關(guān)于高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究

余奕祥

[摘要]近年來，高校資金投入出現(xiàn)了“多元化、多渠道”的籌資形式，預(yù)算管理也不斷改革和創(chuàng)新，推行全面綜合預(yù)算方案，逐步體現(xiàn)精細化、項目化、科學(xué)化的預(yù)算績效。建立高校內(nèi)部控制管理體系，已經(jīng)成為高校預(yù)算管理改革的重要內(nèi)容。高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)全面梳理高校預(yù)算業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)把握高校預(yù)算業(yè)務(wù)主要風(fēng)險，全面強化高校預(yù)算業(yè)務(wù)控制措施。

[關(guān)鍵詞]高校? ?預(yù)算業(yè)務(wù)? ?內(nèi)部控制

高校預(yù)算業(yè)務(wù)是高校財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，在高校經(jīng)濟活動中起基礎(chǔ)性、引導(dǎo)性的龍頭作用，本文所指高校為公辦普通高等學(xué)校。加強高校預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制就是要將內(nèi)控要求貫穿到預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算分析與績效評價的全過程，確保預(yù)算業(yè)務(wù)流程清晰科學(xué)、預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險及時排查、風(fēng)險控制措施針對有效。

一、從全面梳理高校預(yù)算業(yè)務(wù)流程著手

高校預(yù)算管理經(jīng)過多年發(fā)展，逐漸向科學(xué)化、精細化、績效化方向發(fā)展，高校預(yù)算業(yè)務(wù)流程要重點把握以下幾個方面。

（一）高校預(yù)算組織體系

高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分，建立科學(xué)合理的預(yù)算組織體系，有利于細化高校各個部門的責(zé)、權(quán)、利和實施全面綜合預(yù)算，以防范高校預(yù)算風(fēng)險。高校預(yù)算組織體系應(yīng)實行逐層控制，根據(jù)高校管理需要，一般可設(shè)置為預(yù)算管理審批機構(gòu)、預(yù)算管理決策機構(gòu)、預(yù)算管理職能機構(gòu)、預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)和預(yù)算管理審計機構(gòu)等五個部分。

（二）預(yù)算編制報送環(huán)節(jié)

高校的預(yù)算編制應(yīng)立足于學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)實際，堅持“全面預(yù)算、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、效益優(yōu)先”的原則，及時收集基礎(chǔ)信息，合理預(yù)測本單位的收支規(guī)模，科學(xué)編制預(yù)算。按照實際工作程序，高校年度預(yù)算作為政府預(yù)算的組成部分，其編制程序劃分為“一上”“一下”“二上”“二下”四個階段 ，其中“一上”是高校根據(jù)主管部門下達的預(yù)算通知，上報學(xué)校預(yù)算基礎(chǔ)信息;“一下”是主管部門向高校下達預(yù)算控制數(shù);“二上”是高校根據(jù)主管部門下達的預(yù)算控制數(shù)，編制上報預(yù)算建議草案;“二下”是主管部門審查高校預(yù)算建議草案，經(jīng)過分析論證和預(yù)算平衡后，向高校下達年度預(yù)算批復(fù)。

（三）預(yù)算審核批復(fù)環(huán)節(jié)

高校在四個預(yù)算編制階段中，要加強完善每個階段的審核以及預(yù)算批復(fù)的細化，一般是以各個責(zé)任預(yù)算執(zhí)行主體為單位，實行逐層細化匯總審批上報預(yù)算方案，再由高校按照《中華人民共和國預(yù)算法》等相關(guān)法律法規(guī)及上級預(yù)算管理部門和學(xué)校內(nèi)部預(yù)算管理的規(guī)定，嚴格預(yù)算審核和批復(fù)流程。

（四）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行進度是保證順利執(zhí)行預(yù)算的前提，沒有預(yù)算執(zhí)行進度的控制，很難保證預(yù)算的執(zhí)行績效。高校在預(yù)算執(zhí)行管理方面，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞椒纸饧毣A(yù)算指標、遵循預(yù)算執(zhí)行的審批權(quán)限和要求，嚴格落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算可執(zhí)行、可溯源、可追責(zé)，符合進度預(yù)期和績效目標。

