基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題及建議

劉桂春

[摘 要]社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的持續(xù)增長(zhǎng)增加了國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“基建項(xiàng)目”）的實(shí)際規(guī)模和總量，但是基建項(xiàng)目往往建設(shè)期較長(zhǎng)，項(xiàng)目投資較大。當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，需要依靠審計(jì)對(duì)基建項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。由于基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算包含大量的工程建設(shè)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作也將面臨許多挑戰(zhàn)和困難。基于此，文章結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題和建議進(jìn)行分析，以期為有關(guān)人員提供一些參考和幫助。

[關(guān)鍵詞]基本建設(shè)項(xiàng)目;財(cái)務(wù)賬目審計(jì);問(wèn)題;建議

中圖分類號(hào)： G221? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）18-0043-03

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確確定新增交付使用固定資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)，是綜合反映基本項(xiàng)目或單項(xiàng)工程的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件[1]，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。項(xiàng)目建設(shè)單位及時(shí)、正確地編制竣工財(cái)務(wù)決算，對(duì)于總結(jié)分析建設(shè)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高工程造價(jià)管理和工程施工管理水平以及積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料等，都具有重要的意義[2]。文章首先分析了基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算與審計(jì)現(xiàn)狀，探究了基本建設(shè)項(xiàng)目管理中常見(jiàn)的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)策略。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算與審計(jì)現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理不完善

在當(dāng)前的基本建設(shè)項(xiàng)目中，在財(cái)務(wù)管理方面仍存在較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是，受到市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，大部分基建單位都比較重視項(xiàng)目的進(jìn)度，對(duì)于財(cái)務(wù)管理方面比較忽視，重視度不夠[3];二是基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理比較復(fù)雜，經(jīng)常涉及多個(gè)部門之間的協(xié)作，而當(dāng)前基建單位的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作穩(wěn)定性嚴(yán)重不足，從而極大影響了財(cái)務(wù)管理的效率[4];三是財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督體系不完善，大部分基建單位的財(cái)務(wù)管理制度雖然已經(jīng)逐步建立，但是在監(jiān)督方面還存在不力不善的問(wèn)題，而且其比較注重建設(shè)結(jié)果，缺乏對(duì)于事前、事中的管理力度。

（二）財(cái)務(wù)決算審核現(xiàn)狀

基建項(xiàng)目建成后，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，承擔(dān)金融投資活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，有效的財(cái)務(wù)審計(jì)有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完工后，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)賬目審計(jì)的人員在建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域沒(méi)有足夠的理論知識(shí)和技術(shù)專長(zhǎng)，不能夠很好并且正確地將一些報(bào)表中的信息反映出來(lái)，從而影響了財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的正確性和信息的真實(shí)性[5];二是基建項(xiàng)目決算的基本內(nèi)容和主要規(guī)定的內(nèi)容不一致，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響十分嚴(yán)重，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和施工工作不能充分了解項(xiàng)目具體情況，部分員工甚至不到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查;三是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)沒(méi)有明確的規(guī)則和要求，導(dǎo)致各項(xiàng)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，稿件和報(bào)告格式也存在較大差異[6]。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算方面

1.建賬不規(guī)范

一些建設(shè)單位不能嚴(yán)格按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度建立會(huì)計(jì)資料和進(jìn)行賬務(wù)管理，一些建設(shè)單位只列出“撥款收入”和“撥款支出”，并以“流水賬”的形式考慮各種投資成本;部分建設(shè)單位未詳細(xì)計(jì)算“遞延投資”，會(huì)計(jì)主體定義不準(zhǔn)確、不規(guī)范、不準(zhǔn)確，無(wú)法詳細(xì)反映建設(shè)安裝投資成本、遞延投資成本及其他投資成本。此外，還有一些建設(shè)單位將資金賬戶與基本建設(shè)項(xiàng)目賬戶混用，難以區(qū)分建設(shè)成本和運(yùn)營(yíng)成本。

