歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制、特征及經(jīng)驗(yàn)借鑒

□牛培林 李健

教育部等九部門聯(lián)合印發(fā)《職業(yè)教育提質(zhì)培優(yōu)行動(dòng)計(jì)劃（2020—2023年）》（教職成〔2020〕7 號(hào)）明確提出“要完善職業(yè)教育財(cái)政支持機(jī)制。鼓勵(lì)社會(huì)力量興辦職業(yè)教育，健全成本分擔(dān)機(jī)制，落實(shí)舉辦者的投入責(zé)任，拓寬經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道”，該政策為我國(guó)職業(yè)教育與培訓(xùn)投資改革與發(fā)展提出新思路。我國(guó)學(xué)校職業(yè)教育與培訓(xùn)成本基本由政府承擔(dān)，而企業(yè)內(nèi)職業(yè)教育與培訓(xùn)成本由誰(shuí)承擔(dān)或如何分擔(dān)？政府等利益相關(guān)主體在該過(guò)程中飾演何種角色？如何通過(guò)政策手段激勵(lì)各利益相關(guān)主體參與職業(yè)教育與培訓(xùn)？ 這都是企業(yè)內(nèi)職業(yè)教育與培訓(xùn)不可回避的問(wèn)題。

近年來(lái)，歐盟職業(yè)教育現(xiàn)代學(xué)徒制面臨種種社會(huì)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)——年輕人失業(yè)率居高不下，教育體系技能供給與企業(yè)技能需求不匹配，學(xué)徒制的負(fù)面形象及吸引力缺乏使極少數(shù)學(xué)生將其作為畢業(yè)后的首選，導(dǎo)致學(xué)徒注冊(cè)人數(shù)逐年下降等。為了建立與教育及勞動(dòng)力市場(chǎng)緊密聯(lián)系的現(xiàn)代學(xué)徒制，歐盟委員會(huì)構(gòu)建系統(tǒng)性學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制框架。該框架通過(guò)學(xué)徒制成本及收益分配，對(duì)不同利益相關(guān)主體產(chǎn)生重要影響，吸引學(xué)習(xí)者為雇主創(chuàng)造價(jià)值。

一、歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資運(yùn)行機(jī)制

為了系統(tǒng)、全面地介紹及借鑒歐盟學(xué)徒投資運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)對(duì)學(xué)徒培訓(xùn)計(jì)劃及培訓(xùn)成本類型進(jìn)行界定。

首先，歐盟委員會(huì)提出，學(xué)徒應(yīng)遵循如下標(biāo)準(zhǔn)：在工作場(chǎng)所和教育機(jī)構(gòu)或培訓(xùn)中心輪流進(jìn)行的系統(tǒng)性長(zhǎng)期培訓(xùn)；學(xué)徒與雇主簽訂合同，并獲得報(bào)酬（工資或津貼）；雇主有責(zé)任為受訓(xùn)者提供面向特定職業(yè)的培訓(xùn)。符合上述標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃，即為“學(xué)徒計(jì)劃”，即企業(yè)培訓(xùn)及學(xué)校學(xué)習(xí)（或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)）交替進(jìn)行；學(xué)徒培訓(xùn)后獲得正式的資格認(rèn)證；學(xué)徒與雇主簽訂合同；學(xué)徒以工資或津貼的形式獲得報(bào)酬[1]。

其次，為避免僅考慮企業(yè)成本的單一性，歐盟委員會(huì)在界定學(xué)徒培訓(xùn)成本時(shí)，涉及多元利益相關(guān)主體——企業(yè)、學(xué)徒、學(xué)校及政府等。歐盟旨在以整體性視角探究學(xué)徒培訓(xùn)成本如何由各利益相關(guān)主體分擔(dān)，以及哪些機(jī)制可以有效協(xié)調(diào)各利益主體重新分配財(cái)政資源，等等。所以以上內(nèi)容的探究必須以學(xué)徒培訓(xùn)成本類型的準(zhǔn)確劃分為基礎(chǔ)（表1）。

表1 利益相關(guān)主體成本類型[2]

