數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管環(huán)境、問(wèn)題與建議

李勇 李鵬

【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，占GDP的比重越來(lái)越高，信息技術(shù)的不斷革新讓稅務(wù)征管更高效、便捷的同時(shí)，也給當(dāng)前稅收征管帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。征管工作面臨全新環(huán)境，呈現(xiàn)新的特點(diǎn)，各國(guó)稅收政策相互影響日益加深。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)傳統(tǒng)的“以票控稅”、查賬征收、屬地原則在面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收征管時(shí)遇到新問(wèn)題，在一些國(guó)家相繼開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅收的國(guó)際環(huán)境下，應(yīng)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，完善稅收立法，界定數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化稅收數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，暢通涉稅信息共享渠道，合理利用稅收大數(shù)據(jù)為稅務(wù)管理服務(wù)，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的征管工作需要。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；以數(shù)治稅；稅收征管；信息化

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42

黨的十九大提出要“深化稅收征管制度改革”，2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，對(duì)深化稅制改革，持續(xù)優(yōu)化稅收征管體系提出了新要求。當(dāng)前快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，同時(shí)也給稅收征管帶來(lái)全新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收征管制度、模式、手段在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)種種不適應(yīng)：面對(duì)經(jīng)濟(jì)新模式、新業(yè)態(tài)無(wú)法有效界定稅源；“以票控稅”在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代有時(shí)會(huì)失靈；互聯(lián)網(wǎng)加速資本與稅源的流出損害國(guó)家利益等。與此同時(shí)，我國(guó)也面臨著復(fù)雜多變的國(guó)際形勢(shì)；國(guó)內(nèi)少子化與老年化疊加的人口危機(jī)，全球疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的重大影響，在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代大背景下，如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前稅收征管環(huán)境，妥善解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收征管帶來(lái)的新問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，完善現(xiàn)代稅收制度，有效提升稅收征管服務(wù)水平，順利實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)公平，是本文主要探討的問(wèn)題。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管環(huán)境

G20認(rèn)為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”[1]。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新格局，基于數(shù)字技術(shù)的新商業(yè)模式、消費(fèi)模式層出不窮，數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各國(guó)已將其上升為國(guó)家戰(zhàn)略，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已然來(lái)臨。根據(jù)中國(guó)信通院歷年發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模歷年呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，占GDP的比重也逐年增加，2014—2020年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)如表1所示。

面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收征管面臨不斷變化的環(huán)境與前所未有的挑戰(zhàn)?！敖鸲愃钠凇睍r(shí)代即將來(lái)臨，其利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及海量稅收數(shù)據(jù)，不僅給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅方式帶來(lái)變革，也為納稅人提供更便捷的納稅服務(wù)，傳統(tǒng)的稅收征管模式將不斷優(yōu)化，與經(jīng)濟(jì)、技術(shù)融合逐步實(shí)現(xiàn)利用大數(shù)據(jù)高效征管。但新的經(jīng)濟(jì)模式不斷涌現(xiàn)，日新月異的技術(shù)發(fā)展帶來(lái)的新經(jīng)濟(jì)也給稅收征管帶來(lái)各種挑戰(zhàn)，如何實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理，需要不斷審視新環(huán)境，優(yōu)化應(yīng)對(duì)策略。

（一）逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征管

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)機(jī)關(guān)利用數(shù)據(jù)信息不斷推進(jìn)稅收創(chuàng)新征管，納稅人一方面享受高效便捷的數(shù)字稅收服務(wù)，另一方面也面臨著更全面的稅務(wù)監(jiān)管。

