論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谛陆r(nóng)信社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)用

摘要：本文首先對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)濟(jì)責(zé)任審計概念進(jìn)行概述，其次，闡述目前新疆農(nóng)信社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀和存在的問題，對引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾赃M(jìn)行分析，再次，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谵r(nóng)信社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體運用，最后，結(jié)合農(nóng)信社內(nèi)部審計運作情況提出幾點建議，期望通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄌ岣呓?jīng)濟(jì)責(zé)任審計資源配置和使用的科學(xué)性和合理性，提升審計效率和效果，實現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)組織治理和價值增值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：新疆農(nóng)信社;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

一、相關(guān)概念

農(nóng)信社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指農(nóng)信社審計部受人力資源部委托，對轄內(nèi)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人就其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況開展的審計。審計目的主要通過離任審計，公正、客觀地評價被審計對象在任期內(nèi)的工作職責(zé)履行情況和廉潔自律情況;審計內(nèi)容主要包括遵循金融政策和法規(guī)情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、行社業(yè)務(wù)經(jīng)營成果財務(wù)收支情況、重大經(jīng)營決策情況、家庭財務(wù)穩(wěn)健情況及廉政從業(yè)規(guī)定情況等，是集財務(wù)收支審計、行為審計、效益審計于一體的綜合性審計。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，是在傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展與改革形成的一種新型審計方式，目前廣泛應(yīng)用于注冊會計師審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ⅰ帮L(fēng)險”概念引入審計程序，首先通過了解被審計對象及其環(huán)境，從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險，其次通過評價內(nèi)部控制的有效性來調(diào)整實質(zhì)性測試的范圍，然后通過運用分析程序，來識別可能存在的重大錯報風(fēng)險，最后根據(jù)審計風(fēng)險模型確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，從理論上既解決了傳統(tǒng)審計抽樣的隨意性，又解決了審計資源分配問題。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谵r(nóng)信社經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的應(yīng)用

（一）風(fēng)險評估

當(dāng)今社會，國內(nèi)外金融形勢紛繁復(fù)雜，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)程加快，特別是創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的不斷開展，風(fēng)險管控成為銀行業(yè)管理中的重頭戲，對高管人員的勝任能力提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相較其他一般審計具有特殊性，主要表現(xiàn)在：一是審計風(fēng)險較高，由于審計結(jié)果直接關(guān)系個人職業(yè)生涯，導(dǎo)致對審計風(fēng)險的可容忍程度偏低;二是審計期間時間跨度較長，加之被審計對象在工作領(lǐng)域中掌握一定職權(quán)，對舞弊風(fēng)險識別評估要求更高;三是審計時效性強，農(nóng)信社目前經(jīng)責(zé)審計現(xiàn)場時間平均為5-7天，從立項到審計項目完成一般不超過30天，審計人員配置平均為5-7人，這就要求審計人員在短時間內(nèi)對高級管理人員一個任期甚至更長期間所分管的信貸、財務(wù)等工作進(jìn)行全面審計評價，如果進(jìn)行詳細(xì)全面檢查時間和成本上都是不科學(xué)的，如何合理科學(xué)的配置審計資源，將審計風(fēng)險將至最低，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性要求。因此亟需引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，運用風(fēng)險理念找出風(fēng)險點、風(fēng)險域，合理規(guī)劃分配審計資源，通過了解被審計對象內(nèi)外部環(huán)境并進(jìn)行風(fēng)險識別與評估，初步判斷風(fēng)險，加大對內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱領(lǐng)域的審計力度，更有效識別并控制舞弊風(fēng)險，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。

1.了解被審計單位及其內(nèi)外部環(huán)境

基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃是建立在對被審計對象全面了解的基礎(chǔ)上，在制定計劃之前，需要對其內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行審前分析明確高風(fēng)險領(lǐng)域。項目組成員可以綜合運用多種審計方法，將檢查、觀察、數(shù)據(jù)篩查分析、重新計算、詢問等審計方法有機(jī)結(jié)合，全面了解被審計單位日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理決策及外部環(huán)境。

項目組成員在了解階段需要關(guān)注的有以下幾個方面：首先，對被審計單位外部環(huán)境的了解重點包括但不限于金融形勢、制度體系、監(jiān)管環(huán)境、主要貸款人所處行業(yè)狀況、市場競爭力、重點訴訟等情況區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點以及其他因素，審計高風(fēng)險領(lǐng)域識別的準(zhǔn)確性;其次，內(nèi)部環(huán)境的了解重點關(guān)注一是被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、各項指標(biāo)完成和考核情況、風(fēng)險管理等方面，二是被審計對象的工作履歷、綜合素質(zhì)、職責(zé)責(zé)任、風(fēng)險偏好以及是否存在舞弊動機(jī)等;最后從被審計單位內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度健全性、職責(zé)分離、各類委員會設(shè)置及作用發(fā)揮、授權(quán)管理、被審計對象各項管理政策執(zhí)行落實、內(nèi)審計部門獨立性及職能履行作用發(fā)揮等方面了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境。

