企業(yè)資金循環(huán)中的會計內(nèi)部控制策略

摘要：會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它貫穿于企業(yè)工作的各個方面，在企業(yè)管理中起著決定性的作用。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，只有通過對企業(yè)會計內(nèi)部工作的控制，企業(yè)才能在競爭環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展，不會被社會淘汰。因此，本文從企業(yè)資金循環(huán)會計內(nèi)部控制的目的、過程和特性入手，分析了企業(yè)資金循環(huán)會計內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)資金循環(huán);會計

企業(yè)資金循環(huán)內(nèi)部會計控制主要是為企業(yè)制定具體的政策和程序，控制經(jīng)營風險，逐步實現(xiàn)經(jīng)營目標。會計內(nèi)部控制可以提高會計信息的質(zhì)量，保證企業(yè)財產(chǎn)和物資的安全與完整，將企業(yè)經(jīng)營的風險降低到合理的范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)的早期目標，還可以有效防止企業(yè)經(jīng)營過程中的舞弊行為。當前，我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，市場經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了機遇和風險。因此，企業(yè)內(nèi)部資本流動的有效利用就顯得尤為重要。而在企業(yè)快速發(fā)展的情況下，貨幣流通的順利與否將直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，資金流通的效率將取決于整體的內(nèi)部會計控制[1]，因此，在保證企業(yè)現(xiàn)金流量的前提下，對內(nèi)部會計控制進行分析不僅可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身發(fā)展的不足，還具有積極的現(xiàn)實意義。

1.企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制

1.1目的

企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制具有明確的控制目的。眾所周知，對企業(yè)資金循環(huán)的內(nèi)部會計控制主要是為了使企業(yè)在日常經(jīng)營過程中更好地控制資金風險和經(jīng)營風險，從而在此基礎上實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。其次，企業(yè)對資金循環(huán)進行會計內(nèi)部控制的目的也是為了進一步提高會計信息的質(zhì)量，并在此基礎上更好地保證企業(yè)財產(chǎn)、物資的安全和完整性，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險的最低預期。同時，企業(yè)資金循環(huán)會計內(nèi)部控制也可以在很大程度上控制內(nèi)部舞弊的發(fā)生，可以有效的完善企業(yè)自身的管理制度。

1.2流程

企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制有一個嚴格的實施過程。一般來說，企業(yè)資金循環(huán)的內(nèi)部會計控制過程首先要求企業(yè)按照資金的運行方向，將其各項經(jīng)濟業(yè)務劃分為不同的經(jīng)濟流通系統(tǒng)[2]。例如，在采購工作中，企業(yè)可以通過采購和資金循環(huán)系統(tǒng)支付資源和本金，然后轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)和存儲流通系統(tǒng)。最后，企業(yè)可以通過銷售和回收系統(tǒng)來實現(xiàn)資本回收的目的。其次，企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制過程往往還包括融資與投資周期、固定資產(chǎn)周期、工資與人事周期等重要周期。在這個過程中，企業(yè)只有做好資金循環(huán)的過程，才能真正使企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作得到有效的實施和驗證。

1.3特性

企業(yè)資金循環(huán)的內(nèi)部會計控制可以使企業(yè)的資本運作更加有效、公平、透明[3]。例如，在企業(yè)會計內(nèi)部控制的過程中，比較常見的控制方法通常包括采購訂單的審批，這種內(nèi)部控制方法根據(jù)初步預算進度表和相應的采購計劃審核和批準實際的會計工作。其次，企業(yè)資金循環(huán)會計內(nèi)部控制的優(yōu)勢也體現(xiàn)在這項工作中可以有效的判斷會計人員在工作中是否接受未知的折扣，也可以嚴格的對所購貨物進行驗收，最后可以為企業(yè)資源的合理利用奠定堅實的基礎。