（五）預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)

高校預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，在執(zhí)行過程中一般不得調(diào)整。若遇特殊事件不得不調(diào)整年度預(yù)算時，需按規(guī)定的程序進行。預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)依次履行預(yù)算執(zhí)行部門申請、專家委員會論證評估、預(yù)算管理部門審核審查、高校預(yù)算決策機構(gòu)審批的程序。

（六）決算分析與績效考評環(huán)節(jié)

一般情況下，預(yù)算決算分析與績效考評工作由預(yù)算管理部門（高校財務(wù)部門）負責(zé)，財務(wù)部門應(yīng)仔細對照、分析預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)和年度會計核算數(shù)據(jù)，編制預(yù)算決算報告，作為預(yù)算績效考評的基礎(chǔ)信息。各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)按要求統(tǒng)計編寫本部門、本年度預(yù)算執(zhí)行情況報告，并報歸口管理部門或財務(wù)部門進行審核，作為編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)。預(yù)算管理部門根據(jù)決算分析和人力資源政策等進行預(yù)算績效考評，并將預(yù)算執(zhí)行情況和具體考核情況定期向校長辦公會和校黨委常委會報告，同時向上級預(yù)算主管部門匯報執(zhí)行情況，并配合上級各部門對各項預(yù)算業(yè)務(wù)的管理檢查。

二、從全面把握高校預(yù)算業(yè)務(wù)主要風(fēng)險著眼

高校預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險要關(guān)注預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算分析與績效評價等各工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險，要針對不同風(fēng)險進行正確評估和識別，為內(nèi)控措施的有效落實提供重要依據(jù)，不斷促進高校預(yù)算管理安全、有序、高效運行。

（一）高校預(yù)算業(yè)務(wù)整體層面的主要風(fēng)險

從預(yù)算業(yè)務(wù)的總體控制目標的角度，高校預(yù)算業(yè)務(wù)整體層面的風(fēng)險可分為戰(zhàn)略風(fēng)險、組織風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

1.戰(zhàn)略風(fēng)險。主要表現(xiàn)是高校沒有將學(xué)校年度預(yù)算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合起來，兩者之間各行其是，導(dǎo)致預(yù)算不能圍繞高校主體戰(zhàn)略運行，預(yù)算業(yè)務(wù)出現(xiàn)戰(zhàn)略性風(fēng)險。

2.組織風(fēng)險。主要表現(xiàn)是高校預(yù)算管理的工作組織體系不健全，內(nèi)部部門溝通協(xié)調(diào)機制不順暢，預(yù)算管理職責(zé)分工不明確，權(quán)責(zé)沒有清晰界定，影響預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮。

3.業(yè)務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)是高校預(yù)算未建立科學(xué)、合理的預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度和流程，導(dǎo)致內(nèi)部控制不力、預(yù)算編制要求不明確、審批程序不符合規(guī)定，出現(xiàn)無法按預(yù)算執(zhí)行、頻繁進行預(yù)算調(diào)整、無法評價考核執(zhí)行結(jié)果、無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標等風(fēng)險。

4.財務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在預(yù)算嚴重脫離學(xué)校的實際收入狀況，導(dǎo)致債務(wù)負擔(dān)沉重，甚至產(chǎn)生嚴重的債務(wù)危機;預(yù)算在執(zhí)行過程中不嚴肅，預(yù)算變化較大，或直接改變資金用途，導(dǎo)致預(yù)算失效甚至出現(xiàn)資金挪用、盜用、舞弊及經(jīng)濟犯罪等行為。

（二）高校預(yù)算業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險

1.預(yù)算編制報送環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。預(yù)算編制是高校預(yù)算管理的源頭和基礎(chǔ)，它以高校教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃為戰(zhàn)略指導(dǎo)。此環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要表現(xiàn)是，在預(yù)算業(yè)務(wù)編制過程中，項目論證不充分，各部門之間沒有進行有效溝通，編制人員“閉門造車”，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析考評脫節(jié)，無法與資產(chǎn)管理、采購管理、科研經(jīng)費管理等重點業(yè)務(wù)活動有效銜接、無縫對接。

