我國私營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策探究

黃海珊

（西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710069）

隨著企業(yè)的發(fā)展，尤其以上市公司為代表，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，為了解決或弱化所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對(duì)稱和利益沖突的矛盾，方便企業(yè)所有者更好地監(jiān)控經(jīng)營者履行其相關(guān)經(jīng)營責(zé)任，內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，并在企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中得到不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制可以減少管理者利用會(huì)計(jì)政策發(fā)生的機(jī)會(huì)主義行為、制衡公司管理者權(quán)力、降低盈余管理。我國正處在社會(huì)主義初級(jí)階段，容易產(chǎn)生資本市場(chǎng)問題和缺陷。近年來，政府相繼出臺(tái)相關(guān)政策，不斷完善與保障企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的實(shí)施，時(shí)刻加強(qiáng)內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)注力度，讓企業(yè)監(jiān)管更加真實(shí)可靠，更好地保證中國資本市場(chǎng)能夠平穩(wěn)有序的良好運(yùn)行。

一、研究綜述

Cohen等（2010）研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制具有加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用[1]。國外學(xué)者Goh和Li（2012）以是否披露內(nèi)部控制缺陷作為標(biāo)準(zhǔn)，研究了內(nèi)部控制對(duì)盈余穩(wěn)健性的影響，結(jié)果表明存在內(nèi)部控制缺陷的公司要比沒有缺陷的公司盈余穩(wěn)健性更低[2]。楊有紅、汪薇（2008）研究發(fā)現(xiàn)，提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方法是披露內(nèi)部控制信息[3]。李明輝（2003）研究發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的審核，會(huì)加強(qiáng)企業(yè)信息的透明度，同時(shí)也使財(cái)務(wù)報(bào)告更加可靠，抑制了真實(shí)盈余管理[4]。通過對(duì)國內(nèi)外文獻(xiàn)梳理，我們可以看出，在公司治理中，完善的內(nèi)部控制機(jī)制必不可少。良好的公司治理環(huán)境有利于改善業(yè)績、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、約束管理層機(jī)會(huì)主義、抑制企業(yè)的盈余管理。同時(shí)，對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露有利于提高公司資產(chǎn)回報(bào)率，增加企業(yè)的融資能力，加大投資者信賴度，吸引更多、更穩(wěn)定的資金來源，最終能夠?qū)崿F(xiàn)公司和股東的經(jīng)營目標(biāo)。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制分析

由表1可以看出，在2015-2019年間，26家煤炭上市公司中，其他公司內(nèi)部控制缺陷基本都為無缺陷或者一般缺陷，只有河南大有能源股份有限公司（600403）連續(xù)5年內(nèi)部控制出現(xiàn)重大缺陷，且該公司在2015年—2016年審計(jì)意見出現(xiàn)了無保留意見加事項(xiàng)段。河南大有能源股份有限公司是2010年“借殼”南京欣網(wǎng)視訊科技股份有限公司實(shí)現(xiàn)上市的一家私營企業(yè)，雖然內(nèi)部控制質(zhì)量較低，但是整體來說都為非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，避免出現(xiàn)亡羊補(bǔ)牢的現(xiàn)象。監(jiān)視會(huì)規(guī)模是衡量內(nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，它的大小對(duì)內(nèi)部控制的影響在于能夠約束管理層行為，監(jiān)視會(huì)人數(shù)的增加有利于權(quán)力分散和監(jiān)督。以監(jiān)事會(huì)人數(shù)平均值為界限，得出26家企業(yè)的監(jiān)事會(huì)規(guī)?？傮w來說是大于平均值的，說明我國企業(yè)具有良好的監(jiān)督系統(tǒng)。管理層人員兼任董事長，會(huì)加大對(duì)企業(yè)控制權(quán)，使管理者超越其委托代理權(quán)，擁有更多的決定權(quán)。當(dāng)管理層兼任董事長時(shí)權(quán)力會(huì)變大，有利于企業(yè)權(quán)力的集中，可能會(huì)抑制其他管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理。以管理層是否兼任董事長為衡量指標(biāo)，得出26家企業(yè)絕大多數(shù)都是管理層兼任董事長，很容易造成企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

表1 2015-2019年間26家煤炭企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量表

對(duì)于河南大有能源股份有限公司這種“借殼”上市的私營企業(yè)，內(nèi)部控制管理松散，容易導(dǎo)致公司的不良氛圍，影響公司的長久發(fā)展。以成都華澤鈷鎳材料股份有限公司為例，它也是“借殼”上市的一家私營企業(yè)，2014年恢復(fù)上市后，投資者對(duì)這個(gè)公司充滿了信心，公司股價(jià)暴漲70%以上，但是經(jīng)過四年之后竟變成中國最窮的上市公司，賬面現(xiàn)金僅有178元。究其原因還是因?yàn)樵摴镜膬?nèi)部控制存在問題，公司內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制失效，公司多次明目張膽地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，出現(xiàn)以無效票據(jù)向關(guān)聯(lián)公司直接進(jìn)行銀行存款轉(zhuǎn)賬，或者開立本票當(dāng)日支付現(xiàn)金等違規(guī)操作。