1.更高效便捷的稅務(wù)服務(wù)?，F(xiàn)代稅收征管利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)征納雙方跨越時(shí)空的涉稅事務(wù)處理。網(wǎng)上稅務(wù)大廳可以處理日常各類(lèi)常規(guī)稅務(wù)事務(wù)，如各種發(fā)票查驗(yàn)、法規(guī)咨詢(xún)、專(zhuān)票認(rèn)證、納稅申報(bào)，以及智能機(jī)器人提供的各種服務(wù)等。從前辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)需要的各種表證單票，常常因?yàn)橘Y料不齊全或填寫(xiě)不規(guī)范，而導(dǎo)致納稅人多次往返跑冤枉路而飽受非議，現(xiàn)在借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，利用二維碼掃一掃就可一次性獲取相關(guān)信息，納稅人只需按要求辦理即可；從前難以辨別真?zhèn)蔚母黝?lèi)發(fā)票，現(xiàn)在不僅可多途徑查詢(xún)真?zhèn)?，隨著電子發(fā)票的推出，更是無(wú)須識(shí)別真假，需要時(shí)直接下載打印即可，既高效又環(huán)保，區(qū)塊鏈技術(shù)更可有效防止數(shù)據(jù)篡改。信息技術(shù)給傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)了便捷，利用大數(shù)據(jù)，也能為納稅人提供數(shù)據(jù)分析、精準(zhǔn)預(yù)測(cè)與決策支持，如通過(guò)納稅人需求調(diào)查數(shù)據(jù)，挖掘征管工作中需要提供或改善的服務(wù)；通過(guò)智能機(jī)器人，將納稅人問(wèn)得較多的問(wèn)題，進(jìn)行回復(fù)與數(shù)據(jù)分析，并對(duì)數(shù)據(jù)加工利用。稅務(wù)工作人員由從前的“人管戶(hù)”的征管模式中解放出來(lái)，將主要精力投入到為納稅人服務(wù)上，不斷進(jìn)行稅務(wù)管理創(chuàng)新，為納稅人提供更高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不僅有效降低征稅成本，也較好地減輕了企業(yè)的涉稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)高效便捷的稅收征管，顯著節(jié)約社會(huì)資源。

2.更全面系統(tǒng)的稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅提高了征稅效率，還實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人各類(lèi)涉稅事項(xiàng)更為全面的覆蓋。國(guó)稅、地稅兩稅合并后，暢通了內(nèi)部數(shù)據(jù)信息連接，從前由兩個(gè)系統(tǒng)分別征收的各類(lèi)稅費(fèi)在橫向上實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一管理，縱向涵蓋稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、稽查評(píng)估、違法處理等多環(huán)節(jié)的信息化監(jiān)管工作。兩稅合并為歸集納稅人的各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析整合，從而為個(gè)性化稅務(wù)管理帶來(lái)了便利，更方便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人各口徑申報(bào)數(shù)據(jù)的銜接性，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)更全面的稅務(wù)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常，更精準(zhǔn)地進(jìn)行稅務(wù)管理與稽查，提高征管效率與服務(wù)水平，降低征稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）逐步顯現(xiàn)數(shù)字時(shí)代征管特點(diǎn)

1.稅源呈現(xiàn)數(shù)字化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，帶來(lái)商業(yè)模式的不斷變革與升級(jí)，隨著用戶(hù)與資源的參與度越來(lái)越廣泛與靈活，交易平臺(tái)將眾多的交易方結(jié)合在一起，買(mǎi)賣(mài)、中間服務(wù)等各方大量的交易、非交易數(shù)據(jù)在平臺(tái)上不斷歸集、變化，形成的數(shù)據(jù)信息被相關(guān)方加以利用，進(jìn)一步促進(jìn)交易的達(dá)成與模式升級(jí)。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，大量的客戶(hù)市場(chǎng)形成“長(zhǎng)尾”現(xiàn)象，即使每單利潤(rùn)很小也能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，稅收源泉也隨之產(chǎn)生。數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展下稅源數(shù)字化特征明顯，互聯(lián)網(wǎng)的便捷、各地稅政差異、企業(yè)的理性管理，都會(huì)促進(jìn)稅源在各地快速流動(dòng)且具隱蔽性。

2.稅收征管信息化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)帶來(lái)的涉稅信息多變，傳統(tǒng)的征管方式很難適應(yīng)新形勢(shì)的要求，但信息技術(shù)影響經(jīng)濟(jì)的同時(shí)也給稅務(wù)征管模式帶來(lái)了巨大的變革。稅收征管通過(guò)稅務(wù)大數(shù)據(jù)專(zhuān)業(yè)管理平臺(tái)，整合部門(mén)、融合數(shù)據(jù)、梳理流程、多方協(xié)同作戰(zhàn)，逐漸由傳統(tǒng)的“人盯戶(hù)、票管稅”模式向信息化、數(shù)智化模式轉(zhuǎn)變，系統(tǒng)自動(dòng)提取數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)納稅人涉稅數(shù)據(jù)之間的邏輯判斷、智能比對(duì)、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、異常預(yù)警，快速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，電子查稅生成底稿，對(duì)稅源進(jìn)行管控，并為稽查精準(zhǔn)推送案源。

