國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)與對(duì)策淺析

孫紅英

[摘要]當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革不斷深化，創(chuàng)新程度不斷提升，黨和國(guó)家的監(jiān)督管理體系也在不斷完善，國(guó)家對(duì)于國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理越來越嚴(yán)格，并逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。在這樣的發(fā)展環(huán)境下，內(nèi)部控制建設(shè)的重要性愈發(fā)凸顯。本文結(jié)合新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的對(duì)策措施。

[關(guān)鍵詞]新形勢(shì)? ?國(guó)有企業(yè)? ?內(nèi)部控制

黨的十八大以來，國(guó)家不斷提升對(duì)依法治國(guó)、

國(guó)家治理體系、治理能力現(xiàn)代化的要求，不斷完善黨和國(guó)家的監(jiān)督管理體系，并把國(guó)家的治理體系和治理能力建設(shè)擺在更加突出、重要的位置。國(guó)有企業(yè)治理能力建設(shè)是國(guó)家治理體系的重要組成部分，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，推動(dòng)國(guó)家治理體系的完善和治理能力的提升。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)既存不足

（一）管理層認(rèn)識(shí)不到位

思想上高度重視才能在行動(dòng)上予以落實(shí)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)管理者來說，必須高度重視內(nèi)部控制工作，以建立有力的控制環(huán)境。但當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)重生產(chǎn)、輕管理，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不到位，缺乏應(yīng)有重視。部分管理者對(duì)內(nèi)部控制理解較為片面，認(rèn)為內(nèi)部控制就是互相“搞關(guān)系”影響工作，不主動(dòng)設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，甚至有的管理者把內(nèi)部控制與發(fā)展效益對(duì)立起來，抓生產(chǎn)、重效益，輕風(fēng)險(xiǎn)管控。也有的管理者將內(nèi)部控制等同于各種規(guī)章制度的簡(jiǎn)單匯總，認(rèn)為沒有制定相應(yīng)控制機(jī)制、控制流程的必要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作遲遲落不到實(shí)處。管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)支持有限，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)逐漸流于形式，有的為了應(yīng)付上級(jí)要求，委托中介機(jī)構(gòu)編制做擺設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制不力出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益低下，甚至案件發(fā)生，更是影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）內(nèi)控信息化建設(shè)落后

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)信息管理系統(tǒng)在應(yīng)用中有一定的局限，如無法實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、銷售、投資、決策等各種信息的統(tǒng)籌管理，相應(yīng)的版塊流程缺乏清晰的整體統(tǒng)籌和控制方法，也缺乏應(yīng)急機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)緩釋手段，這也限制了內(nèi)部控制的信息化建設(shè)及其成效發(fā)揮。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)來說，信息化建設(shè)非常必要且迫切，其是規(guī)范與完善內(nèi)部控制制度及行為的關(guān)鍵舉措、有力支持，在提升國(guó)有企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益，完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面可發(fā)揮重要作用。因?yàn)閮?nèi)部控制信息化建設(shè)的落后，因而對(duì)于授信額度、投資決策、責(zé)任大小、資金預(yù)警等缺乏實(shí)時(shí)控制手段，更無法實(shí)現(xiàn)對(duì)物流、資金流的跟蹤控制，同時(shí)也增加了人為主觀犯錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制度建設(shè)不夠完善

作為內(nèi)部控制建設(shè)的保障，制度建設(shè)存在問題必然影響內(nèi)控實(shí)效。當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)缺乏制度建設(shè)的關(guān)注意識(shí)，內(nèi)控制度不健全，甚至部分企業(yè)制定的內(nèi)部規(guī)定與現(xiàn)行法規(guī)不符。一方面對(duì)新的法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，另一方面也不排除人為因素的影響，如有的企業(yè)沒有制定或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行議事決策制度，個(gè)別監(jiān)事會(huì)未有效履行職責(zé)。有的建立了制度但不嚴(yán)格執(zhí)行。部分企業(yè)利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)、循環(huán)貿(mào)易、人為增加貿(mào)易鏈條等手段虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)。有的現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程缺乏制度層面的約束與規(guī)范，員工多憑借自身經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的工作習(xí)慣來處理日常事務(wù)。此外，一些國(guó)有企業(yè)的制度處于長(zhǎng)期不更新的狀態(tài)，已無法跟隨企業(yè)變革的腳步，無法指引企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代化管理并參與競(jìng)爭(zhēng)。制度更新慢，自然拉低其內(nèi)部控制水平。

