大數(shù)據(jù)時代環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)研究

袁雪霞 何平 王娟

大數(shù)據(jù)時代的“跨界”和環(huán)境會計(jì)的“跨學(xué)科”對環(huán)境會計(jì)工作提出了復(fù)雜化、多樣化和實(shí)時化的要求，對環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。從我國環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀看，我國高校仍然按照傳統(tǒng)會計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會計(jì)人員，環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)嚴(yán)重落后于社會需求。從專業(yè)設(shè)置看，我國高校沒有設(shè)置環(huán)境會計(jì)專業(yè)，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位不準(zhǔn)，培養(yǎng)體系不完善。這些已成為會計(jì)教育不能忽視的問題。基于以上事實(shí)，本文從高等教育促進(jìn)環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)的視角，嘗試提出完善我國環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)的對策與建議。

一、環(huán)境會計(jì)及其理論基礎(chǔ)

(一)環(huán)境會計(jì)的含義

環(huán)境會計(jì)屬于新興事物，目前學(xué)界還沒有形成一致認(rèn)可的定義。本文中的環(huán)境會計(jì)是指企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展、與社會保持和諧的關(guān)系、有效開展環(huán)境保護(hù)工作為目標(biāo)，將環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境保護(hù)效果盡可能以貨幣單位或?qū)嵨飭挝贿M(jìn)行計(jì)量、分析、報告的工作。[1]9根據(jù)這一定義，環(huán)境會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)的一個分支，其基本職能與傳統(tǒng)會計(jì)一樣仍然是反映和控制，其對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。

(二)環(huán)境會計(jì)的理論基礎(chǔ)

環(huán)境會計(jì)，既要繼承傳統(tǒng)會計(jì)的基本原理和方法，又要解決諸多新的理論問題。環(huán)境會計(jì)特有的理論與方法體系的建立主要基于以下理論。

可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展的概念最早由世界環(huán)境與發(fā)展委員會(WCED)于1987年提出。1992年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會就可持續(xù)發(fā)展思想達(dá)成共識，此后它不斷得到廣泛認(rèn)可。該理論強(qiáng)調(diào)社會進(jìn)步和社會變革，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)-社會-環(huán)境”三維復(fù)合的協(xié)調(diào)發(fā)展以及三者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。[1]5

外部性理論。1920年，庇古提出了污染的外部性問題，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品(包含外部成本)的差額稱為外部性。外部性理論揭示了市場經(jīng)濟(jì)活動中資源配置低效率的根源，揭示了污染問題的外部性質(zhì)，為人們用經(jīng)濟(jì)手段解決環(huán)境問題提供了理論參考。

環(huán)境價值理論。環(huán)境價值理論創(chuàng)立于20世紀(jì)50年代，該理論認(rèn)為應(yīng)從價值角度把握人與環(huán)境的相互關(guān)系；企業(yè)是環(huán)境資源的主要使用者，必須確立環(huán)境價值的觀點(diǎn)，即環(huán)境具有效用、環(huán)境具有稀缺性、環(huán)境包含人類的一般勞動。這一理論，為企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)核算時正確進(jìn)行環(huán)境資源的計(jì)量和計(jì)價提供了指導(dǎo)，是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境核算的理論基礎(chǔ)。

邊際成本理論。邊際成本理論是環(huán)境會計(jì)核算最直接的理論基礎(chǔ)，它從理論上論證了環(huán)境會計(jì)核算的基本原理和方法依據(jù)，解決了環(huán)境會計(jì)成本和收益的確認(rèn)、計(jì)量問題。邊際成本理論解釋了總成本的內(nèi)涵，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動對資源環(huán)境存在負(fù)反饋機(jī)制，即經(jīng)濟(jì)活動對自然造成負(fù)面影響反過來作用于經(jīng)濟(jì)活動本身。這一理論使人們逐漸認(rèn)識到為了保持經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行要開展環(huán)境保護(hù)工作。

