨大的“蛋糕”。此外，許多貨運物流公司還遇到了低成本市場競爭和服務(wù)水平下降等問題。在此背景下，加強物流企業(yè)的內(nèi)部審計，可以依靠翔實的數(shù)據(jù)支持，使企業(yè)本身能夠正確把握自身的競爭優(yōu)勢和短板，并加強對資本投入及產(chǎn)出的全程監(jiān)督。

（3） 有助于促進國家審計工作向新的領(lǐng)域拓展

內(nèi)部審計涉及社會發(fā)展和經(jīng)營的各個方面，與經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟發(fā)展之間密切相關(guān)。我國物流業(yè)的普遍性和發(fā)展趨勢相對較差。他們必須依靠財務(wù)審計主體活動來準(zhǔn)確評估物流解決方案的成本和經(jīng)濟效益，以建設(shè)智能經(jīng)濟體系的總體目標(biāo)為指導(dǎo)，完善物流業(yè)內(nèi)部控制審計工作，可以進一步豐富內(nèi)部控制審計結(jié)構(gòu)，擴大和促進內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。

三、ZT快遞內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題成因分析

1.ZT快遞簡介

ZT快遞成立于2002年5月8日，是一家以貨運物流為主要業(yè)務(wù)流程，集跨境電子商務(wù)和貨運于一體的綜合性物流配送服務(wù)公司。2020年，ZT快遞全年業(yè)務(wù)量突破170億件，同比增長超40%。

ZT快遞是我國規(guī)模較大的上市物流企業(yè)，在物流公司中具有代表性，所以本文選取ZT快遞為案例公司，對其內(nèi)部審計的問題進行分析。

ZT快遞治理結(jié)構(gòu)較為完善，設(shè)有審計委員會，由劉星、黃沁和余正鈞三位董事會成員組成，受董事會領(lǐng)導(dǎo)。結(jié)構(gòu)如下圖所示：

ZT快遞內(nèi)部審計治理機制圖

2.ZT快遞公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置方面，近五年間，即2015年至2019年期間，有研究明確表明設(shè)立了審計委員會的物流企業(yè)占全部物流上市企業(yè)的比例穩(wěn)定在90%左右，而審計委員會成員數(shù)量均在3人到5人之間。對于審計委員會召開次數(shù)，大概僅有50%的物流上市企業(yè)進行了披露，召開次數(shù)少則兩次，多則十幾次。如下表所示：

注：數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫

幾乎所有物流企業(yè)或是出于主動完善的目標(biāo)或是迫于公司法的制度，設(shè)有審計委員會，內(nèi)審制度較為完善，審計委員會人數(shù)穩(wěn)定，但開會次數(shù)以及具體發(fā)揮的作用，因公司而異。在具體內(nèi)審工作實施過程中存在的主要問題有：

（1） 內(nèi)部審計工作層次較低

ZT快遞公司內(nèi)部審計機構(gòu)的水平太低，導(dǎo)致其信譽度低，這也妨礙了內(nèi)部審計的充分開展，并妨礙了財務(wù)審計的全面開展。財務(wù)審計人員的職位和薪酬太低，無法在公平的工作中合理地履行其財務(wù)審計職責(zé)。

（2） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媷?yán)重欠缺

與歐美等資本主義國家相比，我國的內(nèi)部審計發(fā)展還不完善，仍然缺乏新思想。但是在中國，這些核心概念仍處于宣傳、規(guī)劃和指導(dǎo)階段。許多貨運物流公司的內(nèi)部審計仍停留在反思性財務(wù)會計審計和核查中，并且缺乏對風(fēng)險的關(guān)注。

（3） 審計服務(wù)死板，缺乏變化

如今，ZT快遞公司的內(nèi)部審計工作仍然只注重經(jīng)濟效益審計和財務(wù)審計，缺乏管理方法和財務(wù)審計的概念，這已經(jīng)落后于我國市場經(jīng)濟體制的基本建設(shè)。

（4） 供應(yīng)鏈管理嚴(yán)重不足

在ZT快遞企業(yè)現(xiàn)階段，其內(nèi)部控制審計工作一般只關(guān)注企業(yè)自身的業(yè)務(wù)狀況，而忽略了業(yè)務(wù)流程供應(yīng)鏈管理等的整體管理。貨運物流公司屬于業(yè)務(wù)合作伙伴，但與商品分銷商、制造商、發(fā)貨人和零售商緊密聯(lián)系。

3.ZT快遞公司內(nèi)部審計存在的問題

（1） 員工素質(zhì)良莠不齊

從外部獲取的信息來看，ZT快遞中員工的負(fù)面新聞不斷。2018年“雙十一”購物節(jié)后，ZT快遞“暴力分揀”就備受關(guān)注，2018年11月14日，媒體曝光河北石家莊ZT快遞轉(zhuǎn)運中心存在暴力分揀現(xiàn)象，“我的包裹是否在其中”和“這些快遞不會弄壞嗎”讓不少消費者感到擔(dān)心。