歐盟各成員國(guó)學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制各具特色，且差異較大，如學(xué)徒報(bào)酬（工資或津貼）在不同國(guó)家差別較大——部分國(guó)家學(xué)徒年平均工資是固定的，而其他國(guó)家則根據(jù)學(xué)徒行業(yè)、年齡及資格等級(jí)發(fā)放學(xué)徒工資；同時(shí)，在大多數(shù)國(guó)家學(xué)徒工資由雇主支付，但極少數(shù)情況下由國(guó)家完全支付。因此，綜合各成員國(guó)投資基本流程與規(guī)律，歐盟委員會(huì)構(gòu)建基礎(chǔ)性投資機(jī)制框架（圖1）。該框架包括如下四類主體：一是私立或公立企業(yè)雇主；二是學(xué)徒或?qū)W生；三是聯(lián)邦政府或州政府；四是學(xué)校或其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。該框架的基本流程如下：（1）A：學(xué)徒報(bào)酬（工資或津貼）：由企業(yè)支付給學(xué)徒。在極少數(shù)情況下，學(xué)徒報(bào)酬由國(guó)家支付；（2）B 或B’： 企業(yè)為國(guó)家或地區(qū)預(yù)算及行業(yè)或國(guó)家培訓(xùn)基金的財(cái)政納稅。（3）C 或C’：國(guó)家或地區(qū)預(yù)算或培訓(xùn)基金向企業(yè)提供財(cái)政支持；（4）D 或D’：國(guó)家或地區(qū)預(yù)算或培訓(xùn)基金向?qū)W徒提供財(cái)政支持；（5）E：學(xué)?；蚱渌嘤?xùn)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)；一般是固定的，但因資助模式差異也可能存在變化。（6）F：學(xué)生支付給學(xué)校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的學(xué)費(fèi)或考試費(fèi)[2]。

圖1 歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制基礎(chǔ)性框架

系統(tǒng)梳理歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制基礎(chǔ)性框架，發(fā)現(xiàn)：該框架共包括在職學(xué)徒培訓(xùn)投資、脫產(chǎn)學(xué)徒培訓(xùn)投資及政府資助方式三部分。其中，前兩者是在職或脫產(chǎn)學(xué)徒的培訓(xùn)成本，由國(guó)家或企業(yè)支出；同時(shí)，兩者在資助流程及投資主體兩方面具有較大區(qū)別：一方面，資助流程。在職培訓(xùn)是先由企業(yè)承擔(dān)培訓(xùn)成本（如學(xué)徒報(bào)酬、設(shè)備及材料費(fèi)、教師工資等），然后國(guó)家以一種或幾種方式予以補(bǔ)貼（培訓(xùn)基金、稅收優(yōu)惠或企業(yè)補(bǔ)助等）；脫產(chǎn)培訓(xùn)由國(guó)家直接將資金分配給職業(yè)教育學(xué)校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，再由學(xué)?；驒C(jī)構(gòu)承擔(dān)培訓(xùn)成本。另一方面，投資主體。在職培訓(xùn)由國(guó)家和企業(yè)共同承擔(dān)培訓(xùn)成本；而脫產(chǎn)培訓(xùn)由國(guó)家承擔(dān)培訓(xùn)成本。后者是國(guó)家通過(guò)政策手段對(duì)企業(yè)及個(gè)人的資助渠道。

（一）在職學(xué)徒培訓(xùn)投資

歐盟各成員國(guó)對(duì)在職學(xué)徒培訓(xùn)資助方式主要包括學(xué)徒報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及其他費(fèi)用三種。其中，學(xué)徒工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用所占比例最大。

1.學(xué)徒報(bào)酬。學(xué)徒報(bào)酬指法律或官方文件中規(guī)定的金額。然而，在具體法律實(shí)施過(guò)程中，各成員國(guó)學(xué)徒報(bào)酬或高于或低于法律規(guī)定金額。歐盟將學(xué)徒報(bào)酬分為兩類：工資與津貼。值得注意的是，工資與津貼都是學(xué)徒在工作期間生產(chǎn)性工作所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)，其區(qū)別在于：一是是否納稅。工資為每小時(shí)或其他工作周期（如年，月）的固定金額，屬于應(yīng)納稅收入；津貼是免稅收入，主要指為學(xué)徒支付生活費(fèi)、交通費(fèi)及住宿費(fèi)而發(fā)放的補(bǔ)貼。二是支付對(duì)象。接受學(xué)徒制培訓(xùn)的學(xué)生若與雇主簽訂雇傭合同，則它們的身份是企業(yè)工作人員，可領(lǐng)取工資（由雇主和政府分擔(dān)）；否則，學(xué)徒的身份是學(xué)生，接受國(guó)家支付的津貼。工資成本由雇主全額支付或由雇主與國(guó)家共同分擔(dān)，再由國(guó)家通過(guò)不同的資助方式返還給雇主，如稅收優(yōu)惠、補(bǔ)助金或國(guó)家培訓(xùn)基金[3]。