2.預(yù)算審核批復(fù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：預(yù)算審批程序不規(guī)范或沒有經(jīng)過授權(quán)審批，導(dǎo)致預(yù)算的法定性、權(quán)威性得不到遵從，預(yù)算指標分解不切合業(yè)務(wù)實際，分解不細化，與高校預(yù)算績效考核體系無法形成對應(yīng)關(guān)系，可能導(dǎo)致高校預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)對某些指標的理解不到位，預(yù)算績效考核缺乏有效依據(jù)。

3.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。預(yù)算執(zhí)行是高校預(yù)算業(yè)務(wù)的具體實施，一套科學(xué)的預(yù)算方案，如果執(zhí)行意識不強，就會導(dǎo)致單位預(yù)算形同虛設(shè)。高校預(yù)算執(zhí)行階段風(fēng)險主要表現(xiàn)在：不按照申報的預(yù)算方案進行，出現(xiàn)隨意挪用資金、不能按照序時進度執(zhí)行預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行的剛性得不到體現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行情況得不到及時反饋和報告，可能難以實現(xiàn)預(yù)算目標。

4.預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。高校預(yù)算調(diào)整是預(yù)算業(yè)務(wù)必不可少的一個管理環(huán)節(jié)，很多人認為，當(dāng)預(yù)算與實際執(zhí)行時出現(xiàn)偏差，就必須進行預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整。預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整過程中主要存在的風(fēng)險有：執(zhí)行中預(yù)算業(yè)務(wù)項目調(diào)整缺乏科學(xué)論證，調(diào)整依據(jù)不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算資金混用，預(yù)算與實際執(zhí)行情況偏差較大;調(diào)整程序不符合規(guī)定，沒有按照規(guī)定流程進行調(diào)整，導(dǎo)致隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算失去約束力。

5.決算分析與績效考評環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。該環(huán)節(jié)風(fēng)險主要表現(xiàn)在：決算分析體系不健全、數(shù)據(jù)來源不準，難以保證決算分析的準確性，削弱預(yù)算控制的效果，預(yù)算績效考評也缺乏有效的依據(jù);績效評價標準不完善，考評機制不健全，預(yù)算考核不嚴格、不合理、不公正，可能導(dǎo)致決算分析和考核的形式化，預(yù)算目標的落空。

三、從全面強化高校預(yù)算業(yè)務(wù)控制措施著地

高校預(yù)算業(yè)務(wù)控制就是針對預(yù)算業(yè)務(wù)識別的風(fēng)險點，通過風(fēng)險評估，明確風(fēng)險控制要點，并借助高校財務(wù)信息系統(tǒng)，對高校預(yù)算整體層面的風(fēng)險點及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析及考核評價各環(huán)節(jié)等實施監(jiān)督與控制，建立風(fēng)險控制流程，保證高校預(yù)算管理的有效性和科學(xué)性。

（一）強化高校預(yù)算業(yè)務(wù)整體層面的控制措施

高校預(yù)算業(yè)務(wù)的整體層面控制是從制度流程、組織體系、崗位劃分、授權(quán)審批、信息溝通等方面確定預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求，以保證高校預(yù)算編制的科學(xué)性、審批有序性、執(zhí)行力強、調(diào)整有據(jù)、分析有效。高校預(yù)算內(nèi)部控制要按照全面、系統(tǒng)、一體化要求落實控制措施，包括制度流程控制要體現(xiàn)合法合規(guī)、系統(tǒng)集成的要求;組織體系控制要體現(xiàn)設(shè)置科學(xué)、溝通高效的要求;崗位分工控制要體現(xiàn)分工明確、制衡牽制的要求;授權(quán)審批控制要體現(xiàn)授權(quán)恰當(dāng)、審批規(guī)范的要求;信息溝通控制要體現(xiàn)真實客觀、及時有效的要求;監(jiān)督反饋控制要體現(xiàn)權(quán)威高效、反饋及時的要求等。

（二）細化高校預(yù)算各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制措施

高校預(yù)算各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制措施主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.預(yù)算編制報送環(huán)節(jié)的控制措施。該項控制措施要重點關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)編制的指導(dǎo)思想和基本原則是否符合形勢要求，預(yù)算業(yè)務(wù)編制的方法是否科學(xué)，預(yù)算的基本程序是否符合規(guī)定，這些控制措施主要針對在編報過程中的風(fēng)險點，實施事前、事中和事后控制等。