（四）內(nèi)部控制專業(yè)人員缺乏

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作不甚理想的成因，也在于國(guó)有企業(yè)缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制工作人員，很多內(nèi)部控制工作人員屬于兼職狀態(tài)，在從事本職工作的同時(shí)，要連帶處理內(nèi)部控制的相關(guān)工作。在推行內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)，員工更強(qiáng)傾向于保留現(xiàn)有的管理和工作模式。對(duì)不熟悉的事物帶有抵觸心理、明顯的排斥情緒，對(duì)不確定的決策大多愿意停留在現(xiàn)有的工作模式的安全區(qū)內(nèi)，這都無法推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新調(diào)整，內(nèi)部控制工作流于形式，形同虛設(shè)。兼職狀態(tài)也使得內(nèi)部控制工作人員既要處理本職工作，拿出一定的時(shí)間和精力進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，但因其精力有限，且對(duì)內(nèi)控工作不熟悉、不了解，所以勢(shì)必缺乏足夠的熱情。人員上的安排，使得國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺乏規(guī)范的管理方式。

二、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

正因?yàn)閲?guó)有企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的諸多問題，我們必須要重新審視內(nèi)部控制問題，針對(duì)當(dāng)前存在的共性問題，去探討有效的解決對(duì)策。特別要做好理念的糾正、制度的完善建設(shè)、信息化建設(shè)成果的推廣應(yīng)用和高素質(zhì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。

（一）宣傳教育，提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)管理層管理理念提出了變革要求，管理層應(yīng)以身示范，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，以自身能動(dòng)性的發(fā)揮帶領(lǐng)基層員工去落實(shí)好內(nèi)部控制建設(shè)工作。國(guó)有企業(yè)應(yīng)借助多渠道的宣傳，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的編制設(shè)計(jì)與實(shí)施是最高管理者與全員的事，不僅僅是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的事。認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)人人有責(zé)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，從而讓員工樹立起內(nèi)控建設(shè)理念與熱情，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作有序展開。為保證普通員工重視并落實(shí)好內(nèi)部控制建設(shè)工作，國(guó)有企業(yè)可以設(shè)定合理的考核指標(biāo)，對(duì)員工內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行階段性考核或不定期抽查，讓員工提高對(duì)內(nèi)控制度的重視程度，使得內(nèi)部控制工作有效開展。管理層也要適時(shí)更新意識(shí)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度中不合理的內(nèi)容，將內(nèi)部控制工作與企業(yè)業(yè)務(wù)開展、經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)籌起來，進(jìn)行綜合效益的分析，指導(dǎo)其改進(jìn)，使得內(nèi)控工作與企業(yè)管理同步化，與企業(yè)管理環(huán)境協(xié)調(diào)。

（二）結(jié)合實(shí)際，完善制度，強(qiáng)化監(jiān)督

應(yīng)參考財(cái)政部及國(guó)家發(fā)改委等部門共同下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，立足于企業(yè)實(shí)際，針對(duì)企業(yè)中受到高度關(guān)注且有著共性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，以幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)控制。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、運(yùn)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍等各不相同，同樣內(nèi)部設(shè)置的組織架構(gòu)、崗位、人員配置、職責(zé)權(quán)限也有差異，加上人力資源政策不同等，在內(nèi)部控制制度建設(shè)中必須實(shí)事求是，以自身情況作為參考，不能一味地照搬其他成型的模式，也不要盲目地“削足適履”。例如建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的模式進(jìn)行考核指標(biāo)的優(yōu)化調(diào)整，指引企業(yè)向可持續(xù)和價(jià)值最大化方向發(fā)展，而不是以“殺雞取卵”的方式壓榨企業(yè)利潤(rùn)。要將內(nèi)控制度建設(shè)與履行情況作為責(zé)任人的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目，提高其考核占比，以引導(dǎo)相關(guān)責(zé)任人自覺落實(shí)業(yè)績(jī)考核機(jī)制，深化內(nèi)部控制工作。