學(xué)徒報(bào)酬水平可以通過(guò)以下三個(gè)指標(biāo)衡量：學(xué)徒平均年收入；學(xué)徒平均小時(shí)工資及學(xué)徒工資與國(guó)家最低工資標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。首先，學(xué)徒平均年收入能夠反映學(xué)徒的整體性收入。其次，學(xué)徒平均小時(shí)工資指雇主對(duì)學(xué)徒在企業(yè)的生產(chǎn)性工作所認(rèn)可的價(jià)值，其值是固定的。最后，學(xué)徒平均工資占國(guó)家最低工資的比例，可用于估算技術(shù)型工作與非技術(shù)型工作的差異，并計(jì)算培訓(xùn)的最低間接成本及機(jī)會(huì)成本[4]。根據(jù)以上指標(biāo)對(duì)學(xué)徒報(bào)酬變動(dòng)幅度進(jìn)行比較，將學(xué)徒報(bào)酬水平劃分為三類：較高學(xué)徒報(bào)酬、中等學(xué)徒報(bào)酬、較低學(xué)徒報(bào)酬。首先，較高學(xué)徒報(bào)酬指學(xué)徒平均年收入超過(guò)9000 歐元以上，每年接受培訓(xùn)的時(shí)間超過(guò)1000 小時(shí)。該群體的顯著特征為：較高的平均工資，較長(zhǎng)的培訓(xùn)時(shí)間，同時(shí)學(xué)徒的平均工資占國(guó)家最低工資標(biāo)準(zhǔn)的比例超過(guò)50%。其次，中等學(xué)徒報(bào)酬是指學(xué)徒平均年薪介于1500 到9000歐元之間，每年接受培訓(xùn)的時(shí)間介于700 到1000個(gè)小時(shí)。該群體的顯著特征為：年平均報(bào)酬占國(guó)家最低工資標(biāo)準(zhǔn)的比例介于25%-50%。最后，較低學(xué)徒報(bào)酬指學(xué)徒平均年薪不到1500 歐元，每年接受培訓(xùn)的時(shí)間不到700 個(gè)小時(shí)。該群體的顯著特征為：年平均報(bào)酬占全國(guó)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的比例小于20%[5]。

此外，學(xué)徒報(bào)酬的制定模式對(duì)其數(shù)額高低影響較大，即采用集體協(xié)議制定的學(xué)徒報(bào)酬，因行業(yè)差異較大，工資差異也較大，通常情況下，學(xué)徒報(bào)酬水平較高； 而采用統(tǒng)一設(shè)定模式制定的學(xué)徒報(bào)酬，其變化幅度較低或基本沒(méi)有變化，因此，學(xué)徒報(bào)酬水平較低。

2.學(xué)徒的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用主要針對(duì)學(xué)徒的保健、養(yǎng)恤、失業(yè)及年假等支出。歐盟成員國(guó)學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用由不同主體承擔(dān)：一是國(guó)家完全支付學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，如奧地利企業(yè)學(xué)徒制；二是雇主完全支付學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，如芬蘭；三是雇主與學(xué)徒共同承擔(dān)學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，如愛(ài)爾蘭。關(guān)于學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的數(shù)量，僅有少數(shù)國(guó)家做出明確規(guī)定：如奧地利，雙元學(xué)徒制中學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是學(xué)徒年總收入的28.55%，而其企業(yè)學(xué)徒制的比例則為3.2%；德國(guó)與愛(ài)爾蘭學(xué)徒制中，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用分別占學(xué)徒年總收入的21%—22%和10.75%[6]。通常情況下，國(guó)家通過(guò)稅收減免及向企業(yè)提供補(bǔ)助金等途徑來(lái)補(bǔ)貼企業(yè)提供的社會(huì)保險(xiǎn)成本。

3.其他成本。除以上成本外，學(xué)徒制成本還包括培訓(xùn)教師工資，設(shè)備、工具及材料，考試費(fèi)用等。不同國(guó)家的支付主體也存在部分差異。首先，絕大多數(shù)國(guó)家培訓(xùn)教師的工資由雇主支付，但雇主可以通過(guò)稅收優(yōu)惠、補(bǔ)助金或培訓(xùn)基金的形式獲得國(guó)家的財(cái)政支持，如德國(guó)，雇主支付的培訓(xùn)教師工資占每年每個(gè)學(xué)徒平均總成本的23%。其次，設(shè)備、工具及材料成本由雇主支付，國(guó)家同樣撥款支持。根據(jù)德國(guó)BIBB 成本收益調(diào)查，材料和設(shè)備成本約占雇主每年每個(gè)學(xué)徒平均總成本的15%。最后，關(guān)于學(xué)徒考試費(fèi)用，可以由雇主支付，也可以由學(xué)徒支付。如奧地利學(xué)徒第一次考試的費(fèi)用由雇主承擔(dān)，第二次和第三次考試費(fèi)用由奧地利經(jīng)濟(jì)商會(huì)承擔(dān)。通?？荚囐M(fèi)用介于100—200 歐元之間。

