物流公司內(nèi)部審計(jì)問題及解決措施

摘 要：近年來我國物流業(yè)發(fā)展迅速，2017年7月，全國物流配送服務(wù)和貨運(yùn)物流公司下單32億張，同比增長28.4%;實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入391.7億元，同比增長25.8%。由于社會資本的快速引入和前沿技術(shù)的支持，物流企業(yè)旗下的多家貨運(yùn)物流公司紛紛上市。2020年2月24日，物流行業(yè)的知名企業(yè)——ZT快遞終于選擇上市。隨著我國物流企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)規(guī)則和程序逐步規(guī)范。物流企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的作用越來越顯著。內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)貨運(yùn)物流公司內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，有助于改善貨運(yùn)物流公司的內(nèi)部管理，使貨運(yùn)物流公司實(shí)現(xiàn)整改和業(yè)務(wù)流程的總體目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：物流行業(yè);內(nèi)部審計(jì);員工素質(zhì)

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述

1.內(nèi)部審計(jì)的定義

在國際上，內(nèi)部審計(jì)定義是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的新定義，即內(nèi)部審計(jì)是通過在公司治理中采用內(nèi)部審計(jì)制度和法律法規(guī)的內(nèi)部審計(jì)方法，對企業(yè)內(nèi)部人員在生產(chǎn)和經(jīng)營中的表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督和控制以改善組織結(jié)構(gòu)，從而可以合理、快速地反映公司的經(jīng)營狀況和存在的問題。

在我國內(nèi)部審計(jì)的定義中，本文借用《內(nèi)部審計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)的描述，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評論活動。它通過審核，對生產(chǎn)和運(yùn)營以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行評論，以促進(jìn)組織整體目標(biāo)的完成。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

根據(jù)財務(wù)審計(jì)參與者的不同，財務(wù)審計(jì)可以分為兩類：外部財務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。外部財務(wù)審計(jì)分為國家審計(jì)和社會審計(jì)。國家審計(jì)是指我國審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的財務(wù)審計(jì)。外部財務(wù)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)在把握公司經(jīng)營主體活動的信息內(nèi)容方面具有優(yōu)勢。公司治理結(jié)構(gòu)的總體目標(biāo)之一是確保信息清晰。內(nèi)部審計(jì)填補(bǔ)了外部財務(wù)審計(jì)的缺陷，可以將外部財務(wù)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合理地結(jié)合起來，及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動中存在的問題，明確提出可行性建議，提高公司治理結(jié)構(gòu)的效率。

二、物流企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用分析

1.物流企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

掌握物流行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本特征，有利于提高物流行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的，使物流行業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮針對性治療的效果。

（1） 復(fù)雜性

復(fù)雜性來自于物流行業(yè)本身的服務(wù)項(xiàng)目的特征。物流行業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面掌握客戶對物流行業(yè)各種服務(wù)項(xiàng)目的滿意度，并全面驗(yàn)證客戶反饋機(jī)制。此外，它還需要同時檢查物流行業(yè)對客戶的售后服務(wù)工作的質(zhì)量以及報告信息資源管理，以進(jìn)一步提高物流行業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的難度系數(shù)。

（2） 層次性

在現(xiàn)階段，中國大多數(shù)物流企業(yè)所采用的特許經(jīng)營代理擴(kuò)張方法還不相同。同一水平的物流行業(yè)在財務(wù)審計(jì)的總體目標(biāo)、內(nèi)容和效力方面也存在差異。

（3） 多元化

對于物流行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的整個過程必須綜合考慮各種因素，因此財務(wù)審計(jì)的內(nèi)容水平具有一定的多樣性。

2.物流企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的作用

（1） 有助于推動物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)不斷走向成熟

黨的十九大報告強(qiáng)調(diào)：“改革創(chuàng)新財務(wù)審計(jì)管理機(jī)制”，“培育具有國際競爭力的世界一流公司”。為了實(shí)現(xiàn)這一總體目標(biāo)，整個貨運(yùn)物流產(chǎn)業(yè)鏈都要有序發(fā)展。

（2） 有助于促進(jìn)“大物流”時代物流市場的規(guī)范化和法治化發(fā)展

貨運(yùn)物流產(chǎn)業(yè)鏈被視為巨大的“蛋糕”。此外，許多貨運(yùn)物流公司還遇到了低成本市場競爭和服務(wù)水平下降等問題。在此背景下，加強(qiáng)物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，可以依靠翔實(shí)的數(shù)據(jù)支持，使企業(yè)本身能夠正確把握自身的競爭優(yōu)勢和短板，并加強(qiáng)對資本投入及產(chǎn)出的全程監(jiān)督。

