基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新研究

彭白穎　龔宏富

[摘要]本文分析了高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，以國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)踐發(fā)展為基礎(chǔ)，從內(nèi)部控制的角度提出改進(jìn)審計(jì)體制、創(chuàng)新審計(jì)理念、優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容的高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)路徑，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮自身功能，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)抵御和完善治理價(jià)值，保障高校最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制? ?高校? ?內(nèi)部審計(jì)? ?工作機(jī)制

一、引言

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)三十幾年的發(fā)展，為教育事業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的保駕護(hù)航作用，但依然存在不少問(wèn)題。一直以來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)大多進(jìn)行事后的查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)與檢查，很少能做到關(guān)口前移，進(jìn)行事前預(yù)防與事中控制。究其原因在于，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)仍著眼于被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，缺乏從源頭上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制。內(nèi)部控制是一個(gè)組織所實(shí)施的包括制度、措施在內(nèi)的必要程序，其目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，幫助組織有效地從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。目前絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制處于割裂狀態(tài)，不能有效耦合。提前介入審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，又恐有越俎代庖、干擾他人工作之嫌，內(nèi)部審計(jì)難以進(jìn)行有效的事前防范和事中監(jiān)督。因此，從高校內(nèi)部控制視角出發(fā)，探索優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)路徑，著重于關(guān)口前移的高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，對(duì)提高高校風(fēng)險(xiǎn)管理水平與防御能力具有非常積極的意義。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)體制方面

在我國(guó)當(dāng)前的教育管理體制下，高校受行政管理影響較多。政府掌握著高校辦學(xué)的優(yōu)勢(shì)資源并通過(guò)審批、命令、計(jì)劃等行政管理手段配置、整合到各高校，導(dǎo)致高校在組織機(jī)構(gòu)、利益分配、校園文化等方面趨近與政府的制度同形（陳金圣，2011）。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部的一個(gè)職能部門，在資源獲取及使用、人員配備及職業(yè)發(fā)展等方面不可避免地與其他相關(guān)職能部門產(chǎn)生聯(lián)系。同時(shí)，作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著對(duì)校內(nèi)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職責(zé)。也就是說(shuō)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要實(shí)施同級(jí)審計(jì)監(jiān)督，還要受到監(jiān)督對(duì)象多方面的影響和制約。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，圍繞內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和薄弱點(diǎn)有針對(duì)性地開展內(nèi)審業(yè)務(wù)的自主立項(xiàng)和安排空間十分有限。兩方面因素的雙重影響造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上的職能單一和弱化。

（二）內(nèi)部審計(jì)定位方面

從目前高校的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，大部分高校的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，如領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì)、基建修繕工程項(xiàng)目完工后的竣工結(jié)算審計(jì)等，都以檢查財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主要審計(jì)內(nèi)容，以查錯(cuò)糾弊和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性為主要目標(biāo)。采用的審計(jì)模式，主要以會(huì)計(jì)賬戶為著手點(diǎn)，以發(fā)生的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主線，注重對(duì)憑證、賬簿及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的原始資料的審查。實(shí)施審計(jì)的方式、方法多借鑒和模仿外部審計(jì)，并沒(méi)有發(fā)揮作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，了解本校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、運(yùn)行管理等情況，可以從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。大量的工作和精力集中于財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體細(xì)節(jié)，沒(méi)有能從整個(gè)學(xué)校宏觀管理的角度發(fā)現(xiàn)并提出問(wèn)題，難以從機(jī)制上、源頭上指出存在問(wèn)題的根本原因，預(yù)先防控更是無(wú)從談起。雖然事后通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，提出了整改意見(jiàn)和建議，但對(duì)所監(jiān)督檢查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，事實(shí)已成，損失已然難免。

