鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究

摘 要：隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，環(huán)境遭受的污染日益加劇，其中很大一部分是工業(yè)企業(yè)排放的固液氣污染物，環(huán)境問題現(xiàn)階段是人們廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題。為了追求經(jīng)濟(jì)，舍棄環(huán)境的思想不可取，我們提倡綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，我國也在積極尋求著應(yīng)對措施，出臺(tái)了環(huán)保法律法規(guī)。在企業(yè)內(nèi)部制定相關(guān)條例、開展相關(guān)活動(dòng)來減少生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的不利影響，并主動(dòng)把實(shí)施結(jié)果展示給社會(huì)公眾等利益相關(guān)者能有效體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。對鋼鐵行業(yè)這一高污染行業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分析，具有代表性，并針對問題提出建議，促使行業(yè)更有效地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，履行社會(huì)責(zé)任。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;鋼鐵行業(yè);影響因素;實(shí)證分析

一、背景介紹

2020年，由于新冠病毒疫情的影響和限制，碳排放總量較上年減少了創(chuàng)紀(jì)錄的7%，減少約24億噸，該數(shù)字超過了以往任何時(shí)期的碳減排量，其中我國降幅僅為1.7%。相關(guān)報(bào)告顯示，全球每日碳排放量下降最顯著的月份為2020年4月，當(dāng)時(shí)正處于疫情封鎖高峰期，此后便呈現(xiàn)較大幅度上升趨勢。

溫室氣體的長期過量排放引起的溫室效應(yīng)逐漸加劇，不僅對氣候造成了惡劣影響，還導(dǎo)致了海洋變酸、農(nóng)產(chǎn)品營養(yǎng)成分流失、冰川融化等一系列問題的出現(xiàn)。

企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)對環(huán)境的污染尤為嚴(yán)重，為有效降低企業(yè)對環(huán)境的污染，需要提升企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感，使其能夠采取行動(dòng)減少對環(huán)境的污染，自愿真實(shí)地披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我國關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露的政策法規(guī)也在不斷地出臺(tái)和完善，先后出臺(tái)了一系列規(guī)范性文件來促進(jìn)企業(yè)更多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如2018年證監(jiān)會(huì)修訂《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司披露環(huán)境信息等相關(guān)情況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)采取措施治理環(huán)境問題承擔(dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任的書面表現(xiàn)。分析鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素，更好地幫助企業(yè)了解哪些因素對其環(huán)境信息披露起到了關(guān)鍵性作用，使企業(yè)合理地進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整與改進(jìn)，促進(jìn)其更有效地進(jìn)行環(huán)境信息披露并承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，有助于環(huán)境質(zhì)量的改善。

二、文獻(xiàn)綜述

目前學(xué)者對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究主要圍繞披露內(nèi)容、方式與影響因素三個(gè)方面。披露內(nèi)容與方式的研究：趙爽、楊婷婷、李志學(xué)（2020）認(rèn)為披露內(nèi)容主要分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益四大類，這能更好地量化環(huán)境會(huì)計(jì)信息。李秋（2012）基于低碳經(jīng)濟(jì)視角，認(rèn)為對于規(guī)模大的企業(yè)可以單獨(dú)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息;規(guī)模適中的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告、附注等形式上進(jìn)行反映;中小型企業(yè)可以以文字形式闡述。Hutchison（2000）認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該披露重要的環(huán)境信息內(nèi)容，比如是否違反了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律政策、企業(yè)防治污染的舉措，并且應(yīng)該對這些環(huán)境信息進(jìn)行細(xì)分。James Guthrie（2008）等學(xué)者認(rèn)為僅通過年度報(bào)告披露環(huán)境信息較為局限，年度報(bào)告和公司網(wǎng)站用于報(bào)告不同類型的環(huán)境信息，后續(xù)研究時(shí)應(yīng)納入多種媒體來源。披露影響因素的研究：孫俊華、葉劉雨（2020）實(shí)證得出股權(quán)集中度越高，即股權(quán)大部分集中于某一個(gè)或者某幾個(gè)股東手中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平越低。董事長與總經(jīng)理二職分離以及公司中獨(dú)立董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平之間存在顯著正向影響。張澤天、李蓓（2020）分析發(fā)現(xiàn)造紙業(yè)上市公司的低碳文化理念、企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈現(xiàn)顯著正相關(guān);股權(quán)比例及董事構(gòu)成相關(guān)性不顯著。劉翠（2015）將所選樣本公司按照是否披露碳會(huì)計(jì)信息分為兩組，實(shí)證結(jié)果顯示兩組樣本公司在部分解釋變量如公司規(guī)模、股權(quán)集中度上存在顯著差異。L.L.Eng，Y.T.Mak（2003）認(rèn)為政府持股比例越大，越有助于企業(yè)提高信息披露水平，同時(shí)規(guī)模較大的公司和負(fù)債較低的公司愿意披露的信息更多。Hossain M 和Reaz M（2007）發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和現(xiàn)有資產(chǎn)對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有顯著影響，但公司的董事會(huì)構(gòu)成、多交易所上市、業(yè)務(wù)復(fù)雜性等對于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露均不顯著。Bewley K， Li Y.（2000）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境信息是與價(jià)值相關(guān)的，企業(yè)可能會(huì)以一種戰(zhàn)略性的方式披露這些信息。研究表明新聞媒體對企業(yè)環(huán)境信息曝光率、污染傾向高和政治曝光率的報(bào)道與企業(yè)披露其環(huán)境信息水平正相關(guān)披露其環(huán)境信息水平正相關(guān)。