（3） 有助于促進(jìn)國家審計(jì)工作向新的領(lǐng)域拓展

內(nèi)部審計(jì)涉及社會發(fā)展和經(jīng)營的各個方面，與經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間密切相關(guān)。我國物流業(yè)的普遍性和發(fā)展趨勢相對較差。他們必須依靠財務(wù)審計(jì)主體活動來準(zhǔn)確評估物流解決方案的成本和經(jīng)濟(jì)效益，以建設(shè)智能經(jīng)濟(jì)體系的總體目標(biāo)為指導(dǎo)，完善物流業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，可以進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大和促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、ZT快遞內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題成因分析

1.ZT快遞簡介

ZT快遞成立于2002年5月8日，是一家以貨運(yùn)物流為主要業(yè)務(wù)流程，集跨境電子商務(wù)和貨運(yùn)于一體的綜合性物流配送服務(wù)公司。2020年，ZT快遞全年業(yè)務(wù)量突破170億件，同比增長超40%。

ZT快遞是我國規(guī)模較大的上市物流企業(yè)，在物流公司中具有代表性，所以本文選取ZT快遞為案例公司，對其內(nèi)部審計(jì)的問題進(jìn)行分析。

ZT快遞治理結(jié)構(gòu)較為完善，設(shè)有審計(jì)委員會，由劉星、黃沁和余正鈞三位董事會成員組成，受董事會領(lǐng)導(dǎo)。結(jié)構(gòu)如下圖所示：

ZT快遞內(nèi)部審計(jì)治理機(jī)制圖

2.ZT快遞公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，近五年間，即2015年至2019年期間，有研究明確表明設(shè)立了審計(jì)委員會的物流企業(yè)占全部物流上市企業(yè)的比例穩(wěn)定在90%左右，而審計(jì)委員會成員數(shù)量均在3人到5人之間。對于審計(jì)委員會召開次數(shù)，大概僅有50%的物流上市企業(yè)進(jìn)行了披露，召開次數(shù)少則兩次，多則十幾次。如下表所示：

注：數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫

幾乎所有物流企業(yè)或是出于主動完善的目標(biāo)或是迫于公司法的制度，設(shè)有審計(jì)委員會，內(nèi)審制度較為完善，審計(jì)委員會人數(shù)穩(wěn)定，但開會次數(shù)以及具體發(fā)揮的作用，因公司而異。在具體內(nèi)審工作實(shí)施過程中存在的主要問題有：

（1） 內(nèi)部審計(jì)工作層次較低

ZT快遞公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的水平太低，導(dǎo)致其信譽(yù)度低，這也妨礙了內(nèi)部審計(jì)的充分開展，并妨礙了財務(wù)審計(jì)的全面開展。財務(wù)審計(jì)人員的職位和薪酬太低，無法在公平的工作中合理地履行其財務(wù)審計(jì)職責(zé)。

（2） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)嚴(yán)重欠缺

與歐美等資本主義國家相比，我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不完善，仍然缺乏新思想。但是在中國，這些核心概念仍處于宣傳、規(guī)劃和指導(dǎo)階段。許多貨運(yùn)物流公司的內(nèi)部審計(jì)仍停留在反思性財務(wù)會計(jì)審計(jì)和核查中，并且缺乏對風(fēng)險的關(guān)注。

（3） 審計(jì)服務(wù)死板，缺乏變化

如今，ZT快遞公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍然只注重經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財務(wù)審計(jì)，缺乏管理方法和財務(wù)審計(jì)的概念，這已經(jīng)落后于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的基本建設(shè)。

（4） 供應(yīng)鏈管理嚴(yán)重不足

在ZT快遞企業(yè)現(xiàn)階段，其內(nèi)部控制審計(jì)工作一般只關(guān)注企業(yè)自身的業(yè)務(wù)狀況，而忽略了業(yè)務(wù)流程供應(yīng)鏈管理等的整體管理。貨運(yùn)物流公司屬于業(yè)務(wù)合作伙伴，但與商品分銷商、制造商、發(fā)貨人和零售商緊密聯(lián)系。