（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方面

高校審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)多是自上而下，由高校管理層下達(dá)審計(jì)任務(wù)，或由上級(jí)管理部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行部署，大多是常規(guī)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。高校內(nèi)部審計(jì)部門的被動(dòng)接受性立項(xiàng)，使審計(jì)內(nèi)容大多還停留在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性審查，無(wú)法從完善高校治理和內(nèi)部控制的角度把握審計(jì)實(shí)施方向，出具的審計(jì)報(bào)告難以從全面、整體的高度對(duì)提升高校管理提出有價(jià)值的建議?；诖耍咝?nèi)部審計(jì)對(duì)象出于自身利益等相關(guān)因素考慮，不愿從業(yè)務(wù)活動(dòng)最終應(yīng)取得的目標(biāo)和應(yīng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效出發(fā)，認(rèn)真研究業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制，避免績(jī)效低下和業(yè)務(wù)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。他們往往以應(yīng)付檢查的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于自己業(yè)已存在、明知故犯的問(wèn)題心存僥幸心理，而不是就自己的薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)問(wèn)題與內(nèi)部審計(jì)人員溝通、協(xié)商解決應(yīng)對(duì)措施，以求從制度體系、運(yùn)行機(jī)制等源頭上進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。這也正是類似問(wèn)題反復(fù)審計(jì)、反復(fù)發(fā)生的深層次原因所在。

三、注重內(nèi)部控制是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的必然要求

（一）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展趨向側(cè)重于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理

最初的內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的，側(cè)重于揭露錯(cuò)誤和舞弊行為。1971年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上，而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為管理審計(jì)。1978年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)再次將內(nèi)部審計(jì)從“為管理服務(wù)”拓展為“為組織服務(wù)”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的高度觀察和評(píng)價(jià)問(wèn)題，為組織的全局利益考慮。

1993年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要提供所檢查有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行責(zé)任。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)對(duì)象是一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理;審計(jì)目標(biāo)是為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。2009年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確內(nèi)部審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已從管理審計(jì)發(fā)展到側(cè)重于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。2017年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修改《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，新增《內(nèi)部審計(jì)的使命》，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的途徑、任務(wù)和最終目標(biāo)是“以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見(jiàn)，保護(hù)和增加組織價(jià)值”。意味著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以完善組織治理和價(jià)值增加為最終目標(biāo)。

（二）我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐中逐漸注重內(nèi)控評(píng)價(jià)

1985年原國(guó)家教委成立審計(jì)室，并于同年年底發(fā)布《國(guó)家教育委員會(huì)關(guān)于直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，正式開始了高校內(nèi)部審計(jì)工作。

1990年，原國(guó)家教委發(fā)布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，1996年又進(jìn)行了修訂，定義高校內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)高校財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的活動(dòng)。

1997年，原國(guó)家教委又制定了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等10項(xiàng)實(shí)施辦法，初步形成了當(dāng)時(shí)我國(guó)教育審計(jì)基本規(guī)范體系。其中的內(nèi)部控制評(píng)審實(shí)施辦法是針對(duì)高校的下屬企業(yè)而不是高校本身，僅對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形成等內(nèi)部牽制情況進(jìn)行審查。從這些規(guī)范的內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)業(yè)務(wù)雖從單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)等領(lǐng)域，但此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)仍然是對(duì)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性的監(jiān)督。2004年，教育部修訂發(fā)布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)由“內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行”擴(kuò)展至“內(nèi)部控制建立、有效及風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、范圍并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。

2009年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》，第一次把高校內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，將防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益、促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2014年，全面修訂后的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施，增加了“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”的審查和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”，明確了內(nèi)部審計(jì)在“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”中的重要作用。2018年，新修訂發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理納入到內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容當(dāng)中，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為促進(jìn)單位治理完善。這意味著與監(jiān)督所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊功能相比，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)提升高校的治理水平，從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)高校教育發(fā)展的最終目的。