2.會(huì)計(jì)資料的定義不標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)確

這是一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，如建筑安裝工程投資沒(méi)有詳細(xì)核算，編制預(yù)算時(shí)難以有效編制;會(huì)計(jì)制度要求詳細(xì)核算建設(shè)單位的管理份額，有的單位只進(jìn)行二次核算，無(wú)法區(qū)分核算的具體內(nèi)容;待折舊投資的會(huì)計(jì)核算不正確，例如存款利息的核算應(yīng)在“遞延投資利息”賬戶中進(jìn)行，而一些公司在“遞延投資”賬戶中記賬。對(duì)于向施工單位支付的工程預(yù)付款，在編制時(shí)必須在該賬戶中核算，并在工程款支付到工程范圍內(nèi)時(shí)予以扣除，而有些單位僅在工程完工后才對(duì)支付的預(yù)付款進(jìn)行扣除等。

3.項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，成本核算起著較大的作用，而其資金來(lái)源多種多樣，這對(duì)成本核算增加了較多的難度。當(dāng)前，大部分的基本工程項(xiàng)目的資金來(lái)源于國(guó)債資金、中央專項(xiàng)資金、省級(jí)扶持資金等，這些資金在劃撥下去的過(guò)程中必須嚴(yán)格按照劃撥程序，才能進(jìn)行使用。然而，目前大部分的工程項(xiàng)目建設(shè)單位并未按照規(guī)定的程序來(lái)使用資金，將資金任意挪用他處，甚至將資金沒(méi)有任何要求地直接劃撥給施工單位，這就導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行成本核算時(shí)，無(wú)法確定原始收據(jù)，給工程建設(shè)帶來(lái)了極大的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資金管理不規(guī)范

1.未建專門賬戶

在財(cái)務(wù)管理方面，最為凸顯的問(wèn)題之一就是沒(méi)有建立一個(gè)專項(xiàng)項(xiàng)目資金銀行賬戶，而是將基建項(xiàng)目的資金統(tǒng)一劃分到單位資金賬戶，或者雖然有一個(gè)專用賬戶，但是這個(gè)賬戶中存在著多種基建項(xiàng)目的資金，導(dǎo)致資金管理異?；靵y。此外，資金管理沒(méi)有專門化，導(dǎo)致單個(gè)項(xiàng)目的融資貸款金額難以確認(rèn)，所產(chǎn)生的資金利息也無(wú)法進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，即使融資貸款被單獨(dú)挪用，也很難被發(fā)現(xiàn)，這增加了項(xiàng)目資金的安全性風(fēng)險(xiǎn)。

2.墊付工程款不合規(guī)

按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目取得正式的開工批準(zhǔn)之前，可支付前期費(fèi)用（但不能支付工程款）;如果計(jì)劃分配已獲批準(zhǔn)，但初步設(shè)計(jì)和概算尚未獲得批準(zhǔn)，則可能產(chǎn)生必要的施工費(fèi)用;如果施工單位確實(shí)需要周轉(zhuǎn)資金進(jìn)行材料準(zhǔn)備，建設(shè)單位可以按照合同規(guī)定劃撥一定數(shù)額的材料準(zhǔn)備資金。備料資金不超過(guò)當(dāng)年施工安裝所需資金的25%，建設(shè)單位支付的備料資金按營(yíng)業(yè)額由項(xiàng)目資金沖抵，不符合施工條件的不予考慮。在實(shí)際核算中，有的單位不按上述要求，擅自向施工單位墊付工程款，導(dǎo)致有些預(yù)付款占用了過(guò)多的建筑資金，影響了建筑資金的使用效率。

3.未收取項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)保證金

建設(shè)服務(wù)保證金是基建單位合法利益的有力保障，當(dāng)基建單位在開展工作之前，未收取項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)保證金，如果在項(xiàng)目驗(yàn)收之后，項(xiàng)目的質(zhì)量和要求達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，則所造成的損失就會(huì)由基建單位全部承擔(dān)，此外，有些基建項(xiàng)目會(huì)在投標(biāo)中標(biāo)之后存在違約的可能，一旦違約，保證金將不會(huì)退還，這部分資金就會(huì)被建設(shè)單位收取當(dāng)作收益，未沖減項(xiàng)目的實(shí)際投資額。

4.資金監(jiān)管不嚴(yán)

近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目管理中，內(nèi)部控制管理比較薄弱，單位各項(xiàng)規(guī)章制度形同虛設(shè)，資金監(jiān)管不到位，常常出現(xiàn)建設(shè)單位不按基建建設(shè)程序、施工進(jìn)度和資金計(jì)劃撥付工程款項(xiàng);超付工程款;脫離職能部門監(jiān)管擅自支付工程款;擠占、挪用建設(shè)資金;擅自改變資金用途;隨意變更工程設(shè)計(jì)，擴(kuò)大投資規(guī)模等違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象。