2.預(yù)算審核批復(fù)環(huán)節(jié)的控制措施。主要是要確保預(yù)算審批程序規(guī)范及時，確定預(yù)算批復(fù)下達的責(zé)任主體，選用合理的預(yù)算批復(fù)下達方法和形式，科學(xué)分解預(yù)算指標，層層細化落實到高校各預(yù)算責(zé)任部門和責(zé)任人，還要統(tǒng)籌學(xué)年度和會計年度，按季度、月度分解細化年度預(yù)算指標。

3.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施。該環(huán)節(jié)控制措施是要防止出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行控制不力、執(zhí)行效率低下、缺乏預(yù)算剛性等問題。（1）預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行制度控制。完善的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)控制制度，為預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行控制提供科學(xué)依據(jù)和控制尺度。一是建立內(nèi)部報告制度，及時對預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果進行重點控制。二是建立執(zhí)行預(yù)警機制，科學(xué)設(shè)立預(yù)警指標和范圍，一旦出現(xiàn)異常情況，能及時進行跟蹤和排除風(fēng)險。三是建立執(zhí)行問責(zé)制度，各部門負責(zé)人對分解下達到本部門預(yù)算指標的執(zhí)行情況承擔(dān)直接責(zé)任，一旦出現(xiàn)預(yù)算偏離和調(diào)整，責(zé)任人必須對出現(xiàn)的異常情況給予解釋和答辯，從而保證執(zhí)行的有效性、科學(xué)性和權(quán)威性。（2）預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行進度控制。沒有預(yù)算業(yè)務(wù)進度控制，就很難保證預(yù)算的執(zhí)行效果，其主要控制要點有：一是細化下達預(yù)算指標。學(xué)校預(yù)算管理部門在預(yù)算指標下達的基礎(chǔ)上進行指標細化，細化過程要和學(xué)校預(yù)算執(zhí)行部門保持密切溝通。二是分解預(yù)算執(zhí)行進度。預(yù)算執(zhí)行部門對學(xué)校下達的預(yù)算指標，結(jié)合本部門實際按照預(yù)測執(zhí)行進度，制定細化時序的預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行方案報學(xué)校預(yù)算管理部門論證和審核。三是關(guān)注重大重點項目。各預(yù)算執(zhí)行部門要以學(xué)校下達的預(yù)算指標為依據(jù)，嚴格按照計劃進度執(zhí)行預(yù)算，重點關(guān)注高校年度重大預(yù)算項目和重點預(yù)算事項，并按照學(xué)校規(guī)定定期向校預(yù)算管理部門書面反饋預(yù)算執(zhí)行情況、運行績效，并接受監(jiān)督檢查。四是加強預(yù)算執(zhí)行檢查。高校預(yù)算管理部門按照預(yù)算執(zhí)行單位制定的預(yù)算方案進行定期檢查，并提出建設(shè)性建議。五是高校建立約談制度。高校預(yù)算管理部門對預(yù)算執(zhí)行情況達不到規(guī)定時點完成的項目，要求預(yù)算執(zhí)行單位主要負責(zé)人說明原因并限期改正。六是建立執(zhí)行獎懲機制。對預(yù)算執(zhí)行率未達標的預(yù)算執(zhí)行或項目適當(dāng)調(diào)減預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行情況與相關(guān)責(zé)任人績效評價和部門預(yù)算績效評價掛鉤。（3）預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行階段資金使用控制。資金使用控制要加強對預(yù)算資金運用的科學(xué)性和合理性的監(jiān)管，執(zhí)行過程中主要做到：一是嚴格資金管理的授權(quán)和審批制度。對于不符合財務(wù)報銷制度的規(guī)定要堅決予以抵制，實行“一支筆”審批管理制度，將資金使用管理制度納入有效的控制制度體系之中。二是嚴格實行收支兩條線管理。嚴格將收支資金分開進行管理，嚴防資金截留、坐支、挪用等不合法現(xiàn)象，按時監(jiān)管資金收入和經(jīng)費支出詳細情況。三是編制滾動性資金使用流量預(yù)算。根據(jù)學(xué)校年度預(yù)算情況，結(jié)合往來款項等因素，統(tǒng)籌編制各部門動態(tài)資金流量預(yù)算，按照一定時間段（按周、月、季）測算資金流動情況，并據(jù)此進行動態(tài)控制各部門日常資金流量。