（三）高校內(nèi)部控制的完善程度會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展

高校內(nèi)部控制的完善與否不僅影響著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還影響著內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、手段和技術(shù)方法，在某種程度上制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平。一方面，完善的內(nèi)部控制是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的前提條件。當(dāng)高校內(nèi)部控制薄弱時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的開展只能是事后的查錯(cuò)糾弊，無(wú)法實(shí)現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制為目標(biāo)。另一方面，高校所提供的信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確與否有賴于高校內(nèi)部控制的完善程度及是否能得到有效的執(zhí)行。高校內(nèi)部審計(jì)開展工作的前提之一就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，藉此確定審計(jì)的重點(diǎn)。而混亂或缺乏內(nèi)部控制會(huì)導(dǎo)致難以正常開展內(nèi)部審計(jì)，使其工作質(zhì)量低下或流于形式。

（四）有效的高校內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)內(nèi)部控制更加完善

根據(jù)COSO委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織控制環(huán)境的重要因素，而控制環(huán)境又是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)控制環(huán)境以外的其他要素持續(xù)不斷的動(dòng)態(tài)、獨(dú)立的監(jiān)控和評(píng)估，改進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制不斷完善、風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高，保證內(nèi)部控制最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、創(chuàng)新基于內(nèi)部控制視角的高校內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

（一）優(yōu)化高校內(nèi)部管理體制，強(qiáng)化黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)

要構(gòu)建良好的審計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要大力提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其專業(yè)性得到充分發(fā)揮。目前很多高校都實(shí)行了審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，這一制度實(shí)行的出發(fā)點(diǎn)是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)務(wù)等部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。但實(shí)際上這一制度是高校服從上級(jí)管理部門的行政命令自上而下實(shí)施的，并非出于高校治理的自覺(jué)制度安排，帶有濃厚的行政色彩。因此，要解決高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、專業(yè)性弱化的問(wèn)題，就要加強(qiáng)高校黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，健全黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的管理體制。高?？梢越Ⅻh委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度。委員會(huì)由黨委書記擔(dān)任主任，校長(zhǎng)、紀(jì)委書記擔(dān)任副主任，審計(jì)工作專家、教授，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，直接向高校黨委負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作重大事項(xiàng)，主要包括：（1）審議學(xué)校審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、年度審計(jì)計(jì)劃;（2）研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;（3）協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中遇到的重大問(wèn)題;（4）推進(jìn)和督查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作;（5）建立并不斷健全審計(jì)成果運(yùn)用、審計(jì)結(jié)果及整改情況在一定范圍內(nèi)公開，多種內(nèi)部監(jiān)督協(xié)同合作等工作機(jī)制;（6）監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。此外，還應(yīng)當(dāng)注重檢查評(píng)價(jià)高校重要經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理、運(yùn)行情況，內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況，從業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，還應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門更廣泛的校內(nèi)管理層會(huì)議及重大業(yè)務(wù)決策的參與權(quán)、知情權(quán)，變被動(dòng)接受性審計(jì)立項(xiàng)為主動(dòng)性審計(jì)立項(xiàng)，以專業(yè)權(quán)決定內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行機(jī)制。

（二）優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)理念，適應(yīng)高等教育發(fā)展形勢(shì)

隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大及辦學(xué)條件的多元化，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在加大，注重查錯(cuò)補(bǔ)漏的事后審計(jì)已無(wú)法再適應(yīng)這種新的教育發(fā)展形勢(shì)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門必須優(yōu)化審計(jì)理念，將評(píng)價(jià)的重心由財(cái)務(wù)收支的真實(shí)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性轉(zhuǎn)移到高校內(nèi)部控制和管理的有效性，從關(guān)注結(jié)果轉(zhuǎn)向關(guān)注過(guò)程，由事后的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為事中控制和事前預(yù)防。