二、大數(shù)據(jù)時代加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)的意義

(一)環(huán)境保護(hù)的客觀要求

盡管近年來我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)得到改善，但環(huán)境保護(hù)問題仍然刻不容緩。首先，我國空氣污染仍需加大治理力度。2019年，全國337個地級及以上城市中，180個城市環(huán)境空氣污染物超標(biāo)，占53.4%。[2]其次，全國一般工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量逐年上升。2016～2019年，我國工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的固體廢物產(chǎn)生量一直呈現(xiàn)上升趨勢，工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量增速驚人。其中，2016年為37.1億噸，2019年上升到44.1億噸，增幅為18.9%。[3]再次，環(huán)境違法現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。2016～2019年，全國生態(tài)環(huán)境執(zhí)法12.9萬余次，發(fā)現(xiàn)各類環(huán)保問題3 200多件，立案處罰357件。[4]隨著我國對環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟(jì)問題的日益關(guān)注和重視，構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度、完善環(huán)境會計(jì)體系以及優(yōu)化環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)體系都將對協(xié)調(diào)人口、資源的和諧可持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。[1]34

(二)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

首先，發(fā)展環(huán)境會計(jì)是我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在需要，也是中國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)包容性增長的必要手段。[5]20世紀(jì)90年代，我國開始著手研究可持續(xù)發(fā)展理論。[6]66-671997年，黨的十五大明確提出實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。黨的十九大以來，我國又提出了“綠水青山就是金山銀山”的可持續(xù)發(fā)展理念。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求企業(yè)確立環(huán)境管理理念、建立環(huán)境管理系統(tǒng)，構(gòu)建環(huán)境成本核算和控制機(jī)制，為環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)提供真實(shí)、完善的環(huán)境會計(jì)信息。其次，環(huán)境會計(jì)體系的構(gòu)建有利于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下，在資源有限的條件下，政府應(yīng)通過積極構(gòu)建環(huán)境會計(jì)體系提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)利益、社會效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)而促進(jìn)資源合理配置與社會和諧發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對我國環(huán)境會計(jì)制度的建設(shè)與發(fā)展、環(huán)境會計(jì)理念增強(qiáng)以及環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)提出了新的要求。

(三)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)人才的需求

首先，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G技術(shù)等信息技術(shù)的出現(xiàn)與發(fā)展，內(nèi)部與外部信息、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的深度融合，企業(yè)對會計(jì)工作和人才的要求發(fā)生了顛覆性變化。信息技術(shù)及新載體的不斷應(yīng)用使得政府進(jìn)行環(huán)境績效評價成為可能。例如，環(huán)保數(shù)據(jù)平臺能夠?qū)崟r記錄環(huán)境信息，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行分析，其結(jié)果自然成為企業(yè)整體評價的組成部分。企業(yè)出于維護(hù)自身形象、良好社會聲譽(yù)的需要，也會考慮使用環(huán)境會計(jì)，挖掘環(huán)境會計(jì)的價值。其次，環(huán)境會計(jì)人才是建立、實(shí)施環(huán)境會計(jì)制度的基本保障，環(huán)境會計(jì)制度的實(shí)施必然激發(fā)企業(yè)對“復(fù)合型”環(huán)境會計(jì)人才的需求。大數(shù)據(jù)時代，環(huán)境會計(jì)信息具有覆蓋面廣、多樣化和實(shí)時化特征。企業(yè)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)與平臺，基于豐富的樣本數(shù)據(jù)，可以精確出具報表，做出具有前瞻性的預(yù)測、分析。環(huán)境會計(jì)制度順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求，突破窗口會計(jì)制度的局限性，既有利于社會環(huán)境的改善，也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展的目標(biāo)，這正是環(huán)境會計(jì)制度建立的必要性所在。

