國有企業(yè)稅收籌劃體系創(chuàng)新研究與實(shí)踐

牛超

（中國石油大港油田分公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院，北京 100000）

2020年以來，國際原油市場呈現(xiàn)量價齊跌、緩慢復(fù)蘇的態(tài)勢，嚴(yán)重影響國內(nèi)石油企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)開展；另外，國企改革三年行動對國有企業(yè)在中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、健全市場化經(jīng)營機(jī)制等方面提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，迫切要求企業(yè)從稅收籌劃方面入手，充分利用已有財(cái)稅政策，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)和資源配置，提升盈利水平。

一、稅收籌劃的概念及發(fā)展

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax-planning）又稱“稅務(wù)計(jì)劃”，是一門涉及多門學(xué)科知識的現(xiàn)代新興交叉學(xué)科。按照國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心的定義，“稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動?！?/p>

（二）稅收籌劃的演進(jìn)

稅收籌劃的概念來源于1935年英國上議院議員湯姆林爵士在“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案的表述：“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！苯?jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃在眾多市場經(jīng)濟(jì)國家中獲得蓬勃發(fā)展，逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分。而在國內(nèi)，該概念自20世紀(jì)90年代左右引入國內(nèi)以來，通過稅收理論和業(yè)界的廣泛討論研究和應(yīng)用實(shí)踐，逐漸形成了一個龐大的產(chǎn)業(yè)體系。

二、國有企業(yè)稅務(wù)工作中存在的問題與誤區(qū)

（一）對稅收籌劃的認(rèn)識不足

受經(jīng)營考核指標(biāo)的導(dǎo)向因素影響，國有企業(yè)在經(jīng)營決策中往往存在片面追求規(guī)模、產(chǎn)能等影響，而不注重資金使用的效率，認(rèn)為國有企業(yè)是國家的，稅收等同于利潤上繳，就是把錢從政府的左口袋倒到右口袋，開展稅收籌劃純屬多余。沒有正確認(rèn)識到稅收籌劃在接收和響應(yīng)國家財(cái)稅政策的引導(dǎo)和激勵作用，導(dǎo)致國有企業(yè)稅收籌劃缺乏前瞻性，籌劃動力不足。

（二）稅務(wù)業(yè)務(wù)知識融合困難

國有企業(yè)通常管理完善，專業(yè)化分工成熟。這一特點(diǎn)在提高各業(yè)務(wù)路內(nèi)部工作效率的同時，也產(chǎn)生了跨業(yè)務(wù)路的知識鴻溝和壁壘。以科研經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除業(yè)務(wù)為例，其中研發(fā)費(fèi)用的識別與認(rèn)定表現(xiàn)為一項(xiàng)科技政策，但加計(jì)扣除又體現(xiàn)為一種財(cái)稅政策。正確實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除需要相關(guān)人員同時具備正確識別研發(fā)活動以及相關(guān)財(cái)稅知識的能力，但科技人員懂業(yè)務(wù)但不懂稅務(wù)，財(cái)務(wù)人員懂稅務(wù)但不清楚業(yè)務(wù)，導(dǎo)致該項(xiàng)工作往往主要在財(cái)稅數(shù)據(jù)層面進(jìn)行，與實(shí)際存在的科技研發(fā)活動產(chǎn)生脫節(jié)，引發(fā)諸多合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)政策變化應(yīng)對不及時

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅2020年下半年，就有《重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策管理辦法實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國資源稅法》、財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》等十余項(xiàng)與石油企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策頒布實(shí)施，涉及稅基、稅率、應(yīng)納稅額等多方面的變動，會對企業(yè)的收入、利潤及稅負(fù)等都可能構(gòu)成不同影響。而目前很多國有企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅收籌劃崗位，無法及時響應(yīng)稅務(wù)政策變化，導(dǎo)致企業(yè)一方面喪失低稅率機(jī)會，另一方面增加了涉稅法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏對應(yīng)激勵支持機(jī)制

稅收籌劃是對企業(yè)原有業(yè)務(wù)、稅務(wù)、運(yùn)營等管理流程的優(yōu)化甚至重構(gòu)，而當(dāng)前國有企業(yè)的稅收籌劃管理大多處于起步摸索階段，需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門及人員付出辛苦努力，而目前各企業(yè)普遍一方面尚未形成一套科學(xué)合理的稅收籌劃效果評價機(jī)制，另一方面也缺乏針對性的激勵政策。從企業(yè)未來稅務(wù)管理發(fā)展的戰(zhàn)略角度考慮，有必要出臺相應(yīng)的激勵保障措施，以鼓勵干部員工在提質(zhì)增效、減稅降費(fèi)工作中擔(dān)當(dāng)作為。