高校內(nèi)部審計(jì)部門要重視審計(jì)關(guān)口的前移，充分利用作為學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的有利條件，在經(jīng)過(guò)充分授權(quán)的前提下，適當(dāng)參與學(xué)校重大項(xiàng)目。其目的不在于全程參與具體事務(wù)，而是要充分了解這些項(xiàng)目的內(nèi)部控制、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)管理、資金使用等情況。從源頭上、在事中積極發(fā)揮審計(jì)咨詢、稽查和監(jiān)督職能，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)可能性、效率低下等問(wèn)題，既可以從審計(jì)角度提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)，防止事后出現(xiàn)重大不良后果而難以彌補(bǔ)，也可以在必要情況下開展更細(xì)致的審計(jì)調(diào)查，提出更有價(jià)值的審計(jì)建議。

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門可以從以下四方面著手：（1）內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，及時(shí)了解學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行信息;（2）參與學(xué)校預(yù)算審查委員會(huì)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)或基建工作等有關(guān)重大項(xiàng)目建設(shè)的組織、機(jī)構(gòu)，了解論證、決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安排及項(xiàng)目建設(shè)情況，提出合理化意見(jiàn)和建議;（3）檢查大額物資、服務(wù)的采購(gòu)，了解內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)情況，提供意見(jiàn)建議;（4）跟蹤大額專項(xiàng)資金使用管理，如學(xué)科（專業(yè)）建設(shè)等各類專項(xiàng)資金、科研資金等，了解內(nèi)部控制及資金的管理使用情況，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)提出糾正，防止小問(wèn)題演變成大問(wèn)題，造成嚴(yán)重后果。

（三）優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)放眼于學(xué)校整體發(fā)展目標(biāo)，熟悉學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理活動(dòng)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)或存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出審計(jì)立項(xiàng)建議，積極發(fā)揮審計(jì)在學(xué)校重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策中的參謀作用。

審計(jì)時(shí)，不要拘泥于具體的財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)、合法，而應(yīng)以內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況為重點(diǎn)，著重檢查審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制建設(shè)狀況及業(yè)務(wù)開展的具體流程，根據(jù)重大事項(xiàng)決策及業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄檢查業(yè)務(wù)辦理流程中的制度執(zhí)行情況、制度執(zhí)行效率和效果，研究在業(yè)務(wù)辦理和解決問(wèn)題的策略和措施中存在的問(wèn)題，或雖未產(chǎn)生問(wèn)題但存在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。審計(jì)人員還應(yīng)從校內(nèi)多渠道了解情況、征求意見(jiàn)，或與其他學(xué)校同類業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，了解業(yè)務(wù)或項(xiàng)目開展的結(jié)果及影響，綜合評(píng)估存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)可能引起后果的嚴(yán)重程度，幫助審計(jì)對(duì)象及時(shí)糾正偏差、防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。

在評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行效果前要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠程度。在此過(guò)程中，除了關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制和制度不能完全有效執(zhí)行時(shí)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，還要關(guān)注內(nèi)部控制本身在設(shè)計(jì)時(shí)的欠缺對(duì)業(yè)務(wù)開展帶來(lái)的固有風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行效果，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、是否可信進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

在審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)和建議不能僅停留在表面，要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題表象背后存在的深層次原因，分析問(wèn)題的產(chǎn)生是緣于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的固有缺陷，還是由于內(nèi)部控制執(zhí)行不力而引起的。對(duì)那些雖未發(fā)生錯(cuò)誤或尚未造成嚴(yán)重后果的問(wèn)題，也應(yīng)給出建設(shè)性和前瞻性的建議。對(duì)審計(jì)對(duì)象的整改要求應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，站在審計(jì)對(duì)象的角度考慮措施的可行性和影響程度，為審計(jì)對(duì)象出謀劃策，提供解決方案，促使審計(jì)對(duì)象糾正錯(cuò)誤、健全內(nèi)部控制，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和完善管理，保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合總體發(fā)展規(guī)劃，達(dá)成助推學(xué)校實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展的最終目標(biāo)。

（作者單位：浙江金融職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：310018，電子郵箱：393123716@qq.com）

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