2.識別業(yè)務(wù)經(jīng)營中風(fēng)險

現(xiàn)階段，農(nóng)信社業(yè)務(wù)較為單一，主要為存貸款業(yè)務(wù)，信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險占據(jù)主導(dǎo)地位。作為項目組成員在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任計劃前需對轄內(nèi)被審計單位業(yè)務(wù)層面風(fēng)險按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，對信貸業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、財務(wù)會計管理、中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)單元的主要控制點進(jìn)行逐個識別分析評估，對轄內(nèi)被審計單位風(fēng)險狀況進(jìn)行“畫像”，找到關(guān)鍵業(yè)務(wù)層面風(fēng)險，有針對性地制定審計計劃，合理分配審計資源。

（1）信貸業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險集中在借款人的信用風(fēng)險以及授信的操作風(fēng)險上，主要控制環(huán)節(jié)為貸前調(diào)查、信用等級評定、貸款實際用途、抵押擔(dān)保落實、貸后跟蹤檢查等，控制環(huán)節(jié)有效運行直接決定信用風(fēng)險能否被有效識別并過濾，從而避免到期無法償還形成不良貸款。

（2）存款業(yè)務(wù)。存款業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險集中表現(xiàn)為操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險以及流動性風(fēng)險。近年來，存款和柜臺業(yè)務(wù)案件頻發(fā)，包括侵吞客戶存款、挪用客戶資金等，這些看似不可能發(fā)生的案件卻屢禁不止，歸根結(jié)底在于內(nèi)控缺失，存款業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)未有效發(fā)揮作用。因此在實際操作中審計人員要重視存款業(yè)務(wù)內(nèi)控有效性測試，同時關(guān)注存款業(yè)務(wù)的真實性。

（3）財務(wù)管理。財務(wù)管理貫穿經(jīng)營活動全過程，直觀反映被審計單位的經(jīng)營效益、資產(chǎn)質(zhì)量、市場競爭、發(fā)展戰(zhàn)略等。財務(wù)管理活動重點關(guān)注營業(yè)開支費用的情況有無超出預(yù)算范圍，營業(yè)收入成本費用是否準(zhǔn)確完整計量;是否存在人為調(diào)節(jié)利潤;資產(chǎn)購置及處置是否規(guī)范等。

3.制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃

通過對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境的分析，從內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制實施的有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)程度、財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)測分析等多維度對被審計單位進(jìn)行全面系統(tǒng)分析，初步掌握被審計單位的總體經(jīng)營和風(fēng)險狀況，識別出重點審計機(jī)構(gòu)和重點審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確把握審計重點，確保重點風(fēng)險領(lǐng)域和重點風(fēng)險機(jī)構(gòu)受到關(guān)注。一般來說內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行的行社往往隱含著較大風(fēng)險;分支機(jī)構(gòu)多、業(yè)務(wù)品種復(fù)雜、業(yè)務(wù)交易量大的行社往往風(fēng)險較大。

在計劃階段需要重點關(guān)注那些不能合理解釋的重大差異和變動數(shù)據(jù);重點研究省聯(lián)社下達(dá)的具有指向性的績效考核指標(biāo)，是否存在高管人員及員工處于異常壓力之下，虛報相關(guān)財務(wù)信息以維護(hù)自身利益行為;從品行、能力、合規(guī)意識經(jīng)營理念等多方面對高管人員進(jìn)行“畫像”，閱歷、經(jīng)驗豐富，素質(zhì)和能力高，重視合規(guī)文化建設(shè)的高級管理人員，機(jī)構(gòu)風(fēng)險相對較小，反之亦然。在實際操作中，可以依托審計信息系統(tǒng)，細(xì)致、全面羅列轄內(nèi)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險要素和風(fēng)險點，綜合考慮內(nèi)外部因素引起的風(fēng)險，及時修正調(diào)整動態(tài)風(fēng)險，識別出重要業(yè)務(wù)活動所面臨的風(fēng)險，評估風(fēng)險發(fā)生的概率、頻率及風(fēng)險的危害，設(shè)置風(fēng)險狀況評價定性和定量指標(biāo)，對轄內(nèi)機(jī)構(gòu)的整體風(fēng)險狀況和重點風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行量化，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的制定提供方向性需求。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是劃分重大風(fēng)險領(lǐng)域，分配審計資源的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計人員安排進(jìn)一步審計程序的主要依據(jù)。首先通過了解關(guān)鍵管理人員風(fēng)格、長期發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)外部環(huán)境等對被審計單位戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析評估;其次對信貸業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、財務(wù)管理等重點環(huán)節(jié)評估業(yè)務(wù)流程風(fēng)險，分析識別重大風(fēng)險領(lǐng)域，根據(jù)風(fēng)險分布情況合理配置審計資源，提高審計有效性。