3.稅收治理協(xié)同化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借助網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展，其輻射范圍越來(lái)越廣泛，而且營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)、經(jīng)營(yíng)模式的不斷升級(jí)變化，BTC、CTC等電子商務(wù)覆蓋面越來(lái)越大，稅務(wù)征管不僅需要在全國(guó)范圍內(nèi)跨地區(qū)聯(lián)合協(xié)同，對(duì)重大涉外稅務(wù)事項(xiàng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，還需要與公安機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)等多部門(mén)交換信息。而跨境電商的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易的便捷，稅源的快速流動(dòng)，更是需要與各國(guó)一起，共同制定稅收規(guī)則。對(duì)內(nèi)需要與各部門(mén)涉稅數(shù)據(jù)共享，對(duì)外需要參與國(guó)際稅收合作，實(shí)現(xiàn)區(qū)域范圍內(nèi)的稅收協(xié)同治理。

（三）部分國(guó)家現(xiàn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)占比越來(lái)越大，各國(guó)也越來(lái)越重視相關(guān)稅收問(wèn)題。OECD、歐盟、G20等組織及成員國(guó)都紛紛出臺(tái)相關(guān)稅收政策，在歐洲率先開(kāi)征的數(shù)字稅逐步演變?yōu)槿蜈厔?shì)，很多國(guó)家已開(kāi)征或已公開(kāi)宣布擬實(shí)施數(shù)字稅[2]。印度、法國(guó)、英國(guó)、意大利、匈牙利等多個(gè)國(guó)家對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)開(kāi)始征稅之際，很多國(guó)家也紛紛加快開(kāi)征數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅步伐，但征收的范圍與尺度不一。部分國(guó)家開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的情況如表2所示。

1.意大利。意大利自2020年1月1日開(kāi)始，對(duì)全球報(bào)告的無(wú)論是單獨(dú)收入還是合并收入不少于7.5億歐元，以及在意大利取得的數(shù)字服務(wù)收入不少于550萬(wàn)歐元的納稅人，通過(guò)提供以下數(shù)字服務(wù)取得的收入需繳納3%的數(shù)字交易稅：（1）在數(shù)字界面投放針對(duì)該界面用戶(hù)的廣告；（2）為用戶(hù)提供多邊數(shù)字界面，使用戶(hù)能夠聯(lián)系其他用戶(hù)并與之互動(dòng)，且有利于直接提供潛在商品或服務(wù)；（3）傳輸收集的用戶(hù)數(shù)據(jù)和用戶(hù)在數(shù)字界面上的活動(dòng)生成的數(shù)據(jù)。但向受供應(yīng)商控制的實(shí)體、服務(wù)控制實(shí)體或與供應(yīng)商受相同控制的實(shí)體提供數(shù)字服務(wù)取得的收入，無(wú)需繳納數(shù)字服務(wù)稅。

2.印度。印度早在2016年就開(kāi)始對(duì)線(xiàn)上廣告、數(shù)字廣告空間或設(shè)施服務(wù)等指定服務(wù)年收入超過(guò)1500美元的企業(yè)征收6%的“數(shù)字經(jīng)濟(jì)均衡稅”[3]。值得說(shuō)明的是，印度“均衡稅”對(duì)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民納稅人不適用，他們需要繳納常規(guī)稅收。

3.英國(guó)。英國(guó)自2020年4月開(kāi)始，對(duì)收入達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人征收2%的數(shù)字服務(wù)稅，但只針對(duì)有限納稅義務(wù)人。納稅人繳納的數(shù)字服務(wù)稅可在所得稅前扣除。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管面臨的問(wèn)題

（一）傳統(tǒng)稅收征管面臨挑戰(zhàn)

1.“以票控稅”面臨失靈。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的經(jīng)濟(jì)模式不斷涌現(xiàn)，借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與信息技術(shù)的便利，一些交易達(dá)成卻并未納入稅務(wù)登記管理，大部分個(gè)人消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往不需要發(fā)票，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主要客戶(hù)為個(gè)人消費(fèi)者的企業(yè)征管時(shí)，通過(guò)發(fā)票難以實(shí)現(xiàn)對(duì)其稅收監(jiān)管，傳統(tǒng)的“以票控稅”征管手段面臨失靈，稅源流失。