ZT快遞尚未建立專業(yè)的人力資源管理質(zhì)量監(jiān)督檢查體系，也不重視公司文化的文化教育和員工素質(zhì)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。員工的行為規(guī)范不高，公司缺乏團隊凝聚力，公司面臨的風(fēng)險也會增加。

（2） 內(nèi)部審計不全面

ZT快遞內(nèi)部審計不全面主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計的范圍可能僅限大的網(wǎng)點，或是僅限公司的整體運營情況，對具體各個網(wǎng)點的情況觸及不到，公司制度建設(shè)不全面。如2020年ZT快遞位于河南周口市的營業(yè)網(wǎng)點使用假人充當(dāng)安檢員，竟長達數(shù)月，違反了《郵政法》、《反恐怖主義法》等相關(guān)法律規(guī)定，被處以行政處罰。

ZT快遞的內(nèi)部審計規(guī)章制度沒有專業(yè)的績效考核以及獎懲制度。辛勤工作的年輕人由于缺乏工作時長而獲得低薪。但是，有些老員工的工作經(jīng)驗足，即使他們不愿工作，但薪水很高。這導(dǎo)致了員工之間心理狀態(tài)的失衡，所以缺乏績效評估和意見會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏努力。

（3） 內(nèi)部審計制度作用不顯著

ZT快遞雖然制定了內(nèi)部審計規(guī)章制度，也設(shè)有專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，但這一切都只是為了更好地滿足我國的有關(guān)要求，所以從領(lǐng)導(dǎo)干部到員工都忽視了內(nèi)部審計制度應(yīng)有的功能。領(lǐng)導(dǎo)開會的時候也是強調(diào)經(jīng)營的重要性，強調(diào)維系客戶的重要性，這也是其票據(jù)管理出現(xiàn)重大漏洞的因素之一。

四、ZT快遞內(nèi)部審計問題的解決措施

1.提高內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)

為了提高審計效率和效果，為ZT快遞的審計實踐提供更強的支持，提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)可以從兩個方面入手：第一，合理配置內(nèi)部審計崗位的職員。應(yīng)該從專業(yè)技術(shù)水平、學(xué)歷層次、從事崗位年限、年齡層次等多角度多方面選拔內(nèi)審從業(yè)人員。第二，加強內(nèi)審從業(yè)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，緊跟時代，不斷更新知識和技能。

2.提升內(nèi)審重視度、完善治理結(jié)構(gòu)

提升管理人員對內(nèi)審的認(rèn)識，完善公司治理結(jié)構(gòu)以及強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督意識，使內(nèi)審制度不再流于表面，有助于內(nèi)部審計的健康運行。

管理人員作為內(nèi)部審計的最重要的推動力量，ZT快遞可以通過現(xiàn)代企業(yè)制度知識的普及和相關(guān)教育培訓(xùn)，以提升管理人員對內(nèi)審的認(rèn)識，讓管理人員對內(nèi)審的重視程度提高，促進內(nèi)審實施的進一步推進，這樣才更有利于快遞公司今后積極發(fā)展。

2002年7月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在對美國國會的建議中指出：完整的公司管理系統(tǒng)基于合理管理系統(tǒng)的四個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)。四個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是股東大會、高級管理人員、外部財務(wù)審計和內(nèi)部審計。在監(jiān)督機構(gòu)、司法部門、機關(guān)事業(yè)單位的控制和操縱下，這“四個基礎(chǔ)”是公司發(fā)展合理的公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。完善ZT快遞的內(nèi)部公司管理制度，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)“四個基礎(chǔ)”責(zé)任和職能分工的加強上。

公司治理結(jié)構(gòu)是公司的基本業(yè)務(wù)，它為公司內(nèi)各種管理活動提供了自然環(huán)境的支持點。ZT快遞的自然環(huán)境十分獨特，股東大會的管理決策應(yīng)基本基于公司的風(fēng)險信息內(nèi)容。股東大會專門有反饋機制的系統(tǒng)軟件的創(chuàng)建是避免公司內(nèi)部信息不對稱并改善股東對檢查的影響力和范圍以防止公司“內(nèi)部操縱”的極好方法。同時，股東大會的激勵制度與獎勵措施的制定與普及是有效降低企業(yè)員工道德風(fēng)險與逆向選擇的緩和藥劑。

3.加強ZT快遞內(nèi)部審計制度管理

加強ZT快遞內(nèi)部審計制度管理，是為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量，增強內(nèi)部審計的全面性。

