企業(yè)內部控制審計研究

厲美君

[摘 要]內部控制審計是企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展的前提，需要委托會計師事務所對內部控制審計工作進行全面監(jiān)管，從而創(chuàng)造一個良好的內部控制審計環(huán)境，保障內部控制審計工作順利開展。企業(yè)內部控制審計面臨著權責不清、信息披露不充分、獨立性不足以及審計方法落后、質量標準不統(tǒng)一等問題，需要采取有效措施進行應對，以此保障企業(yè)利益、推動資本市場健康發(fā)展、保障企業(yè)價值增值。

[關鍵詞]內部控制審計;會計師事務所;資本市場

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.086

1 引言

會計師事務所在企業(yè)內部控制審計中起到了十分重要的作用，可以對企業(yè)內部控制審計工作進行全過程監(jiān)管，使得企業(yè)內部控制體系逐漸完善，規(guī)范企業(yè)內部控制審計，進而簡化內部控制審計流程，提高工作質量。為此，對企業(yè)內部控制審計的具體內容、現(xiàn)存問題、意義以及優(yōu)化策略進行分析，有助于企業(yè)經營管理發(fā)展，提高企業(yè)內部控制審計效果，推動企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，抵御企業(yè)經營風險。

2 內部控制審計

內部控制審計是一個確認和評價企業(yè)內部控制設計和運行有效性的過程，需要對被審計企業(yè)內部控制工作進行全面審查、分析、評價，進而確定其可信程度，判斷企業(yè)內部控制是否健全有效，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制缺陷，分析缺陷原因，并提出針對性整改建議。企業(yè)普遍會委托會計師事務所對其內部控制工作情況進行審計，實現(xiàn)對企業(yè)經營管理的全面控制與綜合治理，完善內部控制體系，實時評價企業(yè)經營風險，以此促進企業(yè)健康發(fā)展。

3 企業(yè)內部控制審計重要意義

（1）保障企業(yè)利益。企業(yè)內部控制審計是用來檢測企業(yè)內部控制工作有效性、合理性以及真實性的手段，同時可以對企業(yè)的經營運轉行為進行全面監(jiān)督，確保企業(yè)經營規(guī)范、合法合規(guī)，在經濟市場體系下保持長期穩(wěn)定的發(fā)展。另外，有效的企業(yè)內部控制審計可以使得企業(yè)各項經濟活動滿足財務管理制度和政策法規(guī)的要求，提高企業(yè)綜合管理水平，使企業(yè)核心競爭力得到進一步提升，保障企業(yè)利益。[1]

（2）推動資本市場健康發(fā)展。如果企業(yè)內部控制審計工作落實不到位，企業(yè)投資者就無法獲得真實、可靠的企業(yè)信息，從而對企業(yè)經營現(xiàn)狀以及市場環(huán)境產生錯誤認識，影響企業(yè)投資決策，給企業(yè)經營發(fā)展造成巨大影響，同時會導致資本市場運作效率下降。積極推動企業(yè)內部控制審計工作，可以加強對企業(yè)自身的管理和監(jiān)督，使得企業(yè)投資者的投資行為更加規(guī)范、安全、有效，在競爭日益激烈的市場環(huán)境中獲得更為廣闊的發(fā)展空間，促進企業(yè)之間的良性競爭，推動資本市場健康發(fā)展。

（3）保障企業(yè)價值增值。企業(yè)內部控制審計需要委托會計師事務所采用一系列先進的審計辦法開展工作，對企業(yè)內部控制現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢進行全面評價和分析，找到問題并加以解決，提高企業(yè)內部控制審計工作效率與質量，有助于企業(yè)經營發(fā)展目標的實現(xiàn)。另外，做好企業(yè)內部控制審計可以很好地預測企業(yè)經營風險，優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)經營管理的平衡發(fā)展，保障企業(yè)價值有效增值，保持持久發(fā)展動力。[2]