2.企業(yè)資金循環(huán)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的相關(guān)制度也在不斷的變化，企業(yè)資金鏈是企業(yè)生存和發(fā)展的源泉，那么如何管理企業(yè)資金，如何應對企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如何使企業(yè)資本能夠循環(huán)利用，是每一個企業(yè)領導者的思考，這涉及到部門資金的內(nèi)部管理——財會部門[4]。會計部門是財會部門中最重要的一個環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)的資金鏈。企業(yè)會計工作的重點是對企業(yè)資金的運行和規(guī)劃進行監(jiān)督和控制，因此會計的內(nèi)部工作一直受到各企業(yè)領導的重視[5]。當前企業(yè)內(nèi)部會計仍存在許多薄弱環(huán)節(jié)，這里我們從企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，仔細分析其內(nèi)部的不足之處。首先，會計人員缺乏控制意識。目前，我國正處于市場經(jīng)濟中，大多數(shù)企業(yè)領導人的思維還停留在固有的舊經(jīng)濟時代，未能注意到企業(yè)會計內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的必要性。大多數(shù)企業(yè)領導人不能客觀地看待企業(yè)的內(nèi)部管理，但主觀地認為控制工作僅僅是一個過程，但是過多的關(guān)注的資金流動，無法查看資金流通的關(guān)系，會計的內(nèi)部控制將導致公司的經(jīng)濟損失[6]。由于會計內(nèi)部控制不能在短期內(nèi)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益，需要增加人員對會計人員進行監(jiān)督，所以企業(yè)領導容易忽視會計內(nèi)部控制的發(fā)展和實施。其次，會計人員的綜合素質(zhì)不高。企業(yè)內(nèi)部會計涉及面廣，工作難度大。因此，要求財務會計人員具備專業(yè)的會計知識，在工作中總結(jié)工作經(jīng)驗，保持高度的責任感，才能更完美地完成每一項工作。從以前會計管理者的實際情況來看，很多會計人員的專業(yè)知識沒有辦法跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的速度，特別是在現(xiàn)實生活中，面對國家會計準則沒有充分的了解和運用，而會計人員的專業(yè)水平無法提高，給公司的相關(guān)數(shù)據(jù)也無法保證數(shù)據(jù)的準確性[7]。因此，加強企業(yè)會計內(nèi)部管理也是企業(yè)資金循環(huán)的保證。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制的含義

3.1合理的財務監(jiān)管

在一個企業(yè)中，會計人員的素質(zhì)水平有高也有低，所以在一定程度上會對企業(yè)的正常工作造成一定的障礙，甚至會使企業(yè)出現(xiàn)不可彌補的損失。例如，如果會計人員不認真對待工作，就會導致企業(yè)財務出現(xiàn)嚴重的漏洞[8]。如果企業(yè)員工缺乏道德素質(zhì)，而會計人員貪圖自己的利益，暗箱操作，無視法律法規(guī)的條件性，就會給自己帶來嚴厲的懲罰，不僅對個人而言，對企業(yè)也是一種損失。由于不法人員的非法經(jīng)營，造成企業(yè)大量資金損失，導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)受阻，給企業(yè)的正常運作和資金流通造成了損害。在此基礎上，有必要完善會計部門的內(nèi)部監(jiān)督，既規(guī)范員工的工作行為，又保護企業(yè)的利益。增加會計內(nèi)部的合理控制，可以使企業(yè)各部門更加規(guī)范，減少不必要的麻煩。此外，要完善會計內(nèi)部考核，提高會計人員的專業(yè)能力，將科學的控制制度貫穿于會計內(nèi)部控制的全過程。

3.2對經(jīng)營者有利

目前，我國處于市場經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來了商機也提出了問題，所以企業(yè)內(nèi)部資金循環(huán)就顯得尤為重要，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量是企業(yè)的命脈，只有資金循環(huán)才能促進企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，只要資金循環(huán)有保障，才能保證企業(yè)的活力。因此，以市場為導向，完善企業(yè)內(nèi)部會計管理是企業(yè)領導者提高自身競爭力的手段。會計部門的工作效率是企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展的外在標志[9]。因此，為了使企業(yè)的利潤最大化，領導者往往采用各種經(jīng)濟管理方法來完善企業(yè)的會計管理制度。只有對內(nèi)部會計進行合理的控制，才能更有利于領導的管理，也能促進企業(yè)資金的正常運作，為企業(yè)資金循環(huán)鋪平道路。

4.會計內(nèi)部控制存在的問題

4.1缺乏控制意識

在企業(yè)發(fā)展過程中，會計人員和管理人員往往缺乏控制意識。會計人員在工作中缺乏控制意識，使會計工作容易出錯;管理層缺乏控制意識，其原因是管理者的思維跟不上時代，在對會計內(nèi)部控制的認識程度仍停留在傳統(tǒng)經(jīng)濟時代，而沒有意識到會計內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展和資金周期產(chǎn)生任何影響[10]。同時，由于缺乏控制，一些會計人員和管理人員不能以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部管理工作，他們想控制工作是會計工作的組成部分，是一個簡單的過程，而將更多的注意力放在資金流動，這也給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

4.2工作水平差

因為企業(yè)會計人員的工作水平有高也有低，整體的工作水平也不高，所以會對企業(yè)的會計工作造成一定的影響[11]。眾所周知，企業(yè)會計工作涉及的工作范圍很廣，在工作中也存在一些困難，這也要求會計人員具備較高的會計知識，并通過在日常工作中積累經(jīng)驗，從而順利完成各項任務。但事實上企業(yè)會計部門工作人員的整體素質(zhì)不高，例如一些企業(yè)中會計人員所擁有的專業(yè)知識難以滿足企業(yè)的實際發(fā)展，也不能保證資金的有效流通，更有非常人不能準確理解我國頒布的會計工作準則，導致企業(yè)會計數(shù)據(jù)缺乏真實性。