三、私營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)責(zé)任感淡薄

私營企業(yè)一般風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，在經(jīng)營過程中無法很好地預(yù)測(cè)和規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。最常見的是在合同訂立與執(zhí)行時(shí)不規(guī)范不完善，企業(yè)也沒有法務(wù)部門，管理層無法專業(yè)性地去判斷合同中的漏洞及陷阱，導(dǎo)致后面出現(xiàn)債務(wù)糾紛及法律風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)過最佳應(yīng)對(duì)時(shí)機(jī)，造成無法挽回的局面。私營企業(yè)一般擁有更高的股權(quán)集中度，這些大股東傾向于通過對(duì)管理層施加壓力來影響管理決策，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。企業(yè)高管沒有企業(yè)參與感與責(zé)任感，容易產(chǎn)生重大決策失誤以及出現(xiàn)危害企業(yè)利于個(gè)人的不當(dāng)行為。

（二）缺乏專業(yè)人員管理，內(nèi)部監(jiān)督難以保障

隨著社會(huì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普遍使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得更加復(fù)雜，企業(yè)需要更加專業(yè)的人士利用區(qū)域性知識(shí)去專門管理。許多私營企業(yè)都是家族企業(yè)，管理者大多數(shù)并不是專業(yè)的人員，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，這些管理者并不能與時(shí)俱進(jìn)，管理與決策方式陳舊，制約了公司的發(fā)展，使公司無法適應(yīng)復(fù)雜的、信息密集的經(jīng)濟(jì)世界而逐漸被社會(huì)淘汰。私營企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分不清晰，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求不清楚，使內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)形同虛設(shè)，不能有效地發(fā)揮監(jiān)督力度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往不能保障。

（三）內(nèi)部信息溝通機(jī)制阻塞

在私營企業(yè)發(fā)展過程中，信息與溝通有著至關(guān)重要的作用。不同的市場(chǎng)參與者對(duì)公司經(jīng)營情況、公司治理機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及股利政策等方面的信息掌握程度不一致，所以不同負(fù)責(zé)人必須明白他們?cè)谙到y(tǒng)中的角色和責(zé)任，將他們負(fù)責(zé)的部分真實(shí)快速地傳達(dá)給公司各個(gè)層面。很多私營企業(yè)卻做不到將相關(guān)的內(nèi)外部信息及時(shí)地在組織內(nèi)部控制職能的所有方向上流動(dòng)。

四、對(duì)私營企業(yè)提出的相關(guān)對(duì)策

（一）完善內(nèi)控環(huán)境，建立防范機(jī)制

嚴(yán)格把控公司內(nèi)部控制環(huán)境，給每位員工提供一種積極的控制意識(shí)，時(shí)刻保持謹(jǐn)慎，為評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性以及評(píng)估公司治理和可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力提供基礎(chǔ)。

要建立一個(gè)持續(xù)的流程，以識(shí)別實(shí)體業(yè)務(wù)環(huán)境中的變化，及時(shí)調(diào)查內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，幫助管理層和內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行控制活動(dòng)，同時(shí)實(shí)施對(duì)工作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制，并采取必要的措施來管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制及監(jiān)督系統(tǒng)

在數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要取決于信息系統(tǒng)的有效運(yùn)作，為了保障信息系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行，應(yīng)清楚地了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)方面，其如何工作，以及在系統(tǒng)中的角色和責(zé)任，以便更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。要發(fā)揮崗責(zé)體系在內(nèi)控體系建設(shè)中的核心作用，完善崗與崗之間的工作銜接，權(quán)力分配，權(quán)限審批，確保崗責(zé)一致。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督制度的完善，通過定期或不定期開展監(jiān)督檢查，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的進(jìn)一步提升，同時(shí)推進(jìn)社會(huì)公眾監(jiān)督和約束，讓內(nèi)部控制制度有效落實(shí)到位，將內(nèi)部監(jiān)督檢查職能充分發(fā)揮。同時(shí)，企業(yè)還可聘請(qǐng)審計(jì)公司來實(shí)行監(jiān)督工作，加大審計(jì)的積極效應(yīng)，通過內(nèi)外共同作用提高企業(yè)監(jiān)督力度，讓企業(yè)可以更早地發(fā)現(xiàn)問題并解決企業(yè)內(nèi)部問題。

（三）形成內(nèi)部控制溝通機(jī)制

如何在實(shí)體中將內(nèi)部控制的信息捕獲及流動(dòng)，使溝通在組織內(nèi)部控制職能的所有方向上流動(dòng)，是企業(yè)管理層要注重考慮的問題。在信息化時(shí)代，應(yīng)該加大公司信息化辦公產(chǎn)品的投入，在管理中多使用網(wǎng)絡(luò)化辦公，增加信息流動(dòng)速度，減少人為因素干涉，用統(tǒng)一的制度去限制權(quán)力。同時(shí)，要增加權(quán)力的使用權(quán)限，找到適合本公司的管理方法，提高辦事效率。要積極穩(wěn)步地推進(jìn)崗位人員的專業(yè)教育和管理，不斷健全和完善內(nèi)部控制信息維護(hù)系統(tǒng)，以確保企業(yè)信息能夠快速傳達(dá)。