三、大港油田稅收籌劃研究體系創(chuàng)新

（一）大港油田1+2+n的稅收籌劃研發(fā)機(jī)制

在近年來國家密集出臺多項(xiàng)減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策的大背景下，大港油田積極響應(yīng)國家政策導(dǎo)向，充分利用政策紅利，加強(qiáng)稅收籌劃及合規(guī)管理，通過建立1+2+n稅收籌劃管理體系，推動業(yè)財(cái)融合，全面提升稅務(wù)管理水平，降低自身稅負(fù)。一個研究機(jī)構(gòu)：大港油田經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院發(fā)揮業(yè)務(wù)職能優(yōu)勢，開展稅收籌劃理論和措施研究；2個牽頭部門：財(cái)務(wù)處和企管法規(guī)處作為公司財(cái)稅、法務(wù)以及經(jīng)營考核的職能部門，從降低企業(yè)經(jīng)營合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效等角度，綜合評估經(jīng)研院相關(guān)措施的科學(xué)性和可行性，并牽頭組織推動落實(shí)；n個財(cái)稅管理節(jié)點(diǎn)：各業(yè)務(wù)單位均為具體措施的執(zhí)行者，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)事前防范，合理的開展稅收籌劃，加快推進(jìn)稅務(wù)管理從事后協(xié)調(diào)向超前謀劃和過程管理的轉(zhuǎn)變。

（二）多措并舉的支持保障措施機(jī)制

稅收籌劃體系的建立需要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮各種因素，建立健全相關(guān)支持保障機(jī)制，以確保為企業(yè)帶來價值和效益的最大化。

1．保障機(jī)制與政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。大港油田相繼制定了一系列考核政策，逐步形成對稅收籌劃合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制。確保生產(chǎn)和經(jīng)營行為的規(guī)范化和法律化，只有規(guī)范了稅收籌劃行為才能減少風(fēng)險(xiǎn)，增加收益，只有合法的稅收籌劃才能獲得法律的保護(hù)，推動稅收籌劃體系走向走規(guī)范化、法律化的道路。

2．保障機(jī)制與信息化建設(shè)相結(jié)合。實(shí)施稅務(wù)管理需要利用最新的信息技術(shù)，搭建好公司層面的企業(yè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。依托系統(tǒng)技術(shù)和規(guī)則，財(cái)稅管理由過去的間接管理到實(shí)時監(jiān)控定位功能，通過實(shí)時收集發(fā)票信息，進(jìn)行全周期監(jiān)控，使管理更加規(guī)范化，避免多交少交稅，降低整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員的學(xué)習(xí)管理需求。實(shí)現(xiàn)單位、憑證、供應(yīng)商等穿透查詢，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，自由組合統(tǒng)一報(bào)表。通過發(fā)票系統(tǒng)，與合同、成本、投資、利潤等生產(chǎn)要素結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。提升公司稅務(wù)管理工作的效率及管理水平。

3．保障機(jī)制與創(chuàng)新環(huán)境相結(jié)合。研發(fā)協(xié)同需要涉及公司內(nèi)部多業(yè)務(wù)單元、部門及人員，通過在公司內(nèi)部形成一種鼓勵創(chuàng)新與合作的文化氛圍，營造良好的創(chuàng)新環(huán)境和組織文化氛圍，進(jìn)一步促進(jìn)研發(fā)協(xié)同效果，調(diào)動各研發(fā)主體的協(xié)同積極性及協(xié)調(diào)各方利益。

4．保障機(jī)制與績效激勵相結(jié)合?？己伺c激勵機(jī)制的有效結(jié)合是提高研發(fā)協(xié)同的有效方式。通過《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化薪酬激勵約束作用的通知》等一批制度的出臺，將各單位年度工資總額與效益效率指標(biāo)，特別是經(jīng)利潤指標(biāo)掛鉤聯(lián)動，有效傳遞責(zé)任壓力，調(diào)動全員參與積極性與熱情，推動各職能部門的有效協(xié)同，對公司稅收籌劃產(chǎn)生正面影響。

5．保障機(jī)制與信息溝通相結(jié)合。公司還十分重視稅務(wù)信息的時效性管理，重要的財(cái)稅信息資源能夠通過內(nèi)外部有效的傳遞與反饋，快速轉(zhuǎn)化為研發(fā)層面的決策。并通過在各職能部門間以及創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)內(nèi)部建立互動機(jī)制，定期召開企業(yè)內(nèi)部各研發(fā)層面的正式與非正式會議，進(jìn)一步增強(qiáng)新技術(shù)開發(fā)過程中的信息獲取能力。

