新個(gè)稅政策下高校納稅變化及籌劃方法研究

作者簡介：蔣欣然（1987-），女，漢族，江蘇武進(jìn)人。主要研究方向：財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、群智能博弈。

基金項(xiàng)目：北京信息科技大學(xué)2020年度高教研究立項(xiàng)課題：新個(gè)人所得稅法下高校薪金分析與籌劃（項(xiàng)目編號(hào)：2020GJZD06）。

摘要：2019年1月1日新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，新個(gè)人所得稅法分別從起征點(diǎn)、稅率級(jí)距、分類與綜合稅制、專項(xiàng)附加扣除等方面，完善了我國個(gè)人所得稅法，體現(xiàn)了稅收公平，縮小了貧富差距，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。本文指出了新個(gè)人所得稅法的具體改革亮點(diǎn)，結(jié)合高校背景，分析了新個(gè)稅政策的實(shí)施對(duì)高等學(xué)校產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)方法，并對(duì)新個(gè)稅政策下納稅籌劃提出了合理的建議。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;專項(xiàng)附加扣除;高校;納稅籌劃

2018年8月31日第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了新修改的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，并于2019年1月1日起施行。新個(gè)人所得稅法的實(shí)施與全國人民的生活息息相關(guān)，新個(gè)稅通過并實(shí)施以來，全國各行各業(yè)開始學(xué)習(xí)并宣傳新個(gè)稅政策，積極執(zhí)行，同時(shí)針對(duì)新個(gè)稅政策的研究也逐步展開，如劉燕（2019）[1]立足于高等學(xué)校，指出本次個(gè)稅改革的要點(diǎn)，分析了對(duì)高等學(xué)校帶來的影響，提出新個(gè)稅出臺(tái)后需提高信息化水平、規(guī)范稅金扣繳方式、合理安排學(xué)生酬金發(fā)放等應(yīng)對(duì)措施;蔣桐（2020）[2]從新個(gè)人所得稅法出發(fā)進(jìn)行探析，點(diǎn)明了稅收籌劃的意義，提出了稅收籌劃的思路及途徑;譚詩婷（2020）[3]簡要陳述了個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，分析了新個(gè)人所得稅改革在綜合征稅、稅率、免征額及專項(xiàng)附加扣除、反避稅條款等方面存在的亮點(diǎn)，并通過案例分析了改革前后居民個(gè)人所得的稅負(fù)。

基于上述研究基礎(chǔ)，本文從起征點(diǎn)、稅率級(jí)距、分類與綜合稅制、專項(xiàng)附加扣除、匯算清繳方面剖析了新個(gè)稅的改革亮點(diǎn)，以某市屬A高校的實(shí)際數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，明確了解到新個(gè)稅政策給高等學(xué)校帶來的影響及應(yīng)對(duì)方法，進(jìn)而對(duì)高校教師在新個(gè)稅政策下納稅籌劃提出了合理的建議。

1 新個(gè)稅政策改革亮點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息化程度的提高，我國個(gè)人所得稅法邁出了改革的第一步。新個(gè)稅政策的出臺(tái)，不僅降低了稅收負(fù)擔(dān)、提高了生活水平，也更好的發(fā)揮了調(diào)節(jié)收入分配的作用，使我國個(gè)人所得稅法逐步趨于完善和成熟。

1.1 提高起征點(diǎn)

我國個(gè)人所得稅的立法和開征起步較晚，在新中國成立初期，我國并未開征個(gè)人所得稅。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)改革開放的新局面，1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議公布實(shí)施《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，其中規(guī)定的起征點(diǎn)為800元。1994年后，我國對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了多次修訂，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)分別在2006年、2008年、2011年調(diào)整為1600元、2000元、3500元。2018年8月31日，經(jīng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為每月5000元，并于2018年10月1日起試行。

2011年后的6年期間，個(gè)稅起征點(diǎn)一直未作調(diào)整，但這6年中，城鎮(zhèn)居民的人均消費(fèi)指數(shù)漲幅達(dá)到了61.2%，按照當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)制定的3500元的起征點(diǎn)，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整勢在必行。此次項(xiàng)改革使年應(yīng)稅所得額從4.2萬元提高到了6萬元，能夠更廣的包含我國中低收入群體，而這部分群體更多是工薪階層，使年應(yīng)稅所得額不超過6萬的勞動(dòng)者無需納稅，使稅收更加體現(xiàn)了公平原則，降低了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，改善了生活水平，從而能夠發(fā)揮出個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

1.2 調(diào)整稅率級(jí)距

在提高個(gè)稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，新個(gè)稅也對(duì)稅率級(jí)距進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，與提高起征點(diǎn)相比，稅率級(jí)距的調(diào)整，減稅力度更大，對(duì)收入影響的效果更為明顯。詳見表1，其中2018年10月至12月為過渡期，并未在表中列出。

從表1可以觀察到，新個(gè)人所得稅法保持了原來的7級(jí)累進(jìn)稅率，將原級(jí)距按年換算后，能夠發(fā)現(xiàn)，新個(gè)稅政策擴(kuò)大了3%、10%、20%的稅率級(jí)距，縮小了25%的稅率級(jí)距，對(duì)于30%以上的高稅率級(jí)距則維持不變。在提高起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，新個(gè)稅政策繼續(xù)擴(kuò)大了低稅率級(jí)距，對(duì)高稅率級(jí)距并未作出調(diào)整，這說明此次個(gè)人所得稅改革更側(cè)重于降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，能夠在一定程度上縮小貧富差距。

1.3 綜合與分類相結(jié)合稅制

個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制這三種類型。一直以來，我國采用的是分類征收個(gè)人所得稅。此次個(gè)稅改革，我國實(shí)現(xiàn)了由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變的模式，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，并按年計(jì)稅。

分類稅制模式下，不同的勞動(dòng)性收入的納稅比例不同，月與月之間的收入不均衡會(huì)產(chǎn)生較大的稅收差異，違背了公平原則。新個(gè)人所得稅法能夠消除個(gè)稅改革前因月收入不均、勞動(dòng)內(nèi)容不同而產(chǎn)生的稅收不平等現(xiàn)象，使勞動(dòng)者在年收入相同的情況下，稅收可比，實(shí)現(xiàn)了公平原則。

1.4 增設(shè)專項(xiàng)附加扣除

新個(gè)人所得稅法在原專項(xiàng)扣除（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金）及其他扣除（職業(yè)年金等）的基礎(chǔ)上，首次增設(shè)了專項(xiàng)附加扣除，包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

目前的中低收入群體主要集中在參加工作不久的年輕一族，這些上班族不僅需要在工作中繼續(xù)教育，同時(shí)上有老下有小、面臨著租房或購房的壓力。六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除與人們的生活密切相關(guān)，反映了個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)情況，在照顧老小、租房住房等方面進(jìn)一步減少了納稅人的應(yīng)納稅所得額，減輕納稅負(fù)擔(dān)，切實(shí)增加實(shí)際收入。

1.5 匯算清繳

綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳是新個(gè)稅政策下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在按年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“預(yù)扣預(yù)繳、匯算清繳、多退少補(bǔ)”的管理模式，即在納稅年度當(dāng)年，對(duì)工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)分別進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，在納稅年度次年，對(duì)4項(xiàng)收入進(jìn)行綜合納稅。