三、大數(shù)據(jù)時代環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)存在的問題分析

(一)環(huán)境會計(jì)人才難以滿足大數(shù)據(jù)等科技創(chuàng)新的要求

首先，科技要素在深度促進(jìn)環(huán)境會計(jì)工作提質(zhì)增效的同時，也對環(huán)境會計(jì)工作提出更高要求。大數(shù)據(jù)、人工智能等科技要素既為環(huán)境會計(jì)有效實(shí)施提供重要信息，又要求環(huán)境會計(jì)人員具備對環(huán)境大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的實(shí)時數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理的能力。唯有如此，才能充分挖掘大數(shù)據(jù)的價值，進(jìn)而提高環(huán)境治理的水平。大數(shù)據(jù)時代，環(huán)境會計(jì)在實(shí)施過程中面臨的最大困難是，每時每刻都在產(chǎn)生的大量環(huán)境大數(shù)據(jù)，環(huán)境會計(jì)要對環(huán)境大數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、匯總、處理、分析。

其次，大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級引致環(huán)境會計(jì)人才需求缺口增大。黨的十九大以來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，隨之帶來技術(shù)革新，這推動了會計(jì)行業(yè)的改變與融合，并對環(huán)境會計(jì)人才的素養(yǎng)提出了更高要求。目前，環(huán)境會計(jì)專業(yè)人員既要適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求，又要面對以區(qū)塊鏈、機(jī)器學(xué)習(xí)、知識圖譜、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)為代表的科技創(chuàng)新帶來的挑戰(zhàn)。

(二)高校環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)滯后

首先，我國高校環(huán)境會計(jì)人才供給不足。我國環(huán)境會計(jì)教育現(xiàn)狀：起步晚、形式單一、普及率低、教育目標(biāo)不明確和發(fā)展定位不準(zhǔn)。[7]國外(尤其英、美等國)大多數(shù)大學(xué)的會計(jì)系均講授環(huán)境會計(jì)的有關(guān)內(nèi)容。[7]而我國高校目前還沒有開設(shè)“環(huán)境會計(jì)”這個專業(yè)，僅有西北大學(xué)等少數(shù)高校在會計(jì)專業(yè)中開設(shè)環(huán)境會計(jì)、環(huán)境管理學(xué)等相關(guān)課程。環(huán)境會計(jì)以解決跨學(xué)科的“經(jīng)濟(jì)與環(huán)境”的問題，且多以定量分析為主，技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性強(qiáng)，而傳統(tǒng)會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的人才在專業(yè)知識和技能方面，難以滿足社會需求。

其次，學(xué)生選擇環(huán)境會計(jì)專業(yè)不夠積極。從學(xué)生的環(huán)境道德和環(huán)境文化角度看，部分學(xué)生過于關(guān)注就業(yè)前景和發(fā)展空間，不愿意涉足尚未成熟的環(huán)境會計(jì)專業(yè)，這在一定程度上制約了環(huán)境會計(jì)教育的發(fā)展。[7]從學(xué)生對環(huán)境會計(jì)的勝任力看，學(xué)生在學(xué)校往往只系統(tǒng)學(xué)習(xí)傳統(tǒng)會計(jì)知識，對于環(huán)境會計(jì)不甚了解，進(jìn)入企業(yè)后不能很好地完成企業(yè)環(huán)境會計(jì)核算工作。

(三)企業(yè)對培養(yǎng)大數(shù)據(jù)時代所需環(huán)境會計(jì)人才動力不足

首先，企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)利益忽視環(huán)境效益。在大數(shù)據(jù)時代到來之前，我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理往往是迫于政府的壓力，部分企業(yè)存在投機(jī)心理、短期行為。這就導(dǎo)致市場對環(huán)境會計(jì)信息需求不足，最終制約環(huán)境會計(jì)信息供給，進(jìn)而影響環(huán)境會計(jì)教育的發(fā)展。

