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    小微私企的財(cái)務(wù)核算探析

    2021-09-14 08:57:54鄭小麗
    中國(guó)市場(chǎng) 2021年27期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增值稅資產(chǎn)

    鄭小麗

    [摘 要]1978年中國(guó)改革開(kāi)放后,私有經(jīng)濟(jì)開(kāi)始活躍在中國(guó)的歷史舞臺(tái)上,隨著私有企業(yè)的快速成長(zhǎng),私有民辦企業(yè)解決就業(yè)的比例占據(jù)了社會(huì)就業(yè)的很大份額,對(duì)穩(wěn)定社會(huì)治安起到了正面的積極作用,同時(shí)對(duì)國(guó)家稅收做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)的“核算與監(jiān)督”職能能否在企業(yè)中發(fā)揮作用,取決于財(cái)務(wù)人員是否能夠熟練掌握運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的基本原理和堅(jiān)決執(zhí)行瘙爯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則瘙爲(wèi),并且合理、合法、合規(guī)地運(yùn)用稅法知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。

    [關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn);增值稅

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.117

    1 正確理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的關(guān)系

    企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。它的劃分標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生,來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。如何確定其歸屬期,應(yīng)按照不論是否已有現(xiàn)金的收付,并根據(jù)其在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和收益情況來(lái)確定。就是說(shuō)凡屬本期的收入,不管其款項(xiàng)是否收到,都應(yīng)作為本期的收入;凡屬本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用,不論其款項(xiàng)是否付出,都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之,凡不應(yīng)歸屬本期的收入,即使款項(xiàng)在本期收到,也不作為本期收入;凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)付出,也不能作為本期費(fèi)用。有時(shí),企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項(xiàng)本身并不完全一致。例如,款項(xiàng)已經(jīng)收到,但銷售并未實(shí)現(xiàn);或者款項(xiàng)已經(jīng)支付,但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ),更真實(shí)地反映特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

    收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ),它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn),來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。就是說(shuō)按收付日期確定其歸屬期,凡是屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用,不管其是否應(yīng)歸屬本期,都作為本期的收入和費(fèi)用;反之,凡本期未收到的收入和不支付的費(fèi)用,即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用,也不作為本期的收入和費(fèi)用。

    權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較,由于其計(jì)算確認(rèn)收入、成本、費(fèi)用的時(shí)間和口徑不同,其結(jié)果必然導(dǎo)致兩種方式下的財(cái)務(wù)指標(biāo)不盡相同。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算其經(jīng)濟(jì)活動(dòng),然而目前一些小微私企的經(jīng)營(yíng)者比較習(xí)慣用收付實(shí)現(xiàn)制的思維來(lái)考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因而他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生質(zhì)疑。這就需要財(cái)務(wù)人員要有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí),將其產(chǎn)生的差異進(jìn)行對(duì)比分析還原,并耐心地與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行溝通,讓他們能夠正確理解企業(yè)的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

    以下是一小微私企的經(jīng)營(yíng)者由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)理解有誤,所以對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生分歧的案例。有一企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為利潤(rùn)應(yīng)該等于流動(dòng)資產(chǎn)+只發(fā)生了現(xiàn)金業(yè)務(wù)的非流動(dòng)資產(chǎn),在年末核算時(shí)他認(rèn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)比他預(yù)計(jì)的少40萬(wàn)元,經(jīng)分析對(duì)比后發(fā)現(xiàn)是以下原因。

    (1)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提10萬(wàn)元,該業(yè)務(wù)導(dǎo)致當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少10萬(wàn)元,而經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為公司買了地和房屋以及設(shè)備就是公司的資產(chǎn),是產(chǎn)生的利潤(rùn)購(gòu)置的,所以這個(gè)資產(chǎn)就是利潤(rùn)。特別是地和房屋應(yīng)該是升值的,不該折舊。這項(xiàng)就導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)比他預(yù)計(jì)的利潤(rùn)少10萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊, 固定資產(chǎn)折舊的真正意義是以分期費(fèi)用攤銷的方式抵減利潤(rùn)總額,這樣通過(guò)銷售收入來(lái)逐步收回固定資產(chǎn)的投資成本,以便在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)有資金更新固定資產(chǎn)。

    (2)企業(yè)本年有人投資入股30萬(wàn)元,那么本年所有者權(quán)益增加30萬(wàn)元,其在會(huì)計(jì)核算上,利潤(rùn)并不增加;經(jīng)營(yíng)者卻認(rèn)為公司收到的現(xiàn)金減去付出去的現(xiàn)金等于剩下的現(xiàn)金,也就是企業(yè)利潤(rùn),這種核算就是“收付實(shí)現(xiàn)制”的現(xiàn)金流水賬而已,這種核算與利潤(rùn)沒(méi)有勾稽關(guān)系。而經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為只要現(xiàn)金增加就應(yīng)該增加利潤(rùn),光這一項(xiàng)就造成凈利潤(rùn)與他們核算的利潤(rùn)差了30萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定,如果只是進(jìn)行了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生,是不可能產(chǎn)生利潤(rùn)的。如果按照經(jīng)營(yíng)者的習(xí)慣思維,資產(chǎn)負(fù)債表的年末所有者權(quán)益減去年初所有者權(quán)益等于利潤(rùn)表的凈利潤(rùn),則必須滿足:匯算清繳時(shí)不能有任何調(diào)整、不能發(fā)生任何籌資活動(dòng)、不能增減資本公積等。而這種特定情況在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基本上是不存在的。經(jīng)過(guò)與經(jīng)營(yíng)者耐心解釋和溝通后,他終于知道了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與他預(yù)計(jì)利潤(rùn)相差的原因,并且認(rèn)同會(huì)計(jì)利潤(rùn)的正確性,會(huì)計(jì)工作得以順利進(jìn)行。因此,要想得出正確的結(jié)論就必須以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn),依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算相關(guān)業(yè)務(wù)。財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)定地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,做到有據(jù)可講、有法可依。小微私企的財(cái)務(wù)人員要加大核算與監(jiān)督的執(zhí)行力度,同時(shí)積極做好與經(jīng)營(yíng)者的溝通,更好的為各有關(guān)部門(mén)與人員提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

    2 不同稅種之間的區(qū)分與核算

    納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下,當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅,并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn),盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。其中混合銷售是比較容易混淆的,執(zhí)行者有時(shí)稍不留意就會(huì)造成不能合理區(qū)分混合銷售的界限。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率。

    下面舉一個(gè)2016年的混合銷售行為的例子:

    甲方企業(yè)委托一有資質(zhì)專業(yè)安裝變壓器的電氣安裝公司(乙方)購(gòu)買并安裝變壓器,簽訂此合同時(shí)乙方認(rèn)為:

    (1)這是一個(gè)一攬子設(shè)備安裝工程,所有稅率都必須按照3%的電氣安裝稅率執(zhí)行(包括變壓器)。

    (2)只開(kāi)具一種3%的設(shè)備安裝發(fā)票,不體現(xiàn)變壓器,因?yàn)樽约汗局皇且粋€(gè)電氣安裝企業(yè)。

    甲方財(cái)務(wù)人員提出異議:

    (1)我公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是變壓器,其中變壓器設(shè)備占總價(jià)的75%以上,如果只開(kāi)具3%的電氣安裝發(fā)票就體現(xiàn)不了我公司所購(gòu)進(jìn)的主體是變壓器設(shè)備,沒(méi)有了主體也不會(huì)發(fā)生此項(xiàng)安裝業(yè)務(wù)。

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