B鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本核算及控制問題研究

摘要：環(huán)境污染問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了人民的生活和社會(huì)的生產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)工作也成為企事業(yè)單位的重要工作之一，生態(tài)環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響會(huì)越來(lái)越大，尤其是高污染的鋼鐵企業(yè)，面對(duì)產(chǎn)能過剩以及環(huán)境成本造成惡劣影響的問題，必須重視環(huán)境成本在會(huì)計(jì)成本核算系統(tǒng)中的作用。因此，可以先核算環(huán)境成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，再在財(cái)務(wù)報(bào)表外單獨(dú)列出。本文通過發(fā)現(xiàn)B公司環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀和存在的問題，提出了加強(qiáng)公司環(huán)境成本控制的對(duì)策，從而更好的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè);環(huán)境成本核算;控制

環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。在環(huán)境成本及其計(jì)量方面，目前理論性研究在國(guó)內(nèi)外均較為深入，并有多種計(jì)量方法陸續(xù)被提出。但對(duì)其全面性和完整性方面核算的研究還不夠全面，尤其是污染型企業(yè)的環(huán)境成本核算體系并未整體開發(fā)出來(lái)，對(duì)其控制也是需要加強(qiáng)的一方面。

一、污染型企業(yè)環(huán)境成本核算與控制

（一）環(huán)境成本核算問題分析

目前環(huán)境成本的確認(rèn)一般有兩種方法。第一種方法是按照符合環(huán)保法的強(qiáng)制執(zhí)行的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。第二，使用過程中所征收的環(huán)保費(fèi)用。如土地占用稅、使用車輛排污費(fèi)等，都屬于國(guó)家監(jiān)管部門測(cè)量的企業(yè)環(huán)保費(fèi)用。值得一提的是，排污量高的企業(yè)可以從排污量低的企業(yè)購(gòu)買排污權(quán)，這個(gè)過程的成本也是需要考慮在內(nèi)的。

（二）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)環(huán)境成本核算做硬性要求，但是環(huán)境成本核算與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算比較有著一定的隱蔽性差異，使得環(huán)境成本的確認(rèn)難度系數(shù)變大。

（1）環(huán)境成本的確認(rèn)。環(huán)境成本的確認(rèn)條件有三：第一個(gè)條件，經(jīng)濟(jì)利益的流出是與環(huán)境有關(guān)的。第二個(gè)條件，企業(yè)環(huán)境成本的交易是已經(jīng)發(fā)生的了。第三個(gè)條件，環(huán)保相關(guān)的交易事項(xiàng)金額可有效計(jì)量。企業(yè)在判斷某個(gè)事項(xiàng)是否為環(huán)境成本時(shí)，除了要滿足上訴三個(gè)條件外，還需滿足環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，包含最基本的環(huán)境成本標(biāo)準(zhǔn)可定義性，從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)的可操作性，以及以可靠性為基礎(chǔ)的，充分考慮到信息使用者可以根據(jù)其提供的環(huán)境成本信息總結(jié)過去、呈現(xiàn)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)未來(lái)，最終做出合理決策。

（2）環(huán)境成本的計(jì)量。在量化環(huán)境成本確認(rèn)結(jié)果后，根據(jù)環(huán)境成本業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的特點(diǎn)，采用合適的計(jì)量單位、屬性和方法，計(jì)算確認(rèn)環(huán)境成本數(shù)量和金額的過程。

環(huán)境成本的計(jì)量單位。企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量比較特殊，以貨幣計(jì)量為主，但由于污染型企業(yè)繁雜的生產(chǎn)流程和較高的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可使用非貨幣數(shù)量來(lái)表示環(huán)境成本，使用千克、噸、立方米等物理單位進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)量，廢棄物的排放情況將得以更清晰的表明。

環(huán)境成本的數(shù)量屬性。固體廢渣及其廢水的污染尤為突出。不同的處理方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的企業(yè)生產(chǎn)過程來(lái)?yè)駜?yōu)甄選。公式如下：

污水處理成本=建設(shè)成本+運(yùn)營(yíng)成本+設(shè)備維護(hù)成本

（三）環(huán)境成本歸集與分配

企業(yè)首先對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，然后將環(huán)境成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，最后將匯總好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分配。目前鋼鐵企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的分配，通常采用傳統(tǒng)的成本分配法將計(jì)入制造費(fèi)用中的環(huán)境成本按鋼鐵產(chǎn)量分配到具體產(chǎn)品中，或者直接將費(fèi)用化的環(huán)境成本計(jì)入當(dāng)期損益。