三、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

（一）鋼鐵行業(yè)及其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我國是世界鋼鐵產(chǎn)量最大的國家，鋼鐵產(chǎn)量穩(wěn)居全球第一，同時(shí)我國也是鋼鐵消費(fèi)大國。資料數(shù)據(jù)顯示，2020年我國粗鋼產(chǎn)量10.53億噸，較上年度增長5.2%;作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，鋼鐵行業(yè)無論是在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展方面抑或在國防建設(shè)方面都產(chǎn)生著顯著的影響，作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也為國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供了一定的保障。鋼鐵冶煉過程需要進(jìn)行高溫加熱，煤炭消耗量占比最大，因此對環(huán)境也產(chǎn)生了一定影響。鋼鐵行業(yè)已經(jīng)從過去的高耗能、高污染逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣?jié)能環(huán)保的重點(diǎn)排放行業(yè)之一，因此對于污染物質(zhì)的排放更應(yīng)保持高度重視，加快轉(zhuǎn)型的步伐，節(jié)能減排，降低企業(yè)對環(huán)境的不利影響。

我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容主要有能源指標(biāo)、污染物排放水平指標(biāo)、對排污的處理、在環(huán)境處理方面獲得的成果、如何響應(yīng)國家環(huán)保行動(dòng)的號(hào)召、環(huán)保設(shè)備科技投入情況、綠化費(fèi)用等等。但是公司一般僅會(huì)披露對公司有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，比如公司在環(huán)境保護(hù)方面的成果、積極參加節(jié)能減排等，缺少對企業(yè)負(fù)面信息的披露。鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式。我國現(xiàn)在采用的一般是補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式是指在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表上展開的，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充，在現(xiàn)有的報(bào)表中添加環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容，比如在資產(chǎn)負(fù)債表中把環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保設(shè)備計(jì)入資產(chǎn)類，把排污費(fèi)計(jì)入環(huán)境負(fù)債類。獨(dú)立報(bào)告模式指獨(dú)立于財(cái)報(bào)，企業(yè)編制獨(dú)立報(bào)告專門用來披露與環(huán)境相關(guān)的信息，如社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。相對于補(bǔ)充報(bào)告，這種模式披露出來的信息更加集中，能夠更好地被利用以及對比，也有利于企業(yè)的決策，可以清晰地對公司環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估。獨(dú)立報(bào)告模式是一種非常有效的方式，能夠讓公司的環(huán)境披露工作開展得更加有效。

（二）鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素分析及研究假設(shè)

1. 公司規(guī)模大小

公司規(guī)模越大，對社會(huì)、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響越大，受到外界公眾的關(guān)注以及相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管會(huì)越多，對環(huán)境造成的影響也更大，迫于社會(huì)輿論以及各方壓力，規(guī)模相對大的企業(yè)會(huì)被要求更多地去披露與環(huán)境相關(guān)的信息，使信息具體化、透明化。其次，上市公司股價(jià)與公司形象密切掛鉤，為了穩(wěn)定公司股價(jià)，上市公司會(huì)注重自己的社會(huì)形象，而較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能使投資者更好地了解該公司是如何承擔(dān)和履行環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任，有利于提高公司社會(huì)形象從而達(dá)到穩(wěn)定股價(jià)的目的。根據(jù)以上分析，提出第一個(gè)假設(shè)。

假設(shè)1：鋼鐵公司規(guī)模大小與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正相關(guān)。