3.ZT快遞公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1） 員工素質(zhì)良莠不齊

從外部獲取的信息來看，ZT快遞中員工的負(fù)面新聞不斷。2018年“雙十一”購物節(jié)后，ZT快遞“暴力分揀”就備受關(guān)注，2018年11月14日，媒體曝光河北石家莊ZT快遞轉(zhuǎn)運(yùn)中心存在暴力分揀現(xiàn)象，“我的包裹是否在其中”和“這些快遞不會弄壞嗎”讓不少消費(fèi)者感到擔(dān)心。

ZT快遞尚未建立專業(yè)的人力資源管理質(zhì)量監(jiān)督檢查體系，也不重視公司文化的文化教育和員工素質(zhì)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)。員工的行為規(guī)范不高，公司缺乏團(tuán)隊(duì)凝聚力，公司面臨的風(fēng)險也會增加。

（2） 內(nèi)部審計(jì)不全面

ZT快遞內(nèi)部審計(jì)不全面主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的范圍可能僅限大的網(wǎng)點(diǎn)，或是僅限公司的整體運(yùn)營情況，對具體各個網(wǎng)點(diǎn)的情況觸及不到，公司制度建設(shè)不全面。如2020年ZT快遞位于河南周口市的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)使用假人充當(dāng)安檢員，竟長達(dá)數(shù)月，違反了《郵政法》、《反恐怖主義法》等相關(guān)法律規(guī)定，被處以行政處罰。

ZT快遞的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度沒有專業(yè)的績效考核以及獎懲制度。辛勤工作的年輕人由于缺乏工作時長而獲得低薪。但是，有些老員工的工作經(jīng)驗(yàn)足，即使他們不愿工作，但薪水很高。這導(dǎo)致了員工之間心理狀態(tài)的失衡，所以缺乏績效評估和意見會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏努力。

（3） 內(nèi)部審計(jì)制度作用不顯著

ZT快遞雖然制定了內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，也設(shè)有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但這一切都只是為了更好地滿足我國的有關(guān)要求，所以從領(lǐng)導(dǎo)干部到員工都忽視了內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)有的功能。領(lǐng)導(dǎo)開會的時候也是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營的重要性，強(qiáng)調(diào)維系客戶的重要性，這也是其票據(jù)管理出現(xiàn)重大漏洞的因素之一。

四、ZT快遞內(nèi)部審計(jì)問題的解決措施

1.提高內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)

為了提高審計(jì)效率和效果，為ZT快遞的審計(jì)實(shí)踐提供更強(qiáng)的支持，提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以從兩個方面入手：第一，合理配置內(nèi)部審計(jì)崗位的職員。應(yīng)該從專業(yè)技術(shù)水平、學(xué)歷層次、從事崗位年限、年齡層次等多角度多方面選拔內(nèi)審從業(yè)人員。第二，加強(qiáng)內(nèi)審從業(yè)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，緊跟時代，不斷更新知識和技能。

2.提升內(nèi)審重視度、完善治理結(jié)構(gòu)

提升管理人員對內(nèi)審的認(rèn)識，完善公司治理結(jié)構(gòu)以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督意識，使內(nèi)審制度不再流于表面，有助于內(nèi)部審計(jì)的健康運(yùn)行。

管理人員作為內(nèi)部審計(jì)的最重要的推動力量，ZT快遞可以通過現(xiàn)代企業(yè)制度知識的普及和相關(guān)教育培訓(xùn)，以提升管理人員對內(nèi)審的認(rèn)識，讓管理人員對內(nèi)審的重視程度提高，促進(jìn)內(nèi)審實(shí)施的進(jìn)一步推進(jìn)，這樣才更有利于快遞公司今后積極發(fā)展。

2002年7月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在對美國國會的建議中指出：完整的公司管理系統(tǒng)基于合理管理系統(tǒng)的四個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)。四個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是股東大會、高級管理人員、外部財務(wù)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在監(jiān)督機(jī)構(gòu)、司法部門、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的控制和操縱下，這“四個基礎(chǔ)”是公司發(fā)展合理的公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。完善ZT快遞的內(nèi)部公司管理制度，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)“四個基礎(chǔ)”責(zé)任和職能分工的加強(qiáng)上。