2.查賬征收面臨失靈。傳統(tǒng)的稅務(wù)檢查多采取查賬的方式，通過(guò)檢查納稅人的賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，實(shí)地察看納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，查詢(xún)其銀行賬戶(hù)流水等，可以有效地防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些方式并不能適用于所有納稅人，一些線(xiàn)上交易雙方可能并沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，也沒(méi)有健全的賬務(wù)資料可查；互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下交易活動(dòng)在線(xiàn)上實(shí)現(xiàn)，往來(lái)客戶(hù)單位非常零散，有的甚至遍布全球各地；還有一些甚至是通過(guò)虛擬貨幣進(jìn)行的交易，通過(guò)銀行賬戶(hù)追溯每一筆交易流水存在一定的困難，以上特點(diǎn)導(dǎo)致傳統(tǒng)的查賬征收方式受到限制。

3.屬地原則面臨失靈。傳統(tǒng)的稅收征管遵循屬地原則，納稅人辦理稅務(wù)登記需提供經(jīng)營(yíng)地址，外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也有屬地管轄，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)屬地原則進(jìn)行稅收征管是有效的[4]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)在網(wǎng)上完成，買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)交易，交易地址可能是虛擬的，也可能在全球跳轉(zhuǎn)鏈接，按屬地原則征管無(wú)法有效實(shí)施。

4.數(shù)字稅征管問(wèn)題。我國(guó)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心CNNIC的報(bào)告，截至2020年上半年我國(guó)擁有9.4億網(wǎng)民，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)占我國(guó)GDP的比例已近四成，且逐年呈上升趨勢(shì)，那么在全球各國(guó)陸續(xù)開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅的趨勢(shì)下，我國(guó)稅收征管該如何從當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，有效防止數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅源流失，科學(xué)合理地依法征稅，在促進(jìn)公平與效率的同時(shí)，又不阻礙數(shù)字經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，是亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（二）涉稅數(shù)據(jù)的處理與運(yùn)用

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，萬(wàn)物皆可數(shù)字化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中隨時(shí)產(chǎn)生的各式各樣數(shù)據(jù)，文字、圖片、視頻、音頻、圖表等，數(shù)字化的價(jià)值在于對(duì)這些不停增加的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、挖掘、存儲(chǔ)、整理、利用，通過(guò)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，找尋規(guī)律，進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)數(shù)字價(jià)值。大數(shù)據(jù)時(shí)代，各種信息的可比性、可靠性、一致性、完整性、正確性、安全性都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在利用這些數(shù)據(jù)時(shí)，需要科學(xué)合理。在稅收征管過(guò)程中，也必然面臨海量的涉稅數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)現(xiàn)階段并沒(méi)有被充分利用，有的數(shù)據(jù)還存在統(tǒng)計(jì)口徑不一、時(shí)點(diǎn)差異等問(wèn)題，如何對(duì)這些數(shù)字信息進(jìn)行分析整理預(yù)處理后再合理選擇利用，建立完整的稅務(wù)數(shù)據(jù)透視圖，對(duì)納稅人行為進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)精準(zhǔn)地為納稅人提供服務(wù)，也能更好地兼顧公平與效率，實(shí)現(xiàn)高效稅收征管。

（三）需要大數(shù)據(jù)稅務(wù)人才

信息技術(shù)快速發(fā)展給社會(huì)帶來(lái)的變革勢(shì)不可擋地影響著各行各業(yè)，傳統(tǒng)的征管模式在應(yīng)對(duì)稅收大數(shù)據(jù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)中無(wú)法較好實(shí)現(xiàn)職能，我國(guó)智慧稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)已依托阿里云建成，但企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理水平則參差不齊，稅收數(shù)據(jù)資源并未深度挖掘并利用，其價(jià)值遠(yuǎn)未體現(xiàn)。而在越來(lái)越頻繁的跨國(guó)、跨地區(qū)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，需要更多的復(fù)合型涉稅人才，特別是需要有扎實(shí)的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉各國(guó)稅收政策，能適應(yīng)數(shù)字技術(shù)環(huán)境下稅務(wù)管理、征納需要的高素質(zhì)稅務(wù)人才，而這正是當(dāng)前所缺乏的。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管的建議

（一）完善稅收征管，界定數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)

