王 棟 青島正明有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容,隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的升級(jí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也在隨之發(fā)生著變化。以重大錯(cuò)報(bào)及檢查風(fēng)險(xiǎn)為核心的新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念自出現(xiàn)以來就逐步被應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中,這不僅是審計(jì)工作思路的轉(zhuǎn)變,同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作開展提出了更高要求。
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作能夠進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化被審計(jì)單位的管理綜合水平。但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一概念出現(xiàn)以來,隨著行業(yè)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的概念也出現(xiàn)了新的變化,而這些新變化也給審計(jì)具體工作造成了諸多新影響并提出了新的工作要求。
自2007年起,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念開始進(jìn)入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并得以推行,自此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向便成為了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)審計(jì)的主要研究與發(fā)展方向,并且建立起了一套相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論,即風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)側(cè)重于企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅將審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注在企業(yè)所在行業(yè)及企業(yè)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)及管理制度可能存在的風(fēng)險(xiǎn)上,同時(shí)也將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)列入其中,并通過不斷強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)以提升檢查風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比,在新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式及思路都產(chǎn)生了較為突出的影響。第一,審計(jì)工作從業(yè)人員的審計(jì)重點(diǎn)不再是企業(yè)自身及所處行業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn),而轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能產(chǎn)生了主觀財(cái)務(wù)造假與舞弊的調(diào)查分析,這不僅是工作對(duì)象從客觀到主觀的轉(zhuǎn)變,同時(shí)也更加考驗(yàn)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析甄別能力。第二,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)所在行業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作,能夠形成一套較為固定的風(fēng)險(xiǎn)分析模式與操作方法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠最大限度學(xué)習(xí)他人成功經(jīng)驗(yàn)并在許多時(shí)候進(jìn)行套用。但在新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)中,更加突出了錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性,而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、經(jīng)營(yíng)者管理理念都是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的變量和影響因素,這也加大了審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定及風(fēng)險(xiǎn)范圍與影響程度認(rèn)定上的工作難度,因此需要審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)一步提高自身業(yè)務(wù)能力與專業(yè)素養(yǎng)。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新舊概念交替之際,當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作當(dāng)中仍然存在著諸多問題,不僅直接影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作具體質(zhì)量,同時(shí)也影響到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
首先,傳統(tǒng)審計(jì)模式無法適應(yīng)新的審計(jì)工作要求。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)人員在工作上更偏向于對(duì)企業(yè)制度與管理流程上的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與審計(jì),這種相對(duì)被動(dòng)審計(jì)模式無法適應(yīng)以重大錯(cuò)報(bào)為重點(diǎn)的新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的目標(biāo)達(dá)成。其次,從以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為以錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn),這不僅是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)類型發(fā)生了變化,更是審計(jì)理念與工作思路的徹底轉(zhuǎn)變。而目前許多事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)不僅缺乏相關(guān)的新的審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),同時(shí)更在工作意識(shí)上未能進(jìn)行徹底轉(zhuǎn)變,進(jìn)而直接影響到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的具體質(zhì)量。此外,除了側(cè)重改變對(duì)工作模式工作能力造成的影響之外,在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心的新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作當(dāng)中也需要更加重視與被審計(jì)單位的溝通與審計(jì)資料的獲取,但從事實(shí)上來看,審計(jì)缺乏流程規(guī)范、審計(jì)人員與被審計(jì)單位溝通存在障礙等都導(dǎo)致審計(jì)資料在獲取與管理上存在諸多問題,這不僅對(duì)審計(jì)工作進(jìn)度造成嚴(yán)重影響,同時(shí)也為加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率,在影響到具體審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)更影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)與公眾形象。
為了有效加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念及工作思路的變化,必須找到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)工作關(guān)鍵點(diǎn)再同步強(qiáng)化輔助性措施才能夠切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體工作質(zhì)量。
