試析行政事業(yè)單位內部控制管理制度的建設

羅賢林

摘要：現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)及變革，從適應社會經(jīng)濟發(fā)展需求到服務效能發(fā)揮，行政事業(yè)單位要從內部建設、優(yōu)化管理層面入手，全面開展內控管理制度建設，快速提高自身管理水平，本文對行政事業(yè)單位內部控制管理制度建設進行分析研究，結合案例現(xiàn)狀提出具體措施，為行政事業(yè)單位內控實施及經(jīng)濟活動優(yōu)化提供參考。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制;管理制度;面臨挑戰(zhàn);實施途徑

內部控制管理制度建設對企業(yè)自身發(fā)展尤為關鍵，從以往研究發(fā)現(xiàn)，內部控制管理制度建設通常受單位自身屬性影響。本研究以行政事業(yè)單位為例，對內部控制管理制度建設方向、方法途徑等進行闡述，如提升內控管理重視程度實施戰(zhàn)略指導、強化資產(chǎn)管理設計提升制度建設進度、構建系統(tǒng)完善單位監(jiān)督管理制度、提高管理人員專業(yè)技能與綜合素質等，將行政事業(yè)單位特點與內控制度建設進行融合，為全面提升單位內部管理水平提供參考。

一、內控管理制度建設重要意義

我國已進入新經(jīng)濟發(fā)展時期，行政事業(yè)單位作為國家重要保障機構，對社會發(fā)展尤為關鍵，如何適應新環(huán)境是目前行政事業(yè)單位急需考慮問題之一。內控管理制度建設在于從內部環(huán)境改善入手，將行政事業(yè)單位各組織機構職能、職責及功能等進行功能發(fā)揮，且提升行政事業(yè)單位管理水平，對財務、資產(chǎn)、采購、人力等相關工作進行配置優(yōu)化，重要意義如下：第一，有效提升行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部規(guī)章制度、執(zhí)行標準工作流程，利于行政事業(yè)單位內部綜合效能體現(xiàn)，實現(xiàn)行政事業(yè)單位現(xiàn)代化內部管理模式的作用發(fā)揮。第二，起到內部成本合理配置、降低內耗等作用，內控管理制度建設不是單一片面的簡單流程，而是更為科學合理的優(yōu)化設計，從制度層面上對內部成本進行合理控制，避免成本盲目投入、分配失衡等情況發(fā)生。同時降低內耗、提升效率，達到提升內部經(jīng)濟效益的關鍵目的。因此，從行政事業(yè)單位未來發(fā)展與社會服務角度出發(fā)，全面開展內控管理制度建設尤為重要。

二、行政事業(yè)單位內部控制管理制度建設面臨挑戰(zhàn)

（一）內控管理制度認識缺乏正確性

行政事業(yè)單位有其自身的特殊屬性，從體制結構到管理框架、從運行模式到發(fā)展理念都與其他企業(yè)存在明顯不同。經(jīng)分析后發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位對當前外部市場環(huán)境與社會經(jīng)濟實質掌握不夠，無法從社會經(jīng)濟發(fā)展層面對自身問題進行全面分析，造成管理與經(jīng)濟出現(xiàn)關聯(lián)脫鉤。一方面，行政事業(yè)單位在內控管理制度建設中缺乏戰(zhàn)略目標，單位戰(zhàn)略指導介入無法實現(xiàn)，無法起到指引與規(guī)劃內控管理制度建設的關鍵作用。另一方面，行政事業(yè)單位決策者、管理者對內控管理制度建設關注度不高，重視程度偏低，在制度內容完善及建設過程中缺乏環(huán)境支持、決策扶持，導致制度建設多為形式化、隨意性，且實效功能無法體現(xiàn)，影響實際工作開展執(zhí)行?；鶎尤藛T同樣缺乏關注，多從自身利益角度考慮出發(fā)，不能從單位發(fā)展、管理規(guī)劃層面考慮，導致內控管理制度出現(xiàn)建設瓶頸。