其次，企業(yè)忽視環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)與投入。我國眾多企業(yè)環(huán)境責(zé)任道德觀念不強(qiáng)，面對激烈市場競爭，企業(yè)考慮環(huán)境的支出必然增加企業(yè)的成本，而選擇忽視環(huán)境方面的問題，對環(huán)境會計(jì)工作沒有給予足夠重視，認(rèn)識不到環(huán)境會計(jì)在建立健全我國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用，不重視環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)。市場對環(huán)境會計(jì)人才這一“產(chǎn)品”需求不足，影響了學(xué)校對環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)人才供給與需求不匹配。

再次，企業(yè)對大數(shù)據(jù)在環(huán)境會計(jì)中的應(yīng)用重視不夠。大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來了企業(yè)的變革，但目前我國仍有部分企業(yè)特別是中小企業(yè)對大數(shù)據(jù)技術(shù)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要性存在理解上的偏差。這些企業(yè)認(rèn)為，大數(shù)據(jù)是蘋果、谷歌、阿里等大公司才需要掌握而且能夠掌握的，與自己關(guān)系不大；無論是設(shè)計(jì)或是購買相關(guān)的存儲設(shè)備，或者培養(yǎng)專門人才，都需要人力、物力、財(cái)力等要素的投入，這不符合成本效益原則。企業(yè)對大數(shù)據(jù)的重要性認(rèn)識不足嚴(yán)重阻礙了環(huán)境會計(jì)在我國的發(fā)展。

四、環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)的策略選擇

(一)增設(shè)環(huán)境會計(jì)專業(yè)，加強(qiáng)課程體系及教學(xué)資源建設(shè)

首先，增設(shè)環(huán)境會計(jì)專業(yè)，開設(shè)相關(guān)專業(yè)課程。2001年我國環(huán)境會計(jì)委員會就已成立，然而目前國內(nèi)高校還沒有開設(shè)“環(huán)境會計(jì)”專業(yè)。面對環(huán)境生態(tài)治理的長期性、艱巨性任務(wù)，為確保打贏“藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)”，建議教育部盡快設(shè)置“環(huán)境會計(jì)”專業(yè)。另外，建議在開設(shè)會計(jì)專業(yè)的高校增設(shè)環(huán)境會計(jì)必修課和選修課，在有碩士點(diǎn)或博士點(diǎn)的高校設(shè)置環(huán)境會計(jì)二級學(xué)科，把環(huán)境會計(jì)的主要教學(xué)內(nèi)容滲透到現(xiàn)有會計(jì)課程中進(jìn)行講授。

其次，優(yōu)化環(huán)境會計(jì)教育課程體系。高校環(huán)境會計(jì)教育應(yīng)將環(huán)境會計(jì)與其他相關(guān)學(xué)科相聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合環(huán)境會計(jì)跨學(xué)科的特點(diǎn)，更新傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)知識體系，在課程教學(xué)中融入與大數(shù)據(jù)相關(guān)的課程，如數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)等，注重學(xué)科交叉。

再次，促進(jìn)教學(xué)資源共享和配套教材建設(shè)。環(huán)境會計(jì)專業(yè)的建設(shè)需要促進(jìn)教育資源共享，為此應(yīng)站在學(xué)科交叉、產(chǎn)教融合的視角配置多學(xué)科教學(xué)資源。環(huán)境會計(jì)專業(yè)配套教材建設(shè)，應(yīng)在注重環(huán)境會計(jì)理論、技術(shù)應(yīng)用和實(shí)踐的結(jié)合的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)引領(lǐng)性、創(chuàng)新性、示范性、配套性、立體化特點(diǎn)，融合更多的智能化因素，如立體化數(shù)字化教材、移動交互式教材、線上學(xué)習(xí)平臺等。