二、基于B鋼鐵公司環(huán)境成本核算與控制分析

B公司成立于1956年，主要業(yè)務(wù)有鋼鐵生產(chǎn)，精工冶煉，產(chǎn)品涵蓋了寬厚板材、線材和棒材三大類，該公司于2018年B鋼鐵企業(yè)完成了一燒全煙氣脫硫、3#轉(zhuǎn)爐濕改干項(xiàng)目、焦化一塔式脫硫項(xiàng)目建設(shè)、一燒料場(chǎng)防風(fēng)抑塵網(wǎng)項(xiàng)目，在鋼鐵市場(chǎng)中市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力綜合力極大，是知名度較高的鋼鐵企業(yè)，以其產(chǎn)生的含硫和磷元素少，灰塵污染少，易粘合且固型強(qiáng)等特點(diǎn)，每年生產(chǎn)的400萬(wàn)噸精品板材位居行業(yè)之首，不僅受到許多大型工程青睞，也成為國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的重要選擇原料。

（一）B公司環(huán)境成本確認(rèn)

根據(jù)環(huán)境成本的確認(rèn)方法，將B公司環(huán)境成本按照環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境收益這三項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，相關(guān)項(xiàng)目分?jǐn)偙砣绫?所示。

表1中將環(huán)保設(shè)備歸屬于B公司的環(huán)境資產(chǎn)，將與環(huán)保有關(guān)的應(yīng)付環(huán)保設(shè)備費(fèi)歸集為環(huán)境負(fù)債;對(duì)于保護(hù)環(huán)境資源給公司帶來(lái)的收益，歸屬于或有環(huán)境收益中。

（二）B公司環(huán)境成本計(jì)量

國(guó)家2018年排污征收辦法顯示：廢氣是1.2元/當(dāng)量，污水是1.4元/當(dāng)量，固體污染物是0.025元/當(dāng)量。確定環(huán)境成本單價(jià)后，就可以快速計(jì)算B公司在“三廢”支出上的成本，計(jì)算結(jié)果如表2所示。

由表2可看出，B公司的本期內(nèi)部環(huán)境破壞成本明顯比上期有所降低，說明環(huán)保的實(shí)行很有效果。土地租賃費(fèi)用本期增加幅度較大，但不足以說明環(huán)境成本的上升。

（三）B公司環(huán)境成本報(bào)告現(xiàn)狀

當(dāng)前，B鋼鐵企業(yè)環(huán)境信息主要體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，年度報(bào)告中也有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的信息，但是社會(huì)責(zé)任報(bào)告與年度報(bào)告披露的信息雷同，且主要披露了污染物的排放總量及超標(biāo)情況，環(huán)境自行監(jiān)測(cè)方案，為防護(hù)及治理環(huán)境污染用的設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行情況，建設(shè)項(xiàng)目對(duì)環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，針對(duì)環(huán)境突發(fā)情況的應(yīng)急方案，環(huán)境保護(hù)行政許可情況。以上信息主要通過文字來(lái)描述的，極少用貨幣計(jì)量來(lái)描述環(huán)保費(fèi)用支出。

三、B公司環(huán)境成本核算與控制存在的問題與解決方法

（一）B公司環(huán)境成本核算與控制存在的問題

（1）環(huán)境成本確認(rèn)不完全。就B鋼鐵企業(yè)對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)現(xiàn)狀來(lái)看，發(fā)現(xiàn)B鋼鐵企業(yè)只對(duì)可量化的內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)。并未對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行全部確認(rèn)。如：企業(yè)開采鐵礦石及煤炭等原材料對(duì)森林植被造成的損害.

（2） 環(huán)境成本核算不標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境成本準(zhǔn)確分類和計(jì)量需要良好控制為先決條件，B公司沒有分開核算銷售費(fèi)用、其他生產(chǎn)支出和環(huán)境成本，直接導(dǎo)致了業(yè)務(wù)費(fèi)用區(qū)分不明確。

（二）M公司環(huán)境成本核算與控制解決方法

（1）環(huán)境成本核算方面。

第一，在確認(rèn)成本滿足條件時(shí)，應(yīng)考慮環(huán)境成本的驗(yàn)證條件。對(duì)于這部分環(huán)境支出，應(yīng)將其視為公司的環(huán)境成本，因?yàn)樗檄h(huán)境成本的驗(yàn)證條件。

第二，單獨(dú)設(shè)置一套專門的“環(huán)境成本”核算科目。將分散在“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目的環(huán)境費(fèi)用全部整合到“環(huán)境成本”科目，不僅能方便管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本信息內(nèi)容的準(zhǔn)確性，還能使不同部門分配任務(wù)更加明確，從而提高工作效率。

（2）環(huán)境控制方面。B公司可以在眾多方案中選擇對(duì)環(huán)境帶來(lái)最小負(fù)荷的控制方案，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生命周期的整個(gè)過程。公司環(huán)境成本需要通過早期的警惕措施來(lái)控制，使環(huán)保效果系數(shù)達(dá)到最大值，從而提高公司在環(huán)境保護(hù)方面的形象，促進(jìn)公司的良性發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：戴源（1994.6-），性別：男，民族：漢，籍貫：廣東省湛江市，學(xué)歷：本科，研究方向：會(huì)計(jì)信息化。