（二）資產(chǎn)管理設計性缺乏導致浪費

行政事業(yè)單位運行發(fā)展中資產(chǎn)管理十分關鍵，且能夠起到控制內部成本分配、優(yōu)化內部經(jīng)濟環(huán)境的作用，經(jīng)分析后發(fā)現(xiàn)，單位存在資產(chǎn)管理規(guī)范性不足、標準化下降等情況，造成資產(chǎn)管理漏洞頻出，無法對資產(chǎn)配置進行細化分析、量化控制，導致內部資產(chǎn)配置嚴重失衡，形成惡性內部經(jīng)濟循環(huán)。如資產(chǎn)購置中缺乏合理分析、系統(tǒng)規(guī)劃、對調劑應用與低成本租用考慮不足，肆意采購與大量購置造成單位資金運行狀態(tài)不佳，對行政事業(yè)單位成本管理造成一定影響等。同時，資產(chǎn)管理問題也會受諸多因素影響，包括人為因素、管理因素、預算因素、審計因素及監(jiān)督因素等。因此，從內部控制管理制度建設層面分析，要通過科學、標準、規(guī)范的手段方式，對影響資產(chǎn)管理的各種因素進行優(yōu)化，減輕單位資產(chǎn)管理負擔、提升管理效率及降低內耗。

（三）監(jiān)督管理制度有待完善提升

行政事業(yè)單位內控活動開展要在規(guī)范制度框架下進行，需通過監(jiān)管機制介入對各項內控活動進行規(guī)范管理。監(jiān)管制度完善對推動單位內控制度建設尤為關鍵，經(jīng)分析后發(fā)現(xiàn)，單位內部監(jiān)督制度依然存在諸多問題，造成內控監(jiān)管實效功能缺失。另外，單位績效考核機制不完善，在實際工作開展中對工作人員不能及時接受考核，且考核標準與崗位需求不相符，考核過程形式化、過場化。另外，績效評估與考核結果不相符，諸多問題導致單位內控制度建設進度遲緩，且效果不佳。最后，審計部門作用發(fā)揮不大，單位審計機構缺乏獨立權威性，審計機制不健全，無法發(fā)現(xiàn)內控活動及管理中存在的各種風險及安全隱患，影響單位內控管理水平的提高[1]。

三、內部控制管理制度建設主要實施途徑——以A行政事業(yè)單位為例

（一）現(xiàn)狀分析

通過對A行政事業(yè)單位分析后發(fā)現(xiàn)，本單位內控管理制度建設進度較慢，且缺乏實效性，形式化嚴重，工作開展中不能從內部環(huán)境優(yōu)化及活動監(jiān)督層面入手，缺乏主動性、過于被動性，具體如下：

第一、單位上下所有人員對內控管理制度建設關注程度不夠，創(chuàng)新意識淡薄，缺少戰(zhàn)略指導與戰(zhàn)略規(guī)劃，單一的基層形式制度建設不適應外部市場環(huán)境需求。

第二、在資產(chǎn)管理中缺乏全面預算、內控監(jiān)管與效益體現(xiàn)，管理中多為盲目、混亂，成本控制及設計規(guī)劃精細度不夠，內耗較大。

第三、在內部監(jiān)督管理中缺乏實時監(jiān)督、審計把關及公平績效考核，存在管理漏洞及人為暗箱操作等情況，影響公平、公正、透明制度執(zhí)行實施，對良好內控環(huán)境體系構建造成影響。因此，經(jīng)以上問題分析，結合本單位發(fā)展方向與內控需求，提出相關內控管理制度建設方法途徑。

（二）實施途徑

1.提升內控管理重視程度實施戰(zhàn)略指導

本單位通過對自身現(xiàn)狀問題進行分析總結，探索符合自身單位發(fā)展及實際需求的優(yōu)化措施。

首先，本單位決策者、管理者應提升對內控管理制度建設的重視程度，將制度建設與戰(zhàn)略發(fā)展進行融合。以戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為出發(fā)點，將制度建設提升到單位戰(zhàn)略發(fā)展層面，開展戰(zhàn)略指導、戰(zhàn)略規(guī)劃，提升制度建設的實效性、功能性，將其價值意義給予體現(xiàn)。

其次，結合外部市場環(huán)境、社會經(jīng)濟等對新思路、新理念進行引入，提升本單位內控管理制度建設的靈活性、效益性，規(guī)避以往的內部單一式建設形式，全面鞏固制度建設的效果發(fā)揮。

最后，基層人員同樣要提升覺悟思想，將自身利益與內控制度進行關聯(lián)融合，樹立單位發(fā)展意識，落實崗位職責與職業(yè)操守，全身心融入到單位內控管理改革與制度建設中去，充分發(fā)揮自身力量[2]。