(二)培養(yǎng)“大數(shù)據(jù)+環(huán)境會計(jì)”復(fù)合型人才

在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)人才通過掌握大數(shù)據(jù)架構(gòu)及設(shè)計(jì)、大數(shù)據(jù)分析與挖掘的商業(yè)應(yīng)用、統(tǒng)計(jì)預(yù)測與分析的基本方法以及大數(shù)據(jù)綜合解決方案設(shè)計(jì)與實(shí)施，從而向社會及企業(yè)真正需要的“大數(shù)據(jù)+環(huán)境會計(jì)”復(fù)合型人才轉(zhuǎn)化。高校應(yīng)將傳統(tǒng)環(huán)境會計(jì)人才培養(yǎng)體系中的“出具報表、執(zhí)行決策、價值記錄、考核業(yè)績”等簡單能力相應(yīng)提升為“分析報告，預(yù)測、改善決策，價值創(chuàng)造，評價、改善業(yè)績”等高端能力，最終實(shí)現(xiàn)更高級的技術(shù)型環(huán)境會計(jì)人才和戰(zhàn)略型環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)。(圖1)

圖1 大數(shù)據(jù)時代環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新目標(biāo)

(三)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

環(huán)境會計(jì)師資隊(duì)伍培養(yǎng)可以從三方面入手：

首先，通過引進(jìn)人才優(yōu)化師資隊(duì)伍。環(huán)境會計(jì)教育供給質(zhì)量的高低在很大程度上受制于師資隊(duì)伍的質(zhì)量水平，鑒于此，高校急需從外部引進(jìn)具有大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)教育背景的高水平教師。

其次，通過培訓(xùn)、進(jìn)修等多種方式提升現(xiàn)有教師的業(yè)務(wù)能力。“大數(shù)據(jù)+環(huán)境會計(jì)”復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)對環(huán)境會計(jì)專業(yè)教師提出了更高要求，因此要通過多種渠道和方式加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，以促進(jìn)現(xiàn)有師資隊(duì)伍適應(yīng)當(dāng)前的教育環(huán)境。高校應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)合作，讓教師深入企業(yè)，了解現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境會計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，了解新形勢、新觀念、新技術(shù)并運(yùn)用于教學(xué)。

再次，聯(lián)合打造師資隊(duì)伍。環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才涉及多個學(xué)科，可以考慮相關(guān)二級學(xué)院聯(lián)合，依托相關(guān)二級學(xué)院師資聯(lián)合培養(yǎng)復(fù)合型環(huán)境會計(jì)人才。

(四)豐富教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化教學(xué)方法

變革和創(chuàng)新已成為當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)教育發(fā)展的焦點(diǎn)。會計(jì)專業(yè)的課程體系取決于未來會計(jì)人員的能力構(gòu)架，而會計(jì)人員的能力構(gòu)架取決于未來會計(jì)職業(yè)要求。[8]

首先，增加環(huán)境文化方面的課程。復(fù)合型環(huán)境會計(jì)人才在職業(yè)素質(zhì)上應(yīng)重點(diǎn)突出職業(yè)道德培養(yǎng)，為此，教師應(yīng)把社會主義核心價值觀貫穿教育教學(xué)全過程，厚植學(xué)生的環(huán)保意識、綠色發(fā)展理念。

其次，搭建“大數(shù)據(jù)+環(huán)境會計(jì)”實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)平臺。高校應(yīng)根據(jù)市場環(huán)境和社會需求的變化不斷優(yōu)化創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)平臺，平臺應(yīng)包括構(gòu)建完善的配套環(huán)保大數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)案例、靈活多樣的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)方法、豐富的環(huán)保大數(shù)據(jù)課程資源等多方面。實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)平臺通過構(gòu)建“基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)環(huán)境”和“綜合應(yīng)用實(shí)訓(xùn)環(huán)境”的融合(圖2)，突出對學(xué)生大數(shù)據(jù)思維、大商業(yè)管理、大財(cái)務(wù)管理和數(shù)據(jù)分析與決策能力的培養(yǎng)。

圖2 “大數(shù)據(jù)+環(huán)境會計(jì)”實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)平臺運(yùn)行機(jī)制