1.理清內(nèi)在邏輯
新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)為主要核心內(nèi)容,但如何有效找出重大錯(cuò)報(bào)或者如何確定是否存在檢查風(fēng)險(xiǎn),則不是明白了幾個(gè)簡(jiǎn)單的概念就可以對(duì)具體審計(jì)工作進(jìn)行有效指導(dǎo)。理清風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)在邏輯,首先就要分清幾個(gè)重要概念及內(nèi)在發(fā)展邏輯(如圖1所示)。
圖1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部簡(jiǎn)要邏輯
2.確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作思路
想要切實(shí)有效的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作就必須明確其內(nèi)在邏輯,只有理清了內(nèi)在邏輯才能找到加強(qiáng)檢查與審計(jì)的重點(diǎn)與關(guān)鍵。從圖1中可知,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)內(nèi)容。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要偏向于被審計(jì)單位,包括了舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而舞弊風(fēng)險(xiǎn)也不僅限于管理層舞弊同時(shí)也包括了員工舞弊,而在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上不僅應(yīng)關(guān)注其內(nèi)部控制制度及執(zhí)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位本身的反舞弊控制機(jī)制進(jìn)行審計(jì)分析,找到其中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)。在檢查風(fēng)險(xiǎn)方面,則主要是體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員團(tuán)隊(duì)當(dāng)中,無論是審計(jì)方法、審計(jì)資料、審計(jì)程序亦或是審計(jì)人員自身素質(zhì)與職業(yè)操守也直接影響到是否會(huì)在審計(jì)工作中引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),要加強(qiáng)這些方面的方面防控就必須切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)師團(tuán)隊(duì)及審計(jì)工作流程的優(yōu)化與再造。
雖然檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并列為新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要內(nèi)容,但兩者確實(shí)相互影響不可分割并需要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心有目的的開展審計(jì)程序設(shè)計(jì)、審計(jì)方法確定、審計(jì)資料獲取及審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)等相關(guān)工作。以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主要工作內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)當(dāng)確定如下審計(jì)流程,第一,對(duì)被審計(jì)企業(yè)及單位在審計(jì)前進(jìn)行全面調(diào)查了解,如企業(yè)所在行業(yè)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展目標(biāo)、被審計(jì)企業(yè)各類交易情況及會(huì)計(jì)信息披露情況等,從而便于制定針對(duì)被審計(jì)單位或企業(yè)的更有效的審計(jì)工作實(shí)施方案。第二,針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn),并以大數(shù)據(jù)云計(jì)算為基礎(chǔ)的智能審計(jì)全面調(diào)研取代傳統(tǒng)的抽樣審計(jì),在提高審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的同時(shí)避免人工審計(jì)可能存在的錯(cuò)誤,提高舞弊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量。在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中,應(yīng)立足于企業(yè)本身發(fā)展需求及行業(yè)現(xiàn)狀系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)或可能存在的錯(cuò)報(bào)動(dòng)機(jī)與實(shí)施軌跡,如在實(shí)體經(jīng)濟(jì)下行壓力影響下,某公司在當(dāng)年流失了高權(quán)重客戶,但該公司營(yíng)業(yè)收入與往年相比卻相差無幾,這一異常現(xiàn)象就很可能涉及到財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)甚至企業(yè)管理層舞弊。
防范檢查風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要一環(huán),而如何提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的整體業(yè)務(wù)能力也是擺在事務(wù)所面前的重要課題。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)必須建立在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的深刻學(xué)習(xí)與理解基礎(chǔ)之上,以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求為出發(fā)點(diǎn)來加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析能力、舞弊動(dòng)機(jī)分析能力以及各類風(fēng)險(xiǎn)的甄別與防控能力,切實(shí)提高其職業(yè)敏感度、強(qiáng)調(diào)其職業(yè)操守,避免人為因素影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核與監(jiān)督,不僅應(yīng)重視其在業(yè)務(wù)上的專業(yè)能力,同時(shí)也要時(shí)刻關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想動(dòng)態(tài),通過強(qiáng)化監(jiān)督、提高職業(yè)道德考核權(quán)重、施行追責(zé)制度等全面強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中的自律性主動(dòng)性與自覺性,最大限度防范因人為因素引發(fā)的檢查風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作整體質(zhì)量。
近年來隨著對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的逐漸重視,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來越多參與到企業(yè)審計(jì)當(dāng)中,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念的變化與發(fā)展中也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更多新要求。我們只有立足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的變化及審計(jì)工作新重點(diǎn),在規(guī)范流程、優(yōu)選方法的同時(shí)同步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員隊(duì)伍整體素質(zhì),才能逐漸提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作質(zhì)量,保證企業(yè)審計(jì)的規(guī)范與有效。
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2021年25期