企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃研究

吳椰奇

摘要：近年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程日新月異，在公司成長過程中面臨許多不可預(yù)測(cè)的因素。其中，企業(yè)稅收是重要的一環(huán)。稅收籌劃是一種全面而系統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。它使公司能夠?qū)Ｗ⒂谄溟_發(fā)環(huán)境，提高其公司管理技能，促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展。文章重點(diǎn)研究湖北白云邊股份有限公司的企業(yè)所得稅計(jì)劃，并根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)的稅收籌劃理論，從固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方式、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用四個(gè)方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;稅收優(yōu)惠

一、湖北白云邊股份有限公司發(fā)展及涉稅狀況分析

（一）公司概況

湖北白云邊股份有限公司（以下簡稱“白云邊集團(tuán)”）是一家以葡萄酒行業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的多元化投資控股集團(tuán)公司，總部位于湖北省武漢市。白云邊集團(tuán)擁有七大戰(zhàn)略業(yè)務(wù)領(lǐng)域，包括烈酒、餐飲、煉鋼、房地產(chǎn)投資、酒店旅游、物流貿(mào)易、文化傳播等。白云邊集團(tuán)的多元化業(yè)務(wù)具有良好的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和市場(chǎng)競爭優(yōu)勢(shì)。白酒樹立了行業(yè)領(lǐng)先地位。截至2019年，白云邊集團(tuán)總資產(chǎn)超過80億元，員工7000余人。

（二）湖北白云邊股份有限公司涉稅現(xiàn)狀

從表1可以看出，湖北白云邊股份有限公司繳納了七種稅。總體而言，企業(yè)所得稅占2017年?duì)I業(yè)收入的1.25%，增值稅為營業(yè)收入的0.49%，公司所得稅為2018年?duì)I業(yè)收入的2.38%，2019年的增值稅為2019年?duì)I業(yè)收入的0.64%，公司所得稅為2.92%。增值稅為營業(yè)收入的0.55%?？梢钥闯?，近三年來，企業(yè)所得稅在營業(yè)利潤中的比重逐漸提高。

二、湖北白云邊股份有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

白云邊集團(tuán)的固定資產(chǎn)主要包括兩部分：公司生產(chǎn)和經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，例如空調(diào)、儲(chǔ)物柜、固定式、測(cè)試儀、計(jì)算機(jī)、汽車等，以及能源管理計(jì)劃的固定資產(chǎn)。這些固定資產(chǎn)的折舊是成本和費(fèi)用的一部分，這將對(duì)公司的納稅義務(wù)產(chǎn)生重大影響。表2包含了白云邊集團(tuán) 2019年固定資產(chǎn)的詳細(xì)信息。

截至2019年12月31日，白云邊集團(tuán)的凈資產(chǎn)為人民幣1660萬元，占總資產(chǎn)的22.01%。具體的折舊期和估計(jì)的殘值列于表3中。

其中，固定資產(chǎn)折舊籌劃存在的問題如下：根據(jù)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有四種，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊方法，每次折舊的金額由折舊年限、估計(jì)凈殘值、折舊方法等確定。在正常情況下，預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)折舊金額的影響較小，并且規(guī)劃空間較小。從以上對(duì)白云邊集團(tuán)固定資產(chǎn)定價(jià)計(jì)劃的現(xiàn)狀分析中可以看出，白云邊集團(tuán)對(duì)所有物業(yè)、廠房和設(shè)備均采用年限平均法，折舊額不隨時(shí)間推移而變化，沒有考慮資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益、維修費(fèi)用逐年增加等問題。

（二）存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

庫存，包括公司的產(chǎn)成品、生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中使用的材料等，是公司成本的重要組成部分，對(duì)公司的利稅有重大影響。白云邊集團(tuán)倉庫主要由原材料、成品和半成品組成。大多數(shù)材料是電子組件，例如AC連接器、DC連接器、電氣控制器和逆變器模塊。表4顯示了2017～2019年的直接材料和總擁有成本。