4.3內(nèi)部控制制度不完善

缺乏健全的內(nèi)部控制制度將會對企業(yè)的會計內(nèi)部控制產(chǎn)生嚴重的影響。只有有了科學完善的內(nèi)部管理制度，企業(yè)才能更好地控制內(nèi)部成本預算，保證企業(yè)在此期間的資金順暢流動。與此同時，因為企業(yè)管理人員沒有準備的時候?qū)ㄆ髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的預算，這也造成了企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部控制體系，因此，不能作為一個合理的預算，不能讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，基于此，對企業(yè)資金流通會計內(nèi)部控制進行深入研究是十分必要的。

4.4風險意識薄弱

目前，很多企業(yè)風險意識薄弱，對風險不夠重視，不能正確認識經(jīng)營風險和財務風險對企業(yè)發(fā)展的不利后果。許多企業(yè)投資者和經(jīng)營者都存在這些問題，沒有認識到企業(yè)會計內(nèi)部控制的必要性。企業(yè)會計內(nèi)部人員缺乏控制意識，但同時注重資金的流動，不能科學地理解資金流動與會計內(nèi)部控制之間的關(guān)系，會導致公司的經(jīng)濟損失，而企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高，導致其專業(yè)知識滯后于社會的發(fā)展。企業(yè)會計內(nèi)部工作設計廣泛而繁瑣，要求會計人員具備專業(yè)的會計知識和高度的責任心，并在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓。

5.企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制策略分析

5.1生產(chǎn)和存儲循環(huán)的控制

對生產(chǎn)和儲存期間的控制一直是會計內(nèi)部方面的問題，主要是為了降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在企業(yè)會計核算的過程中內(nèi)部人員要對各種出現(xiàn)在會計事務所的準確支出，其次，會計人員要在生產(chǎn)和儲存期間控制生產(chǎn)計劃，對所需的原材料進行登記，這樣才能保證證明和實物流通的準確，達到一致性。同時安排其他會計人員進行核對，確保預算成本與實際成本的差額最小[12]。最后，成品入庫后，倉庫管理人員應定期與會計部門核對賬務明細，確保賬務本身的準確性。

5.2融資和投資循環(huán)控制

融資投資循環(huán)業(yè)務主要包括項目立項、項目可行性分析、融資投資決策等。同時，完善審批與執(zhí)行崗位分離的制度，對融資投資審批計劃、資金托管、資產(chǎn)處置審批、分紅發(fā)放等進行有效控制。股利支付是融資業(yè)務的關(guān)鍵控制點，企業(yè)應該根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對股利支付的金額和時間做出一定的規(guī)定，讓專業(yè)人員對股利進行計算，審計人員簽字蓋章后再進行支付結(jié)算[13]。

5.3銷售和收款循環(huán)控制

內(nèi)部會計控制要求企業(yè)注重對銷售和收款循環(huán)的控制。在銷售和收款循環(huán)控制過程中，企業(yè)內(nèi)部控制人員首先要保證收款金額的準確性[14]。在此過程中，新客戶訂單的審批應確保銷售價格按照審批人員授權(quán)的標準進行更改和折扣。其次，企業(yè)內(nèi)控人員在銷售和收款循環(huán)控制過程中應能夠通過信用評級負責人的審批流程開展相應的銷售工作，以避免在此基礎上損失企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，在銷售和收款循環(huán)控制的過程中，內(nèi)控人員在處理相應的退款項目之前，應該對銷售退回現(xiàn)象進行一系列的全面檢查。

5.4采購和付款循環(huán)控制

在這一階段，要保證采購預算的有效性、投標工作的公正性和最終付款的準確性。采購提前循環(huán)的主要內(nèi)部控制點包括采購訂單的審批，采購訂單的審批是根據(jù)預先制定的預算進程表和采購計劃進行的[15]。在采購過程中，要找到合適的供應商，在尋找過程中要遵循招標前的政策和詢價方式，嚴格檢查辦理人員是否接受折扣;進貨時嚴格驗收，憑驗貨單入庫;在采購過程中，所有原始憑證都要經(jīng)過相關(guān)人員的審核，并由企業(yè)財務總監(jiān)簽字蓋章后才能入賬。出納人員在付款前仔細檢查所有的采購憑證。