4.預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的控制措施。高校預(yù)算指標一旦下達，就具有嚴肅性和權(quán)威性。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，仍存在很多不確定性因素，導(dǎo)致一些預(yù)算方案在執(zhí)行過程中難以執(zhí)行，這也形成預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險。為更好地保證預(yù)算的規(guī)劃、指導(dǎo)和約束作用，對一些執(zhí)行有偏差的預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整是必要的，但要把握一個尺度，就是預(yù)算指標總體剛性執(zhí)行的原則不可改變，否則，高校預(yù)算就失去了控制力。（1）明確預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整的條件。高校應(yīng)根據(jù)實際發(fā)展情況，制定相關(guān)預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整管理制度，規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整行為。高校預(yù)算調(diào)整主要條件有：一是國家有關(guān)政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算方案無法執(zhí)行;二是存在客觀因素變動，導(dǎo)致原預(yù)算方案不能執(zhí)行，存在重大風(fēng)險;三是突發(fā)事件或其他不可抗拒事件導(dǎo)致預(yù)算不能執(zhí)行;四是學(xué)校預(yù)算管理部門認為確需調(diào)整的事項，且經(jīng)過學(xué)校專家委員會論證及校預(yù)算審批機構(gòu)審批。（2）規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整的程序。預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)以風(fēng)險點為依據(jù)，制定規(guī)范化的管理流程，高校預(yù)算調(diào)整應(yīng)由高校預(yù)算執(zhí)行部門逐級書面申報，明確預(yù)算批復(fù)情況、執(zhí)行現(xiàn)狀、調(diào)整依據(jù)和因素變化對預(yù)算執(zhí)行的影響，并提出相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整建議。高校預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)嚴格審核預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整申請，并逐級上報審批。預(yù)算調(diào)整申請未經(jīng)審批的，不得隨意調(diào)整。

5.決算分析環(huán)節(jié)的控制措施。（1）決算分析控制。預(yù)算決算分析控制就是采用一系列技術(shù)手段和方法，對高校預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進行階段性的客觀評價，達到控制預(yù)算風(fēng)險、保證預(yù)算順利執(zhí)行的內(nèi)部控制。一是堅持決算分析控制原則。具體就是要遵循客觀性原則，確保數(shù)據(jù)真實可靠;遵循及時性原則，確保及時避險;遵循科學(xué)性原則，確保各項指標科學(xué)實用;遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，確保兩者進行有機結(jié)合，綜合考慮分析結(jié)果。（2）建立決算分析控制制度。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立決算分析會議制度，督促預(yù)算管理部門指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議、現(xiàn)場督查督辦會議，根據(jù)會議內(nèi)容確定參會人員，圍繞相關(guān)決算分析議題，認真梳理預(yù)算執(zhí)行中存在的重點難點問題，提出相關(guān)控制措施。另外，建立相關(guān)預(yù)算審計制度，定期對各個預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行專項審計，發(fā)揮監(jiān)督檢查作用。（3）采用科學(xué)的決算分析方法。高校應(yīng)結(jié)合本校實際情況，采用適當(dāng)?shù)臎Q算分析方法。如在定性分析法方面，可通過實地觀察、判斷分析等形式，進行收集相關(guān)預(yù)算執(zhí)行資料、了解預(yù)算運行情況，運用經(jīng)驗、邏輯推理和辯證思維等方式形成一定的分析結(jié)果;在定量分析法方面，可通過相關(guān)數(shù)據(jù)對比、因素替換等方法，找出存在差異的原因，從而發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出改進措施。