2. 公司盈利能力

公司盈利能力的強(qiáng)弱影響其資本大小，盈利能力強(qiáng)的企業(yè)為了向利益相關(guān)者展示其發(fā)展良好的信號(hào)，會(huì)更愿意披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息;盈利能力越強(qiáng)，越有可能采取更多措施保護(hù)環(huán)境，以此形成一個(gè)良性循環(huán)。一方面向利益相關(guān)者傳遞公司具有較強(qiáng)的獲利能力，另一方面表明了公司在追求利潤的同時(shí)也注重環(huán)境的保護(hù)。因此，提出第二個(gè)假設(shè)。

假設(shè)2：鋼鐵公司盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正相關(guān)。

3. 控股性質(zhì)

上市公司根據(jù)控股性質(zhì)可分為國企和非國企兩類。國企是由國家對其資本擁有所有權(quán)或控制權(quán)，國有企業(yè)通常直接受到政府的管控。現(xiàn)階段，我國政府積極推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)綠色發(fā)展，加快鋼鐵產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。國有企業(yè)應(yīng)該率先響應(yīng)國家號(hào)召起到帶頭示范作用，積極影響其他產(chǎn)業(yè)，主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，履行環(huán)保義務(wù)。我們得出以下假設(shè)。

假設(shè)3：國有控股鋼鐵公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平更高。

4. 獨(dú)立董事比例

獨(dú)立董事一般是各行業(yè)各領(lǐng)域的專業(yè)人士，具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，能夠以更專業(yè)的視角對公司的持續(xù)發(fā)展提出有利建議，獨(dú)立董事的加入起到了一定的監(jiān)督作用，能夠防止股東及管理層內(nèi)部控制，損害公司利益。獨(dú)立董事的存在使企業(yè)更能真實(shí)可靠的披露相關(guān)信息。因此得出以下假設(shè)。

假設(shè)4：鋼鐵公司獨(dú)立董事比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正相關(guān)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文研究對象選取的是申萬行業(yè)分類中的鋼鐵行業(yè)，選取的公司是在上交所、深交所主板上市的鋼鐵公司，共29家，剔除一家ST公司——ST撫鋼，通過上市日期等指標(biāo)的篩選，最終選取鋼鐵公司25家。通過巨潮資訊網(wǎng)、東方財(cái)富網(wǎng)等網(wǎng)站以及公司官網(wǎng)收集統(tǒng)計(jì)了這些上市公司在2017-2019年間的相關(guān)數(shù)據(jù)幫助后續(xù)研究設(shè)計(jì)。

（二）變量定義

1. 解釋變量

2. 被解釋變量

本文參考了部分學(xué)者的文獻(xiàn)最終選擇用一致認(rèn)同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)EDI來測量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平。查閱資料匯總評(píng)分，制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)參考了我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指引等相關(guān)規(guī)定，確定了10個(gè)評(píng)分項(xiàng)目，包括環(huán)保規(guī)劃和目標(biāo)、環(huán)保費(fèi)用投入、環(huán)保費(fèi)用支出、三廢排放情況、政府政策支持和資金補(bǔ)助、環(huán)境保護(hù)績效、環(huán)保獎(jiǎng)懲、耗用自然資源情況的披露、節(jié)能減排情況、資源再利用情況。每個(gè)項(xiàng)目2分（其中僅有定性描述為1分、定性與定量描述相結(jié)合為2分、無相關(guān)說明則0分），總分20分。

3. 模型建立

EDI=a0+a1SIZE+a2ROE+a3SOH+a4RINDPR+ε，

其中a0表示常數(shù)項(xiàng)，a1、a2、a3、a4表示各自變量的回歸系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

4. 數(shù)據(jù)收集

五、實(shí)證研究結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

從上表可以看出，鋼鐵行業(yè)上市公司中公司的規(guī)模各不相同，各公司的盈利能力也是差異較大，控股性質(zhì)這一指標(biāo)的均值為84%，說明鋼鐵公司中國有企業(yè)占比更大，獨(dú)立董事比例的均值為37.87%，極小值為28.57%，說明從平均來看滿足了上市公司獨(dú)立董事的數(shù)量要求，但仍有部分公司不達(dá)標(biāo)。

（二）相關(guān)性分析

從表可以看出，部分解釋變量之間在一定的級(jí)別上相關(guān)性顯著，我們找出其中的相關(guān)系數(shù)的最大值，是在公司規(guī)模大小與控股性質(zhì)之間，為0.520，根據(jù)相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)，相關(guān)系數(shù)最大值低于0.8，表明這些解釋變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

（三）回歸分析

1. 擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

R方衡量方程擬合優(yōu)度，經(jīng)過數(shù)據(jù)測算可以得出R方為0.550，調(diào)整后R方為0.524，說明模型解釋變量的能力較好。

2. 顯著性檢驗(yàn)