5.5人工成本和工資控制

會計內(nèi)部控制離不開人力成本和薪酬控制的支持。在人力成本和薪酬控制過程中，內(nèi)控人員應在第一時間對新員工和離職員工的基本信息進行登記，經(jīng)人力資源部負責人審核后提交會計部門，并按此發(fā)放員工薪酬。其次，企業(yè)內(nèi)部控制人員在進行人工成本和薪酬控制的過程中，應該嚴格按照員工的考勤記錄、工作時間和生產(chǎn)基本進行，這樣才能減少一人兼兩職的工資欺詐等兩種問題，要將會計內(nèi)部控制最終滲透到企業(yè)人力資源管理的每一項工作中。

5.6貨幣資金循環(huán)

貨幣資本循環(huán)是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)。其經(jīng)濟業(yè)務流程包括業(yè)務授權(quán)、審批、會計處理、業(yè)務結(jié)算和定期審核。建立嚴格的貨幣資金收支核準制和會計不兼容的崗位分離制度，對業(yè)務實行內(nèi)部控制，確保貨幣資金的安全和完整，核算準確，收支真實合法，及時妥善處理。

5.7固定資產(chǎn)循環(huán)

固定資產(chǎn)的購買、轉(zhuǎn)讓、劃撥、清理、報廢、租賃，應當經(jīng)有關(guān)部門審批，并取得相應的批準證書。企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)進行盤存和盤存，并上報與實際不符的情況，經(jīng)批準后進行會計處理。固定資產(chǎn)的折舊、修理和報廢，必須經(jīng)審批，報廢時應填寫《固定資產(chǎn)報廢申請書》，經(jīng)過嚴格審批后方可進行處置。

6.結(jié)語

企業(yè)會計內(nèi)部控制是保證企業(yè)資金流動的重要手段。資金循環(huán)也促進了企業(yè)的進步，促進了企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展和完善，為了保證經(jīng)濟業(yè)務的有效運行和企業(yè)資金的安全、完整，企業(yè)必須加強會計內(nèi)部控制。只有管理好會計內(nèi)部工作，才能促進企業(yè)資金的合理化循環(huán)，才能使企業(yè)在如此激烈的現(xiàn)代市場競爭中立于不敗之地。加強對企業(yè)會計內(nèi)部工作的控制，不僅有利于企業(yè)管理制度的完善，也有利于增強企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。建立科學完善的企業(yè)會計內(nèi)部管理機制已經(jīng)成為所有企業(yè)會計內(nèi)部共同存在的問題，所以在企業(yè)會計內(nèi)部控制中加強管理工作不僅是保證企業(yè)資金運作的必經(jīng)之路，也是促進企業(yè)資金循環(huán)發(fā)展的重要手段。綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)獲得了更廣闊的發(fā)展空間，在這種情況下資金循環(huán)周期不斷縮短，企業(yè)資金循環(huán)的會計內(nèi)部控制也得到了更多的關(guān)注。因此，有效的企業(yè)資金循環(huán)會計內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，全面有效的實施會計內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)資金循環(huán)的合理化，才能使企業(yè)在激烈的社會經(jīng)濟競爭中得以穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]滿子君.資源循環(huán)企業(yè)資金管理存在的困難及對策研究——基于G公司現(xiàn)金流量的分析[J].綠色財會，2020（10）：11-15.

[2]李偉.淺析企業(yè)資金管理存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020（12）：86-87.

[3]蘇海霞.淺析中小企業(yè)資金管理存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2020（21）：144-146.

[4]續(xù)亮星.制造類擬IPO企業(yè)內(nèi)部會計控制風險管理研究[D].南京師范大學，2020.

[5]龍穎.淺析銷售與收款的內(nèi)部會計控制[J].納稅，2020，14（11）：178+180.

[6]尚艷朋.國企財務管理與內(nèi)部控制體系建設思考[J].納稅，2020，14（13）：103+105.

[7]顧立新.財務視角下的制造企業(yè)內(nèi)部控制分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020（14）：103-104.

[8]鄭萌.ML石油機械制造公司銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制研究[D].西安石油大學，2019.

[9]邱夢媛.審計視角下L公司銷售與收款內(nèi)部控制研究[D].河南科技大學，2019.

[10]安穗穗.H公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制問題研究[D].云南師范大學，2019.

[11]王尹琦.S傳媒企業(yè)銷售及收款內(nèi)部控制問題探討[D].江西財經(jīng)大學，2019.

[12]朱華君.應收賬款內(nèi)部控制失控問題及改進策略[J].企業(yè)改革與管理，2019（24）：136-137.

[13]方桂霞.蘇州DE自動化公司資金循環(huán)內(nèi)部控制研究[D].吉林大學，2020.

[14]郝寧.BG公司銷售與收款內(nèi)部控制改進研究[D].西安理工大學，2020.

[15]胡江濤.房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈風險識別和控制研究[D].南昌大學，2020.

作者簡介：白雪（1997.8-），女，漢族，湖北武漢人，非全研究生在讀，專業(yè)：會計專碩。