評估信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平可以通過了解信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、貸款安全性、運營流動性及盈利目標(biāo)等方面，通過不良貸款比率、貸款損失率、關(guān)聯(lián)方的貸款比例、資產(chǎn)流動性比例、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率、人民幣及外匯中長期貸款比例以及利息回收率等指標(biāo)量化;評估存款業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平可以檢查存款余額水平、存款資金使用用途以及存款流動性，分別從同業(yè)之間比較以及自身銀行發(fā)展情況兩方面進(jìn)行評估，可以借助存款市場占有率、平均存款增長率、業(yè)務(wù)量增加率、存款備付金率等相關(guān)評價指標(biāo);對中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估需要結(jié)合每項中間業(yè)務(wù)各自品種的特點，通過分析重要性、風(fēng)險發(fā)生頻率以及損失程度來綜合判斷評估風(fēng)險;財務(wù)管理的風(fēng)險評估可以通過對被審計單位盈利能力、資產(chǎn)流動性、收入成本、應(yīng)收賬款賬齡、成本收入比率、資產(chǎn)利潤率、資本利潤率、資本充足率、各項流動性等各類財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行分析程序。

基于上述對戰(zhàn)略風(fēng)險評估、各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險評估結(jié)果，對被審計單位總體風(fēng)險進(jìn)行分析，評估風(fēng)險等級，確定審計重點進(jìn)行資源配置。

（三）風(fēng)險應(yīng)對

1.制定總體應(yīng)對措施

審計人員對被審計單位進(jìn)行了總體環(huán)境分析，對全面風(fēng)險、各業(yè)務(wù)層面風(fēng)險進(jìn)行了識別與評估，識別出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中財務(wù)報表、業(yè)務(wù)層次以及被審計對象行為責(zé)任中的重點風(fēng)險領(lǐng)域，制定實施進(jìn)一步審計策略以降低審計風(fēng)險至可接受水平?？傮w應(yīng)對策略包括：保持審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度;分派更多有經(jīng)驗的審計人員;提供詳細(xì)及時的審計督導(dǎo)等。

2.實施控制測試程序

控制測試指的是測試控制運行的有效性，包括被審計單位控制政策和程序設(shè)計的合理性及制度執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計人員在了解被審計單位內(nèi)部控制后，對準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，減少實質(zhì)性測試審計程序，提高審計工作效率。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，對被審計對象影響大、風(fēng)險大以及對內(nèi)控依賴性較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測試，可以采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制運行的有效性進(jìn)行評價。

3.實施實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試程序是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中最關(guān)鍵必不可少的環(huán)節(jié)，無論內(nèi)部控制是否有效均需要執(zhí)行。審計人員在評估審計風(fēng)險以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，確認(rèn)審計重點后，細(xì)化審計策略實施實質(zhì)性測試，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)及風(fēng)險點的業(yè)務(wù)和事項通過檢查、詢問、觀察、函證以及計算分析等方法進(jìn)行審計。根據(jù)審計重點進(jìn)行資源配置，尤其對被審計對象的直接責(zé)任需要關(guān)注，如審批或決策重大經(jīng)濟(jì)交易額事項。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實質(zhì)性測試程序需要從被審計對象行為的可靠、合法、有效性出發(fā)對經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)賬簿、賬戶余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒◤V泛應(yīng)用于注冊會計師審計，由于受我國的制度環(huán)境及理論環(huán)境的影響，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國還未普遍開展運用。將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ虢?jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目需要審計人員在現(xiàn)場審計前對被審計單位各方面進(jìn)行深入了解。為更好的滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰?，為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄌ峁C(jī)制保障，提出幾點建議：一是建立有效的質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，堅持依法審計、實事求是，增強風(fēng)險監(jiān)督和控制能力，提高審計質(zhì)量，為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┗A(chǔ)保障;二是加強審計隊伍建設(shè)，提升審計人員“軟能力”、“硬技能”，培養(yǎng)審計人員學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和風(fēng)險識別、評估能力，為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┤瞬疟Ｕ?三是利用非現(xiàn)場審計技術(shù)，建立項目審計數(shù)據(jù)庫，在有限時間內(nèi)準(zhǔn)確評估被審計單位風(fēng)險狀況，為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┘夹g(shù)保障;四是建立農(nóng)信社高層管理人員數(shù)據(jù)信息庫，錄入被審計對象的基本信息、歷年審查問題、案件處理及線索移送等資料，實施信息動態(tài)管理以及資源共享，為引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁?shù)據(jù)支持。

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作者簡介：盧雪梅（1988.11-），山東單縣人，職稱：審計師、經(jīng)濟(jì)師，工作單位：新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社，研究方向：財政稅收，審計。