進(jìn)行顯著性檢驗(yàn)后獲得上述數(shù)據(jù)，可得出F值是21.378，顯著性水平是0.000，表明因變量與自變量之間具有顯著的線性相關(guān)關(guān)系。

由表可以看出，公司規(guī)模與盈利水平通過了顯著性檢驗(yàn)，而控股性質(zhì)與獨(dú)立董事比例的Sig.大于0.1沒有通過顯著性檢驗(yàn)。在研究多個(gè)變量自對因變量的影響程度時(shí)，可以通過分析Beta值來考量。根據(jù)檢驗(yàn)得出公司規(guī)模的Beta值是0.700，同時(shí)是自變量中標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)的最大值，我們可以知道公司規(guī)模大小這一因素相對于其他解釋變量來說對鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響程度是最大的，即最為顯著。

由此假設(shè)1得到驗(yàn)證，鋼鐵公司規(guī)模大小與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯著正相關(guān)，實(shí)證結(jié)果與原假設(shè)一致。與小公司相比，規(guī)模較大的公司愿意采取更多措施來規(guī)范自己的生產(chǎn)活動(dòng)，更注重企業(yè)社會(huì)形象。

假設(shè)2得到驗(yàn)證，鋼鐵公司盈利能力與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯著正相關(guān)，鋼鐵行業(yè)中盈利能力越強(qiáng)的公司，更愿意將自己的相關(guān)信息披露出來讓利益相關(guān)者看到，同時(shí)愿意更多地去展示履行社會(huì)責(zé)任等積極的一面，來獲得投資者的關(guān)注。

假設(shè)3得到驗(yàn)證，國有控股鋼鐵公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平更高，實(shí)證分析結(jié)果為正相關(guān)，但不顯著。從該研究中可以得出企業(yè)是否是國企與企業(yè)自身披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息水平的高低沒有直接的聯(lián)系。

假設(shè)4得到驗(yàn)證，鋼鐵公司獨(dú)立董事比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正相關(guān)，實(shí)證分析與預(yù)期符號(hào)一致，但不顯著?？梢缘贸銎髽I(yè)獨(dú)立董事占董事會(huì)全體成員的比例與企業(yè)自身披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息水平的高低無顯著的依存關(guān)系，后續(xù)研究有待進(jìn)一步考量。

六、結(jié)論

（一）研究結(jié)論

通過實(shí)證研究分析，可以得出我國鋼鐵行業(yè)近幾年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平整體偏中等，但各個(gè)鋼鐵公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平各不相同，存在一定的差距。在查閱資料時(shí)發(fā)現(xiàn)我國鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要還是以文字等定性描述為主，包括企業(yè)采取了哪些措施來降低對環(huán)境的污染，但數(shù)據(jù)指標(biāo)等定量描述較少。同時(shí)企業(yè)可能會(huì)有選擇的披露，為了提高在公眾面前的社會(huì)形象，更加傾向于披露對自己有利的環(huán)境信息，隱瞞對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的信息。

（二）政策建議

1. 建立規(guī)范健全的體系

對于同一行業(yè)，應(yīng)該建立起統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，同時(shí)對每年應(yīng)該披露的環(huán)境信息的重要內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，使得企業(yè)可以在不同時(shí)段的縱向比較基礎(chǔ)上還能在同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。相關(guān)的法律規(guī)范應(yīng)該不斷完善，政策落實(shí)到位，使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是具有強(qiáng)制力、約束力的。另外，政府等相關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)采取措施加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的全面監(jiān)督，如有未按要求進(jìn)行信息披露的企業(yè)可以給予相應(yīng)的處罰。

2. 提升對環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不僅僅是幫助投資者合理地進(jìn)行相關(guān)決策，更是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種書面承諾。在環(huán)境問題日益嚴(yán)重的現(xiàn)在，我們都應(yīng)該盡自己最大的努力去保護(hù)環(huán)境、改善環(huán)境。企業(yè)作為一個(gè)大的社會(huì)團(tuán)體，比起我們每個(gè)公民來說，所做出的有關(guān)行為對于環(huán)境的影響程度會(huì)更大，那么企業(yè)更應(yīng)該主動(dòng)積極地采取措施去減少日常活動(dòng)對環(huán)境的影響，特別是像鋼鐵、化工這樣的高污染行業(yè)。如果企業(yè)付出了努力、采取了措施去改善環(huán)境，那么產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果就應(yīng)該向社會(huì)揭示。同時(shí)，積極培養(yǎng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，使得企業(yè)能夠自愿主動(dòng)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

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作者簡介：黃雅捷（1998- ），女，湖北荊州人，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)研究生，研究方向?yàn)橹行∑髽I(yè)財(cái)務(wù)主管。