2.強化資產(chǎn)管理設計提升制度建設進度

資產(chǎn)管理對本單位內部管理制度建設十分重要，通過反思分析后，提出從內控管理入手強化資產(chǎn)配置及優(yōu)化的設計方法，具體如下：

一方面，強化資產(chǎn)采購管理，通過全面預算對本單位各部門所需資產(chǎn)進行統(tǒng)計，然后通過獨立資產(chǎn)評估小組對其進行評估，提出評估方案、評估建議。根據(jù)方案建議對該資產(chǎn)采購的合理性、可行性、增益性等進行科學判斷，達到強化內控管理與優(yōu)化資產(chǎn)采購的雙重目的。

另一方面，強化內控管理制度介入，在制度建設中要對相關內容進行完善，對資產(chǎn)管理涉及問題與影響因素進行考慮，以內控活動介入為方法，將該制度融入到資產(chǎn)管理中去，發(fā)揮“內控+資產(chǎn)”的雙重管理模式，簡化復雜的資產(chǎn)審核及監(jiān)督流程，處理影響資產(chǎn)管理的各種因素，如人為因素、審計因素、預算因素等，對各部門、各管理層面進行制度性植入，統(tǒng)一各部門內控管理制度，鞏固制度建設成果。

3.構建系統(tǒng)完善單位監(jiān)督管理制度

監(jiān)督管理制度是維護與促進內控制度建設的有效手段，在提升單位各項工作進展、管理水平等方面尤為關鍵。因此，本單位需以監(jiān)督管理制度為主，對內控活動及環(huán)境建設進行監(jiān)督開展。具體如下：

第一，構建責任機制、責任倒查制度，將被動監(jiān)督轉變?yōu)橹鲃颖O(jiān)管，對發(fā)生問題的崗位人員等進行責任追究，落實各項責任規(guī)定，加大獎懲力度，采用“威懾+獎勵”形式全面提升崗位人員工作意識、職業(yè)素養(yǎng)等。

第二，從績效機制入手，構建內部績效管理體系，對績效福利、績效工資、績效晉級等給予明確，設計績效考核規(guī)定與標準參數(shù)，采用“激勵+鞭策”的方式全面調動員工工作積極性，為內控管理制度建設全面實施開展奠定基礎。

第三，完善評級制度，本單位以往評級制度不健全，應付性嚴重，結合實際需求應對其進行優(yōu)化完善。構建崗位評級、能力評級、貢獻評級一體化體系，做好評級劃分工作，按照等級劃分一級、二級、三級，一級為優(yōu)秀;二級為一般;三級為較差，并做好相關制度落實，鞏固本單位不同發(fā)展階段的評級體系建設[3]。

4.提高管理人員專業(yè)技能與綜合素質

本單位在內控管理制度建設中要將人的作用進行充分發(fā)揮，以人才隊伍建設保障制度建設為主，對內控專業(yè)型人才進行引用與培養(yǎng)，以強化內控管理為主，對人才的專業(yè)技能、崗位素養(yǎng)及職業(yè)道德等進行教育培養(yǎng)，如采用校企合作方式聯(lián)合培養(yǎng)人才，并為單位后期優(yōu)秀人才儲備奠定基礎。

另外，以公開課方式定期、定時舉辦專業(yè)技能培訓班，如財務管理內容、預算管理內容、資產(chǎn)管理內容、采購管理內容、人力資源管理內容等，將內部管理與制度建設的專業(yè)層面給予體現(xiàn)，以“保障+創(chuàng)新+專業(yè)”的內控培訓教育培養(yǎng)形式助力本單位全面發(fā)展、效益增收[4]。

四、結束語

綜上所述，通過對行政事業(yè)單位內部控制管理制度的建設進行分析研究，主要包括：提升內控管理重視程度實施戰(zhàn)略指導、強化資產(chǎn)管理設計、提升制度建設進度、構建系統(tǒng)完善的單位監(jiān)督管理制度等。對行政事業(yè)單位內部控制管理制度建設理論內容進行補充，將內部控制管理制度建設方法途徑給予闡明，為行政事業(yè)單位良性發(fā)展打下基礎。

參考文獻：

[1]任書娟.行政事業(yè)單位內部控制制度下的固定資產(chǎn)管理探微[J].大眾投資指南，2019，25（05）：159+161.

[2]趙彩云.行政事業(yè)單位內部控制管理制度的建立與完善[J].納稅，2019，38（22）：262-263+265.

[3]程平，楊霽莞.基于數(shù)據(jù)倉庫的行政事業(yè)單位收支管理內部控制評價——以重慶海事局為例[J].財會月刊，2019，58（14）：94-99.

[4]劉燕珍.水利行政事業(yè)單位內部控制體系信息化建設探析[J].水利發(fā)展研究，2020，33（11）：45-47.