（三）基本建設(shè)管理方面

1.管理制度不健全

根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和基本規(guī)范，建設(shè)單位應(yīng)建立并組織實(shí)施適合基本建設(shè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)。但在實(shí)際工作中，有些單位制定了一些制度，但沒(méi)有嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，形同虛設(shè)，或制度和實(shí)際情況脫離，制度空轉(zhuǎn)。諸多問(wèn)題出現(xiàn)的原因多種多樣，從一般意義上來(lái)說(shuō)，主要分為以下幾種：首先，基本建設(shè)項(xiàng)目單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵把握不清，一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人總是將自身的精力主要放在督促項(xiàng)目進(jìn)度上，這就給一些財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)提供了較多出現(xiàn)差錯(cuò)的機(jī)會(huì)，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠，由于基本建設(shè)工程項(xiàng)目的周期一般較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員變更頻繁，從而導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行細(xì)致的財(cái)務(wù)審計(jì)。再次，還存在著財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)管理方法陳舊落后等問(wèn)題，這些同樣是增加財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。最后，財(cái)務(wù)管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)，與相關(guān)單位的溝通也十分形式化，特別是監(jiān)督檢查力度十分薄弱，難以滿足基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理需求。

2.賬戶管理混亂

有的建設(shè)單位基建項(xiàng)目與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)進(jìn)行，基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，往往為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的材料、工程等費(fèi)用列入基建項(xiàng)目中。進(jìn)入項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算階段，審計(jì)人員需要對(duì)照概算逐一梳理并剔除該部分費(fèi)用，這不僅增加了審計(jì)人員審計(jì)工作的難度，同時(shí)也使企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)失去真實(shí)性。

3.超概算現(xiàn)象普遍

在一些項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，由于某種原因，設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程量增加，項(xiàng)目總投資超過(guò)批復(fù)的投資概算，當(dāng)項(xiàng)目總投資超過(guò)投資概算時(shí)，大多數(shù)建設(shè)單位會(huì)要求調(diào)整投資概算，但一些建設(shè)單位在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算完成之前沒(méi)有要求調(diào)整項(xiàng)目投資概算，超投資、超概算部分與批復(fù)的投資概算對(duì)比分析，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定予以減少。因此，該項(xiàng)目的批復(fù)投資概算與實(shí)際投資金額不符，矛盾突出。

4.招標(biāo)采購(gòu)不規(guī)范

在實(shí)際工作中，部分建設(shè)單位的基建項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程不規(guī)范，影響了工程決算成本。例如，有些項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工程是通過(guò)招標(biāo)進(jìn)行的，而附屬工程則不是招標(biāo)的對(duì)象，但施工是以后續(xù)招標(biāo)的形式進(jìn)行的。一些建設(shè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，物資采購(gòu)價(jià)格過(guò)高，表現(xiàn)為同一品牌型號(hào)物資采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，不同品牌同類物資采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，弄虛作假、以次充好的問(wèn)題。

三、優(yōu)化建議

（一）注重決算組織與協(xié)調(diào)

確定組織結(jié)構(gòu)是保證財(cái)務(wù)決算的重要基礎(chǔ)，在工作目的和時(shí)間安排等方面都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行仔細(xì)思考，特別是對(duì)于各部門之間的溝通協(xié)調(diào)效率，需要著重提升，從而最大程度地提升工作效率。針對(duì)這個(gè)方面，一是要對(duì)結(jié)算編制進(jìn)行優(yōu)化，基建單位應(yīng)當(dāng)對(duì)基建項(xiàng)目驗(yàn)收后的資料以及合同材料等進(jìn)行嚴(yán)格審核，從而最大程度地提升效率，以免出現(xiàn)較多返工問(wèn)題;二是結(jié)算審核環(huán)節(jié)屬于決算重要時(shí)間點(diǎn)，所以必須協(xié)調(diào)各參建單位，優(yōu)先選擇資質(zhì)良好的預(yù)算審核單位，全面做好工程結(jié)算工作。建設(shè)單位還應(yīng)當(dāng)核對(duì)竣工驗(yàn)收資產(chǎn)與結(jié)算設(shè)備，確保決算資產(chǎn)報(bào)表的準(zhǔn)確度和完整性，避免出現(xiàn)漏項(xiàng)缺項(xiàng)問(wèn)題。