面對(duì)當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管所面臨的各種挑戰(zhàn)，應(yīng)以發(fā)展的眼光，既結(jié)合實(shí)際國(guó)情又兼顧前瞻地進(jìn)行梳理與完善，對(duì)新經(jīng)濟(jì)模式中反映出來(lái)的問(wèn)題應(yīng)完善立法，做到有法可依，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)更好地服務(wù)于我國(guó)現(xiàn)代稅收治理體系。（1）納稅人與扣繳義務(wù)人。很多數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借助于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)完成，通過(guò)平臺(tái)獲得的交易數(shù)據(jù)更便捷完整，基于效率與可行的原則，應(yīng)完善法律賦予交易平臺(tái)為扣繳義務(wù)人，對(duì)平臺(tái)上發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅費(fèi)進(jìn)行扣繳。（2）征稅范圍。雖然現(xiàn)行稅法的征稅范圍對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入模式是涵蓋的，但并沒(méi)有特別明確，容易引起誤解與分歧，有待進(jìn)一步明確。（3）稅目。如果專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅，對(duì)稅目的具體界定應(yīng)該是非常明確的，但如果不是專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅種，而是涵蓋在現(xiàn)有的增值稅等稅種中，則需要進(jìn)一步明確納稅范圍，如線(xiàn)上課程、線(xiàn)上家教、線(xiàn)上音視頻、線(xiàn)上軟件游戲、線(xiàn)上電子文檔應(yīng)用程序等數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)項(xiàng)目的歸屬。（4）常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于跨境數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管問(wèn)題，依傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則進(jìn)行征稅會(huì)失去稅源，信息技術(shù)支撐下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不依賴(lài)傳統(tǒng)場(chǎng)所式的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，常設(shè)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各國(guó)應(yīng)相互合作，盡快修訂完善常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收界定。（5）查賬方式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的查賬方式失去依托，無(wú)紙化、易變性、加密性等數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征，加大了查賬征收的難度，征管成本與風(fēng)險(xiǎn)加大，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大數(shù)字征管的深度與廣度，并且通過(guò)立法對(duì)納稅人加密數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管。（6）數(shù)字產(chǎn)權(quán)界定。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其對(duì)于各國(guó)而言戰(zhàn)略地位不斷上升，通過(guò)數(shù)字知識(shí)產(chǎn)權(quán)明確界定，有效保護(hù)數(shù)字產(chǎn)權(quán)，既是參與全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理，也是數(shù)字稅收征管的基礎(chǔ)。

（二）利用稅收數(shù)據(jù)，有效識(shí)別稅源

在傳統(tǒng)的稅收征管方式下，存在著征稅成本效率考量等因素，如納稅人存在僥幸心理或稅務(wù)違法成本較低，或納稅人在情感上對(duì)稅收的公平性有抵觸，或出于從眾心理等原因，導(dǎo)致納稅遵從度不高。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不斷涌現(xiàn)的各種新業(yè)態(tài)、新經(jīng)濟(jì)模式的稅收征管問(wèn)題，借助于日益完善的技術(shù)與平臺(tái)管理，充分利用稅收大數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人業(yè)務(wù)行為進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，精準(zhǔn)有效識(shí)別稅源，實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管更有效更全面。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，合理利用

大數(shù)據(jù)背景下，稅收管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行政策評(píng)估分析，作為稅務(wù)決策的基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，以調(diào)整政策使之與管理目標(biāo)相匹配，真正實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。對(duì)于納稅人而言，更應(yīng)該積極關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)稅政策，認(rèn)真分析與解讀其所承載的信息，根據(jù)要求及時(shí)調(diào)整企業(yè)財(cái)稅處理。但對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，層出不窮的各種新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式，遠(yuǎn)超當(dāng)前稅收法律征管范圍的各類(lèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，通過(guò)大數(shù)據(jù)掌握交易信息，確定稅源，進(jìn)而采取有效的征管，防止稅源流失。

根據(jù)上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院調(diào)查顯示，2020年影響中國(guó)會(huì)計(jì)的十大信息技術(shù)前2項(xiàng)均與數(shù)據(jù)有關(guān)，分別是數(shù)據(jù)挖掘與會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)。這些信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展有深遠(yuǎn)影響，同樣也更深刻地影響著稅收征管。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)稅信息化管理勢(shì)不可擋，通過(guò)企業(yè)信息化平臺(tái)建設(shè)，不僅能提高工作效率，更能實(shí)現(xiàn)內(nèi)外財(cái)稅信息共享，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)的信息一體化集成與融合。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，更需要利用企業(yè)內(nèi)部信息化平臺(tái)數(shù)據(jù)為決策提供支持。對(duì)征管方而言，則需要更快更先進(jìn)的技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)有效征管，進(jìn)而解決傳統(tǒng)征管面臨的問(wèn)題。