（三）多措并舉，發(fā)揮信息成果的優(yōu)勢(shì)

國(guó)有企業(yè)要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)的投入?；谛畔⒒ㄔO(shè)的趨勢(shì)，推行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管控自動(dòng)化系統(tǒng)，并應(yīng)用于企業(yè)的決策指導(dǎo)，讓風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)在各個(gè)部門、各主體當(dāng)中得到強(qiáng)化。改變業(yè)務(wù)部門、職能機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理不平衡的狀態(tài)，助力企業(yè)的內(nèi)控管理和運(yùn)營(yíng)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)以信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的智能化建設(shè)，發(fā)揮信息化建設(shè)成果的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制、原料采購(gòu)、對(duì)外銷售、投資決策等各環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌，各環(huán)節(jié)信息的統(tǒng)一化管理，以清晰的反饋流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的整體統(tǒng)籌與控制，并發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，建立應(yīng)急預(yù)警體系，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)對(duì)，讓授信額度、投資決策、責(zé)任、資金預(yù)警等更及時(shí)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)物流、資金流的動(dòng)態(tài)跟蹤與控制。在信息化建設(shè)中應(yīng)重視信息傳輸與溝通，這是信息系統(tǒng)建設(shè)成果實(shí)效發(fā)揮的基本要求。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)。按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息，最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)傳遞，讓任務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目管控高效化。同時(shí)，企業(yè)要全面收集政府機(jī)關(guān)、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等相關(guān)信息，將這些信息整合后傳遞給企業(yè)決策層，幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行薄弱環(huán)節(jié)的識(shí)別，并做出積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提高內(nèi)控效率和效果。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍水平

企業(yè)內(nèi)部控制制度的編制設(shè)計(jì)與實(shí)施是最高管理者與全員的事，從制定、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)控都要有專業(yè)的工作隊(duì)伍。要發(fā)揮和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)履行第三線職責(zé)，針對(duì)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，開展獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢。對(duì)于實(shí)施內(nèi)控工作的負(fù)責(zé)人來說，必須具有相關(guān)的內(nèi)控專業(yè)技能，具備財(cái)務(wù)、法律等方面的知識(shí)，熟悉企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等流程，在實(shí)施制度、流程梳理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等工作時(shí)能有一定的預(yù)警意識(shí)，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)，讓內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)有效、運(yùn)行有效。企業(yè)也應(yīng)該重視內(nèi)部控制人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓其了解內(nèi)部控制工作的基本流程、創(chuàng)新方法，明確工作重點(diǎn)、難點(diǎn)，同時(shí)也應(yīng)針對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的講解，讓管理層也能在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中建言獻(xiàn)策。

三、結(jié)束語

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度有目共睹，企業(yè)要想順利發(fā)展，保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展活力就必須強(qiáng)化企業(yè)治理體系建設(shè)，提高治理能力水平，助推國(guó)家治理現(xiàn)代化。內(nèi)部控制就是提高單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，所以要從內(nèi)部控制的建設(shè)入手，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)籌碼。企業(yè)管理層要高度重視內(nèi)部控制管理工作，認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要影響，制訂科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理規(guī)劃，并督促各項(xiàng)管理部署落實(shí)到位，以帶來企業(yè)成本支出的減少，提高企業(yè)資金使用率。而國(guó)家也應(yīng)積極思考內(nèi)部控制思維下的國(guó)家治理舉措，將內(nèi)部控制與國(guó)家治理體系的建構(gòu)、法治社會(huì)建設(shè)等結(jié)合起來，于國(guó)家、政策層面做好內(nèi)控建設(shè)的引導(dǎo)。

（作者單位：重慶報(bào)業(yè)集團(tuán)，郵政編碼：401120，電子郵箱：cqnsxh@163.com）

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