6.績效考評的控制措施。高校預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評控制應(yīng)當(dāng)建立高校預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評機制，重點要建立健全預(yù)算績效考評制度，明確預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評的執(zhí)行機構(gòu)（誰來組織考評）、評價原則（怎樣把握考評）、考評流程（怎樣有序考評）、評價標準（明確考評標尺）、評價時間（明確何時考評）和方法（怎樣實施考評）等，這樣才能保證預(yù)算績效考評控制有章可循。（1）明確預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評的原則。預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評是一項嚴肅的具有權(quán)威性的工作。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)上報的預(yù)算執(zhí)行報告是預(yù)算績效考評的基本依據(jù)，預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)該堅持“依法依規(guī)、統(tǒng)一規(guī)范、公正公平、科學(xué)規(guī)范”的原則，將預(yù)算績效考核的程序、標準、獎懲辦法等及時公開，完整記錄考評過程和結(jié)果并進行公示，接受教職工的監(jiān)督。（2）規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評流程。預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評工作按照年初工作計劃進行，在規(guī)定的時間段內(nèi)，由各預(yù)算執(zhí)行單位進行自查，并將自查結(jié)果上報學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評機構(gòu)，預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評機構(gòu)根據(jù)單位實際情況決定實行抽查或者全面檢查，并將檢查結(jié)果告知被考核單位，由被評價單位負責(zé)人認同簽字后上報學(xué)校校長辦公會，若有上級歸口管理部門要求，亦將績效考評結(jié)果進行上報。（3）確定預(yù)算績效考評的依據(jù)和標準。高校預(yù)算績效考評依據(jù)和標準主要有兩個方面：一方面，由學(xué)校根據(jù)預(yù)算績效考評控制制度規(guī)定;另一方面，由上級歸口管理部門或預(yù)算管理部門統(tǒng)一規(guī)定預(yù)算績效考評標準。無論哪個方面的績效考評指標體系，考評指標都應(yīng)從預(yù)算執(zhí)行的實際出發(fā)，以定量指標為主，輔以定性指標，體現(xiàn)可控性、可行性，且績效考評指標能較好地體現(xiàn)高校預(yù)算管理目標的完成情況。另外，預(yù)算業(yè)務(wù)績效考評要與相關(guān)財務(wù)決算掛鉤，將預(yù)算數(shù)與決算數(shù)進行比較分析，綜合評價預(yù)算業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。（4）落實預(yù)算獎懲機制。高校預(yù)算績效考評的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)及相關(guān)人員的薪酬、職位等進行掛鉤。獎懲機制應(yīng)遵循“公平公正、獎懲并舉”的原則，要綜合考慮各部門工作性質(zhì)類別、預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行任務(wù)量、工作努力程度、預(yù)算執(zhí)行績效等合理確定獎勵差距，確保獎懲機制能夠真正落到實處，與高校領(lǐng)導(dǎo)層的決策有機結(jié)合，充分發(fā)揮決算分析與績效考評的積極效用。

四、結(jié)束語

高校的預(yù)算業(yè)務(wù)是高校為實現(xiàn)階段性的發(fā)展目標而進行的各類經(jīng)濟活動的制度安排，是高校全面從嚴治黨和加強廉政風(fēng)險防控的重要內(nèi)容。加強高校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)從全面梳理高校預(yù)算業(yè)務(wù)流程著手，及時了解預(yù)算業(yè)務(wù)的“脈絡(luò)神經(jīng)”全貌，避免“盲人摸象”;應(yīng)從全面把握高校預(yù)算業(yè)務(wù)存在的主要風(fēng)險點著眼，精準找到預(yù)算業(yè)務(wù)存在的“病根病灶”;應(yīng)從全面強化高校預(yù)算業(yè)務(wù)控制措施著地，為高校預(yù)算管理開出“藥方妙藥”，提供“靶向治療”，助力高校實現(xiàn)預(yù)算管理決策程序規(guī)范、經(jīng)濟活動透明、經(jīng)費管理嚴格、績效評價科學(xué)的目標，適應(yīng)高校全面從嚴治黨的要求，適應(yīng)建立中國特色現(xiàn)代大學(xué)制度的要求，適應(yīng)提高高校治理體系和治理能力建設(shè)的要求。

（作者單位：安徽省教育科學(xué)研究院，郵政編碼：230061，電子郵箱：yyx@ahedu.gov.cn）

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