1.利用平臺(tái)實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”?！耙詳?shù)治稅”的前提是：有征管的數(shù)據(jù)、有數(shù)據(jù)平臺(tái)、有合理利用數(shù)據(jù)的技術(shù)與人才，這些都需要加快征管信息化建設(shè)。我國(guó)智慧稅務(wù)平臺(tái)已經(jīng)建立了相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，并且收集了一定數(shù)量的數(shù)據(jù)，在以票控稅失效的情況，能利用平臺(tái)全面收集涉稅數(shù)據(jù)，并通過(guò)技術(shù)對(duì)納稅信息進(jìn)行細(xì)分，過(guò)濾掉已納稅的信息，對(duì)未納稅業(yè)務(wù)通過(guò)比對(duì)進(jìn)一步篩選，通過(guò)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)征管。

2.涉稅數(shù)據(jù)信息共享通暢。對(duì)于線(xiàn)上交易涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)征管時(shí)會(huì)遇到各種信息采集不暢通的難題，雖然稅收征管法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)稅收法律法規(guī)也明確規(guī)定相關(guān)部門(mén)涉稅信息共享的內(nèi)容，但是目前實(shí)際實(shí)施中，還是存在信息共享不暢通的問(wèn)題，如全國(guó)性的個(gè)人涉稅信息共享難、數(shù)據(jù)信息口徑差異等。一方面，對(duì)于納稅人而言，存在著納稅人信息的保密性要求；另一方面，法律并未明確共享的法律責(zé)任，從而產(chǎn)生信息共享壁壘。大數(shù)據(jù)時(shí)代，應(yīng)通過(guò)完善立法，在保障納稅人信息安全的前提下，有效進(jìn)行各部門(mén)涉稅信息共享，才能更好地利用數(shù)據(jù)信息進(jìn)行征管。

3.利用稅收數(shù)據(jù)“數(shù)治服務(wù)”。目前各類(lèi)稅收數(shù)據(jù)正在不斷的增加，技術(shù)也在不斷進(jìn)步，在當(dāng)前的情況下，除了利用數(shù)據(jù)進(jìn)行征管，更應(yīng)該同步設(shè)計(jì)如何利用稅收數(shù)據(jù)為納稅人提供精準(zhǔn)服務(wù)，以納稅人需求為切入口，通過(guò)稅收數(shù)據(jù)庫(kù)不斷完善的數(shù)據(jù)為納稅人精準(zhǔn)畫(huà)像[5]，并在數(shù)據(jù)庫(kù)中匹配相應(yīng)的信息，為納稅人服務(wù)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置與有效利用，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

（四）以人為本，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)財(cái)稅人才

在大數(shù)據(jù)背景下，應(yīng)著力培養(yǎng)和引進(jìn)適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)與征管需要的財(cái)稅人才，對(duì)現(xiàn)有熟悉征管業(yè)務(wù)的人才進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使其在觀(guān)念思維、納稅意識(shí)、工作習(xí)慣、道德觀(guān)念上都能適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，真正成為“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)稅”人才，具備數(shù)據(jù)思維及處理能力，并能利用數(shù)據(jù)為征管服務(wù)。無(wú)論是從企業(yè)財(cái)稅工作，還是從稅收征管工作來(lái)看，都應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，關(guān)心經(jīng)濟(jì)動(dòng)向與財(cái)稅政策，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主動(dòng)快速轉(zhuǎn)型為大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)稅精英，而不至于逐漸被淘汰或與智能機(jī)器人競(jìng)爭(zhēng)。

（五）借鑒經(jīng)驗(yàn)，參與國(guó)際規(guī)則制定

技術(shù)變革對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響是普遍性的，不同國(guó)家、不同地區(qū)、不同行業(yè)因?qū)嶋H情況各有差異而已，數(shù)字經(jīng)濟(jì)依托互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)各國(guó)各地區(qū)的稅收影響非常明顯，如何應(yīng)對(duì)技術(shù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)是各國(guó)需共同面對(duì)的問(wèn)題。當(dāng)前各國(guó)、各聯(lián)盟間應(yīng)共同協(xié)商，借鑒已實(shí)施的對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，討論制定公平合理的國(guó)際稅收規(guī)則，規(guī)避納稅人惡意利用各國(guó)稅收政策差異導(dǎo)致的稅源流失風(fēng)險(xiǎn)，妥善解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收中各方存在的爭(zhēng)議問(wèn)題。

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