4 企業(yè)內部控制審計現(xiàn)存問題

（1）工作權責不清。會計師事務所在對企業(yè)內部控制進行審計的過程中，往往會發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營管理中的一些弊端，典型弊端就是企業(yè)內部控制工作的權責不清，工作人員對于自己的工作職責和崗位要求認識不清，使得工作效率下降。另外，企業(yè)經營管理制度存在滯后性，尤其是在工作監(jiān)督制度、獎懲制度以及風險控制制度等方面，普遍存在制度不完善、工作內容和范圍不明確的問題，給企業(yè)內部控制審計工作的開展造成了一定的干擾，導致企業(yè)內部控制審計工作無法高效落實，審計作用沒有得到徹底發(fā)揮。

（2）信息披露不充分。企業(yè)內部控制審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷主要分為重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷三個等級。而會計師事務所的審計人員在具體開展審計工作的時候，對于三種缺陷的區(qū)分不是十分準確，并且無法對企業(yè)內部控制缺陷可能造成的影響進行有效預測，進而造成企業(yè)內部控制缺陷信息不能獲得充分披露，影響到企業(yè)內部控制審計的合理性和客觀性，對企業(yè)經營管理發(fā)展產生不利影響。

（3）獨立性不足。企業(yè)內部控制審計是一項具有獨立性的工作，需要盡可能地避免外界因素對審計工作造成的影響，保證審計工作的專業(yè)性和可靠性。但是，在具體的審計工作過程中，審計獨立性不足是比較典型的問題之一，很多審計人員會將企業(yè)內部控制審計與財務報表審計弄混淆，采用相同的審計思路和程序進行審計，會進一步加劇企業(yè)內部控制審計獨立性不足問題，[3]使得會計師事務所的審計人員為了滿足企業(yè)管理層的報表需求，編制與實際情況不相符的內部控制審計報告，其中利益勾結和徇私舞弊的情況嚴重，嚴重影響企業(yè)內部控制審計獨立性。

（4）審計方法落后。會計師事務所在開展企業(yè)內部控制審計工作的時候，在審計方法的使用上會存在很大的差異，有些審計人員會使用詢問法或者訪談等方法進行審計，容易受到外界因素的干擾，造成審計結果與實際情況不符。例如被審計企業(yè)內部各部門之間的聯(lián)合，在詢問和訪談的時候對真實情況有所隱瞞等。在此情形下，會計師事務所為企業(yè)提供的專業(yè)整改意見就會失真，與企業(yè)當前的發(fā)展實際嚴重不符，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，反倒起到了反作用。

（5）審計質量標準不統(tǒng)一。會計師事務所作為企業(yè)內部控制審計的主要操作機構，雖然在《審計指引》的引導下逐漸提高了對審計業(yè)務的重視程度，并且對企業(yè)內部控制審計報告和工作底稿進行了完善與修訂，以此滿足當前企業(yè)內部控制審計工作的具體需求。但是，受到審計環(huán)境、專業(yè)人才以及企業(yè)配合等多種因素的影響，企業(yè)內部控制審計質量標準尚未完成統(tǒng)一，質量控制標準差異較大，對會計師事務所審計負責人以及審計人員的專業(yè)知識水平和審計經驗有著較高依賴，無法保證審計工作順利開展。

（6）審計人員專業(yè)素質有待提升。在企業(yè)內部控制審計工作中，審計人員的專業(yè)素質是關鍵，要求審計工作人員具備豐富的財務知識、良好的管理經驗、溝通能力以及敏銳的洞察力，并且需要對企業(yè)內部控制信息進行綜合分析和歸納處理，從而保障審計工作高效、高質量發(fā)展?，F(xiàn)實情況是，會計師事務所的審計人員專業(yè)素質參差不齊，并且人才儲備數(shù)量不足，很難保質保量地完成企業(yè)內部控制審計工作任務，給企業(yè)的經營管理造成了一定的困難，急需找到有效途徑加強審計人員專業(yè)素質教育，提高審計水平。