四、大港油田稅收籌劃取得的研究成果

（一）企業(yè)所得稅方面

1．減少企業(yè)所得稅稅基。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對應(yīng)納稅基數(shù)的認(rèn)定有明確的規(guī)定，資本性支出、罰金罰款等是不得在稅前進(jìn)行扣除的，而像是固定資產(chǎn)租賃、保險(xiǎn)費(fèi)等的支出是允許在稅前進(jìn)行扣除的。通過對公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的再造，將稅后列支項(xiàng)目優(yōu)化為稅前列支項(xiàng)目，達(dá)到減少計(jì)稅基數(shù)，減輕所得稅負(fù)的。例如針對污染賠償這一塊，通過簽訂環(huán)境污染責(zé)任險(xiǎn)的方式，將以往只能在稅后計(jì)提的污染賠償，轉(zhuǎn)為可以稅前扣除的保險(xiǎn)支出（表1）達(dá)到減少所得稅支出、增加凈利潤的效果。

表1 用保險(xiǎn)方式處理污染賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)收益模擬測算表

2．增加加計(jì)扣除應(yīng)用。企業(yè)研究開發(fā)、障礙人群雇傭都能享受到企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。按照《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)稅〔2021〕13號文件規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%，形成無形資產(chǎn)的可按成本的150%攤銷。針對公司研發(fā)費(fèi)用歸集范圍有限、研發(fā)與生產(chǎn)核算劃分不清等存在問題，通過將科研項(xiàng)目“三新”認(rèn)定權(quán)限及優(yōu)惠政策下沉至采油廠等二級單位、建立多部門聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制等4項(xiàng)舉措，提升公司科研費(fèi)用認(rèn)定及加計(jì)扣除范圍。相關(guān)措施實(shí)施后，公司加計(jì)扣除認(rèn)定情況比中石油集團(tuán)公司平均水平高出約20%，節(jié)稅效果顯著。

（二）印花稅方面

針對公司印花稅稅負(fù)與經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)，實(shí)際支出遠(yuǎn)高于根據(jù)原《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定測算數(shù)據(jù)的情況，一方面，通過推廣簽訂總價不確定的集約式合同的方式，大幅延遲印花稅繳付時間，有效避免合同繳納印花稅后，金額未足額履行帶來的稅費(fèi)損失。（根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》國稅地字〔1988〕25號文件規(guī)定：框架合同無法確定計(jì)稅金額時，簽訂時可先按每份5元定額繳納印花稅，結(jié)算時再按實(shí)際發(fā)生金額補(bǔ)貼印花。）另一方面，通過在合同簽訂時約定不含稅價或者含稅價單列稅款的方式，減少印花稅繳稅基數(shù)。（根據(jù)2016年國家稅務(wù)總局視頻會議，可以按照合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，可以按照不包含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)。）實(shí)施近一年來，取得了印花稅支出同比減少近三分之一的效果。

（三）增值稅方面

1．細(xì)化合同成本明細(xì)。針對公司簽訂合同中普遍存在的同一合同包含多種稅率的情況，通過完善合同價格條款、精細(xì)化簽訂合同的方式，實(shí)現(xiàn)對公司原有合同進(jìn)行合理的業(yè)務(wù)拆分，具體體現(xiàn)為在一個合同中，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)與內(nèi)容，約定不同的稅率，使公司可以享受到更多的抵扣稅額。比如在建設(shè)工程合同中，原來統(tǒng)一按照9%建設(shè)稅率簽訂，現(xiàn)在將其中的乙供料單列出來并開具13%的增值稅率，僅此一項(xiàng)就增加了4%的對應(yīng)物資款項(xiàng)抵扣。

2．善用增值稅優(yōu)惠政策。實(shí)時關(guān)注國家最新財(cái)稅政策的出臺以及對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響。例如國家近期新頒布的《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的通知》財(cái)關(guān)稅〔2021〕17號，結(jié)合公司每年都需要進(jìn)口大量石油專用設(shè)備的實(shí)際，及時要求生產(chǎn)單位按照相關(guān)免稅清單調(diào)整采購設(shè)備型號、辦理增值稅先征后返；根據(jù)《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》財(cái)稅（2011）115號文件規(guī)定，優(yōu)化簽訂合同能源管理并辦理增值稅即征即退；根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，提供現(xiàn)代服務(wù)等生產(chǎn)、生活性服務(wù)行業(yè)的納稅人，可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%辦理應(yīng)納稅額抵減，達(dá)到節(jié)約公司成本支出的目的。

五、結(jié)束語

通過大港油田近幾年的探索實(shí)踐證明，稅收籌劃機(jī)制創(chuàng)新在國有企業(yè)科學(xué)管理經(jīng)營活動，降低企業(yè)整體稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提高和利潤的最大化等方面有著高度的現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)價值。隨著我國國有油氣能源企業(yè)現(xiàn)代化改革的深入開展，特別是國有企業(yè)改革三年行動方案的深入落實(shí)，稅收統(tǒng)籌和稅收統(tǒng)籌體制機(jī)制建設(shè)必將在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。