（二）健全內(nèi)部控制制度

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部控制管理規(guī)范》的要求，根據(jù)建設(shè)單位和建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部控制制度，主要包括：崗位分工與授權(quán)審批制度、項(xiàng)目決策控制制度、概預(yù)算控制制度、價(jià)款支付控制制度、竣工決算控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、合同管理制度、招投標(biāo)管理制度、財(cái)務(wù)核算制度等，嚴(yán)格按規(guī)定的管理流程和內(nèi)控規(guī)范開展延誤。確保項(xiàng)目從前期投入、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等階段均有章可依，降低和防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約建設(shè)資金。

（三）全過(guò)程管理監(jiān)督

基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)實(shí)行“全過(guò)程監(jiān)督”模式，對(duì)事前、事中、事后三個(gè)部分進(jìn)行有效審計(jì)，從開工到驗(yàn)收，所涉及的每個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行記錄統(tǒng)計(jì)和分析，特別是對(duì)于合同簽訂、暫定材料認(rèn)價(jià)、竣工決算等方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，只有這樣，才能覆蓋所有的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，才能提前找出財(cái)務(wù)管理漏洞，避免基建單位的重大損失。此外，針對(duì)監(jiān)督機(jī)制，也需進(jìn)行進(jìn)一步的完善，從制度以及細(xì)節(jié)出發(fā)，對(duì)于違規(guī)行為零容忍，一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸。同時(shí)，要對(duì)部門以及工作人員的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，以便出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行迅速定位，從而提升基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效率，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）注意決算和概算之間的聯(lián)系

當(dāng)財(cái)務(wù)決算作為基本建設(shè)項(xiàng)目竣工的一部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)員應(yīng)注意決算數(shù)據(jù)和概算的核實(shí)和統(tǒng)一。審計(jì)員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)際投資規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)項(xiàng)目概算的，可以要求建設(shè)單位按照內(nèi)部控制規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目概算中的有關(guān)數(shù)據(jù)并取得相關(guān)批準(zhǔn)。如果建設(shè)單位拒絕調(diào)整修改相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格審核以減少超額金額或直接披露項(xiàng)目決算與審計(jì)報(bào)告中的概算金額不符，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）及時(shí)向主管部門發(fā)送信函，以核實(shí)分配情況

與基本建設(shè)項(xiàng)目的多次撥款和建設(shè)資金的大量來(lái)源有關(guān)的問(wèn)題對(duì)該項(xiàng)目決算和財(cái)務(wù)審查產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，為確定建設(shè)項(xiàng)目的資金數(shù)額，從審計(jì)中獲得的信息和數(shù)據(jù)可能被歪曲;為改善這一環(huán)節(jié)，項(xiàng)目的審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)完成之前，致函金融服務(wù)部門或項(xiàng)目主管單位，以核實(shí)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的實(shí)際撥款金額和資金來(lái)源渠道，為審計(jì)工作提供更充分、更可靠的依據(jù)。

（六）評(píng)估和檢查基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理水平

為了提高基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理的整體質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)政資源使用的有效價(jià)值，在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的最終審計(jì)中，審計(jì)單位可向地方和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交項(xiàng)目評(píng)估和檢查，相關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的管理劃分為評(píng)估級(jí)別，并提供相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。例如，可以從基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目發(fā)票管理的角度改進(jìn)差異化的評(píng)估規(guī)則，聯(lián)合監(jiān)管局可對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行檢查和評(píng)估;對(duì)管理好的項(xiàng)目可以采取一些激勵(lì)措施，對(duì)管理和審計(jì)結(jié)果差的項(xiàng)目進(jìn)行批評(píng)和處罰，有效提高基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理的整體水平。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，對(duì)長(zhǎng)期建成的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是提高項(xiàng)目效益和管理效果的有效手段，但由于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的復(fù)雜性很強(qiáng)，在計(jì)費(fèi)和會(huì)計(jì)方面，可能給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，第三方審計(jì)服務(wù)應(yīng)了解基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理中的各種問(wèn)題，科學(xué)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在努力提高工程質(zhì)量的同時(shí)，為公司創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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