2017年，白云邊集團(tuán)主營業(yè)務(wù)直接材料直接價(jià)值為445萬元，占總運(yùn)營成本的22%。隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，其收入和經(jīng)營成本逐年增加。直接材料成本近900萬，占總運(yùn)營成本的29.60%。

存貨計(jì)價(jià)方法籌劃存在的問題如下：

白云邊集團(tuán)自從建立以來，實(shí)際帳戶已被用來在購買時(shí)平衡庫存。月末加權(quán)法用于交付庫存，對(duì)稅收籌劃缺乏了解。在沒有其他信息的情況下，無論公司選擇哪種評(píng)估方法，最終成本的總金額都是相同的。如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，我們必須繼續(xù)計(jì)劃稅額以進(jìn)行庫存評(píng)估。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

業(yè)務(wù)接待業(yè)務(wù)是指與公司為招待娛樂活動(dòng)而支付的與制造和業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的所有費(fèi)用，包括產(chǎn)品營銷、公共關(guān)系、接待費(fèi)用等。中國稅法規(guī)定：“與制造和經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)維持成本，應(yīng)至少扣除稅率的60%，但不得超過當(dāng)年的千分之五的營業(yè)稅收入”。

隨著白云邊集團(tuán)銷量的增加，接待費(fèi)也逐年增加。從表5可以看出，白云邊集團(tuán)商業(yè)收費(fèi)每年都超過成本，而且稅收每年都在大幅增加。僅在2019年，稅收就增加了近40萬。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃存在問題：白云邊集團(tuán)不打算每年維持業(yè)務(wù)并調(diào)整高額稅額。主要問題是與會(huì)議費(fèi)有關(guān)的文件沒有得到充分維護(hù)。例如，在2019年10月，白云邊集團(tuán)主持了一次會(huì)議，由于銷售人員的錯(cuò)誤相關(guān)信息沒有及時(shí)保存。因此，公司的財(cái)務(wù)人員只能將此會(huì)議費(fèi)用作為業(yè)務(wù)維護(hù)費(fèi)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指公司為籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，包括凈利息費(fèi)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、利潤率、損益、折價(jià)等。根據(jù)稅法的規(guī)定，合理的支出可以用來計(jì)算所得稅，與公司收入、稅金和其他費(fèi)用有關(guān)的支出在稅前扣除。白云邊集團(tuán)的主要資金來源是來自股東的一次性投資，企業(yè)自籌資金和外部貸款。因此，對(duì)于白云邊集團(tuán)來說，大多數(shù)財(cái)務(wù)成本包括利息貸款、收取費(fèi)用等。表6列出了2019年白云邊集團(tuán)的信用狀況。

2019年，白云邊集團(tuán)共三筆貸款，利息為297500元。2019年1月，A銀行在三年期間以每年6%的利率籌集了250萬元，貸款成本為125000元。 2019年3月，乙銀行發(fā)行了一筆180萬元的短期貸款，年利率為5.5%。該貸款的利率為82.5%。2019年5月，家政工人雇用了100萬元，年利率為9%，貸款余額為90000元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用籌劃存在的問題：白云邊集團(tuán)不打算對(duì)公司融資征稅。財(cái)務(wù)費(fèi)用籌劃的主要問題是內(nèi)部員工貸款利率超過了同期財(cái)務(wù)公司貸款利率計(jì)算的金額，并且在計(jì)算公司稅率時(shí)計(jì)算了稅收增加。一般來說，大多數(shù)公司的融資方式是：從金融或金融機(jī)構(gòu)獲得的貸款，債券或股票以及個(gè)人貸款。不同的籌資方法的減稅風(fēng)險(xiǎn)和效果不同。每種貨幣方法都有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。公司應(yīng)考慮自身情況，并仔細(xì)考慮適合公司的融資方式。