公司治理結(jié)構(gòu)是公司的基本業(yè)務(wù)，它為公司內(nèi)各種管理活動提供了自然環(huán)境的支持點(diǎn)。ZT快遞的自然環(huán)境十分獨(dú)特，股東大會的管理決策應(yīng)基本基于公司的風(fēng)險信息內(nèi)容。股東大會專門有反饋機(jī)制的系統(tǒng)軟件的創(chuàng)建是避免公司內(nèi)部信息不對稱并改善股東對檢查的影響力和范圍以防止公司“內(nèi)部操縱”的極好方法。同時，股東大會的激勵制度與獎勵措施的制定與普及是有效降低企業(yè)員工道德風(fēng)險與逆向選擇的緩和藥劑。

3.加強(qiáng)ZT快遞內(nèi)部審計(jì)制度管理

加強(qiáng)ZT快遞內(nèi)部審計(jì)制度管理，是為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的全面性。

第一，ZT快遞外部環(huán)境和自然環(huán)境的正確分析和綜合把握是完善內(nèi)部控制體系的前提。物流業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與普通公司的環(huán)境大不相同。根據(jù)運(yùn)輸、倉儲和物流的環(huán)境，裝載、卸載和包裝的環(huán)境以及調(diào)度的詳細(xì)信息，確定在各種自然環(huán)境中可能發(fā)生的潛在風(fēng)險，規(guī)定公司可以持續(xù)關(guān)注ZT快遞內(nèi)部管理理念和文化藝術(shù)價值的建設(shè)和發(fā)展趨勢。此外，有必要提高公司高級領(lǐng)導(dǎo)和員工的工作能力和文化教育，建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)。

第二，內(nèi)部審計(jì)制度體系的關(guān)鍵是確保風(fēng)險管理機(jī)制的高效性和實(shí)用性。根據(jù)識別、評估和反映ZT快遞特有風(fēng)險的過程來降低公司風(fēng)險，ZT快遞各單位應(yīng)著眼于公司的外部和內(nèi)部因素，并確定日常運(yùn)營成本和管理。部門管理體系中涉及的各種外源和內(nèi)部風(fēng)險，要根據(jù)管理體系發(fā)布操縱文件，規(guī)范相應(yīng)的控制方法，并立即關(guān)注公司日常運(yùn)營和自然環(huán)境中遺傳突變所致的風(fēng)險管理升級。

第三，為保證ZT快遞的有序運(yùn)行，上下溝通非常重要。建立物流的及時反饋規(guī)則和規(guī)章是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫查詢信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)的關(guān)鍵。避免各部門信息不對稱的最有益方法是內(nèi)部信息收集和報告部門的設(shè)置。根據(jù)輔助管理方法的組織結(jié)構(gòu)，可以合理地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息內(nèi)容的徹底流動和溝通。

第四，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的周期性系統(tǒng)運(yùn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)對內(nèi)部審計(jì)、個人審查和及時報告的持續(xù)監(jiān)督是很有必要的。內(nèi)部審計(jì)的跟蹤動態(tài)始終反映系統(tǒng)漏洞和錯誤。根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)維修和升級，它還可以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險，并提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。創(chuàng)建一個調(diào)查、報告、批準(zhǔn)和解決ZT快遞內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)單位應(yīng)立即向公司高管報告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重大缺陷。

五、結(jié)論

總體而言，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，貨運(yùn)物流公司的機(jī)會越來越多。貨運(yùn)物流公司的普及加快了社會發(fā)展和運(yùn)營的速度，大量資金流入快遞公司。此外，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展操作進(jìn)一步增加了公司發(fā)展趨勢的風(fēng)險。因此，立即完善快遞公司內(nèi)部審計(jì)具有一定的經(jīng)濟(jì)價值和管理方法的使用價值。

本文選取ZT快遞為案例，對其內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)ZT快遞內(nèi)部審計(jì)存在員工素質(zhì)良莠不齊、內(nèi)部審計(jì)不全面和內(nèi)部審計(jì)制度作用不顯著的問題，這些問題的成因主要是內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和執(zhí)行不完善、公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高以及管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足。本文針對上述問題提出改善內(nèi)部審計(jì)的措施建議：提高內(nèi)審從業(yè)人員的整體素質(zhì)、提升內(nèi)審重視度和完善治理結(jié)構(gòu)以及加強(qiáng)ZT快遞內(nèi)部審計(jì)制度管理。本文雖然參考了很多文獻(xiàn)并且本人也多次實(shí)地考察過，但是由于經(jīng)驗(yàn)有限，存在許多考慮不周全的地方，麻煩各位老師進(jìn)行指導(dǎo)。

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作者簡介：常瑜（1981.02- ），女，漢族，吉林長春人，碩士，長春職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，研究方向：物流管理