第一，ZT快遞外部環(huán)境和自然環(huán)境的正確分析和綜合把握是完善內(nèi)部控制體系的前提。物流業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與普通公司的環(huán)境大不相同。根據(jù)運輸、倉儲和物流的環(huán)境，裝載、卸載和包裝的環(huán)境以及調(diào)度的詳細(xì)信息，確定在各種自然環(huán)境中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險，規(guī)定公司可以持續(xù)關(guān)注ZT快遞內(nèi)部管理理念和文化藝術(shù)價值的建設(shè)和發(fā)展趨勢。此外，有必要提高公司高級領(lǐng)導(dǎo)和員工的工作能力和文化教育，建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)。

第二，內(nèi)部審計制度體系的關(guān)鍵是確保風(fēng)險管理機制的高效性和實用性。根據(jù)識別、評估和反映ZT快遞特有風(fēng)險的過程來降低公司風(fēng)險，ZT快遞各單位應(yīng)著眼于公司的外部和內(nèi)部因素，并確定日常運營成本和管理。部門管理體系中涉及的各種外源和內(nèi)部風(fēng)險，要根據(jù)管理體系發(fā)布操縱文件，規(guī)范相應(yīng)的控制方法，并立即關(guān)注公司日常運營和自然環(huán)境中遺傳突變所致的風(fēng)險管理升級。

第三，為保證ZT快遞的有序運行，上下溝通非常重要。建立物流的及時反饋規(guī)則和規(guī)章是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫查詢信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的關(guān)鍵。避免各部門信息不對稱的最有益方法是內(nèi)部信息收集和報告部門的設(shè)置。根據(jù)輔助管理方法的組織結(jié)構(gòu)，可以合理地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息內(nèi)容的徹底流動和溝通。

第四，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的周期性系統(tǒng)運行。內(nèi)部控制系統(tǒng)對內(nèi)部審計、個人審查和及時報告的持續(xù)監(jiān)督是很有必要的。內(nèi)部審計的跟蹤動態(tài)始終反映系統(tǒng)漏洞和錯誤。根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)維修和升級，它還可以降低內(nèi)部審計的風(fēng)險，并提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。創(chuàng)建一個調(diào)查、報告、批準(zhǔn)和解決ZT快遞內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計單位應(yīng)立即向公司高管報告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大缺陷。

五、結(jié)論

總體而言，隨著市場經(jīng)濟體制的快速發(fā)展，貨運物流公司的機會越來越多。貨運物流公司的普及加快了社會發(fā)展和運營的速度，大量資金流入快遞公司。此外，復(fù)雜的經(jīng)濟發(fā)展操作進一步增加了公司發(fā)展趨勢的風(fēng)險。因此，立即完善快遞公司內(nèi)部審計具有一定的經(jīng)濟價值和管理方法的使用價值。

本文選取ZT快遞為案例，對其內(nèi)部審計問題進行了分析，發(fā)現(xiàn)ZT快遞內(nèi)部審計存在員工素質(zhì)良莠不齊、內(nèi)部審計不全面和內(nèi)部審計制度作用不顯著的問題，這些問題的成因主要是內(nèi)部審計制度的建設(shè)和執(zhí)行不完善、公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高以及管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足。本文針對上述問題提出改善內(nèi)部審計的措施建議：提高內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)、提升內(nèi)審重視度和完善治理結(jié)構(gòu)以及加強ZT快遞內(nèi)部審計制度管理。本文雖然參考了很多文獻并且本人也多次實地考察過，但是由于經(jīng)驗有限，存在許多考慮不周全的地方，麻煩各位老師進行指導(dǎo)。

參考文獻：

[1]李莎.風(fēng)險視角下供應(yīng)鏈內(nèi)部審計的實施路徑及發(fā)展趨勢[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2021，5（06）：99-100.

[2]肖明昇.基于內(nèi)部審計的鄉(xiāng)村物流價值鏈管理研究[J].中國儲運，2021，2（02）：147-148.

[3]張珂.新時期我國物流企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與措施[J].中國物流與采購，2020（22）：66.

[4]趙松嶺，馬宇博.基于多元化特征的物流企業(yè)審計目標(biāo)優(yōu)化策略[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2020（15）：75-77.

[5]馬學(xué)劍.關(guān)于開展物流貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計的實踐探討[J].財經(jīng)界，2020，2（4）：220-222.

[6]梅葉.區(qū)塊鏈技術(shù)建構(gòu)港口物流公司內(nèi)部審計新生態(tài)的特征、任務(wù)與路徑[J].青島職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2020，33（03）：67-72.

作者簡介：常瑜（1981.02- ），女，漢族，吉林長春人，碩士，長春職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，研究方向：物流管理