（二）脫產(chǎn)學(xué)徒培訓(xùn)投資

歐盟各成員國(guó)的學(xué)徒制培訓(xùn)及職業(yè)教育與培訓(xùn)主要由國(guó)家資助：中央政府或地方政府。與在職培訓(xùn)相比，公共財(cái)政對(duì)脫產(chǎn)培訓(xùn)的資助程度更大。學(xué)徒制及職業(yè)教育與培訓(xùn)資助的重要方式是將資金分配給職業(yè)教育培訓(xùn)學(xué)?；蚱渌嘤?xùn)機(jī)構(gòu)。針對(duì)性分配機(jī)制能夠引導(dǎo)學(xué)?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)提高效率及對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)需求的響應(yīng)速度。國(guó)家資助培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的方式因機(jī)構(gòu)類型及自主權(quán)的不同而存在差異：第一，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)類型既有傳統(tǒng)職業(yè)教育與培訓(xùn)學(xué)校（德國(guó)、奧地利等），又有私立培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（英國(guó)）；第二，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在預(yù)算和工作人員方面的自主程度較高[7]。

從激勵(lì)角度而言，擁有固定資金來(lái)源和非固定資金來(lái)源的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資助方式顯著不同。非固定資金來(lái)源的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可以采用基于投入或基于績(jī)效的資助方式?；谕度脒M(jìn)行預(yù)算分配更為傳統(tǒng)：預(yù)算是根據(jù)培訓(xùn)活動(dòng)計(jì)劃或提交給政府相關(guān)部門的預(yù)算方案劃撥。與此相對(duì)應(yīng)，學(xué)?；蚱渌嘤?xùn)機(jī)構(gòu)更傾向于使用基于績(jī)效進(jìn)行資金分配，其特點(diǎn)是根據(jù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)學(xué)生數(shù)量，學(xué)生在考試及總結(jié)性評(píng)估中的表現(xiàn)等分配資金。除以上這些具體學(xué)徒指標(biāo)外，還包括如下一般性資助指標(biāo)：一是實(shí)際的績(jī)效資助，取決于：已找到工作畢業(yè)生的比例，在其他學(xué)校繼續(xù)學(xué)習(xí)的畢業(yè)生比例，未畢業(yè)未在外地工作或?qū)W習(xí)的人數(shù)，以及沒(méi)有在其他地方工作或?qū)W習(xí)的輟學(xué)人數(shù)。二是教師隊(duì)伍資質(zhì)，即正式合格的專職教師比例。三是人員發(fā)展投入，即用于人員培訓(xùn)或人員發(fā)展的收入份額。以上三類指標(biāo)的比例為90%是基于績(jī)效，7%基于教師資質(zhì)，3%就人員發(fā)展[8]。

（三）政府資助方式

通常情況下，歐盟各成員國(guó)激勵(lì)企業(yè)提供學(xué)徒職位及個(gè)人接受學(xué)徒培訓(xùn)的資助方式包括：培訓(xùn)基金、企業(yè)補(bǔ)助、個(gè)人補(bǔ)助及稅收優(yōu)惠四種。其中，企業(yè)補(bǔ)助使用頻率最高，其次是稅收優(yōu)惠。每種資助方式，均遵循內(nèi)涵、資助范圍、管理及投資渠道的邏輯框架。

1.培訓(xùn)基金。培訓(xùn)基金是指在正常的政府預(yù)算渠道之外的用于發(fā)展生產(chǎn)性工作及技能的資金儲(chǔ)備或資金流，即用于資助終身學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)的資金儲(chǔ)備。培訓(xùn)基金旨在激勵(lì)雇主從事學(xué)徒培訓(xùn)活動(dòng)。通常情況下，政府對(duì)所有企業(yè)征收培訓(xùn)稅，并將收集到的資金重新分配給提供學(xué)徒培訓(xùn)的企業(yè)。歐盟存在兩種常見(jiàn)的培訓(xùn)基金： 一是國(guó)家培訓(xùn)基金，通常在國(guó)家層面運(yùn)作，由國(guó)家及社會(huì)合作伙伴共同管理，其目的在于提高全國(guó)學(xué)徒總量。二是行業(yè)培訓(xùn)基金，由雇主與雇員代表共同管理，其目的在于提高學(xué)徒的勞動(dòng)力技能，吸引和培訓(xùn)學(xué)徒。

絕大多數(shù)培訓(xùn)基金不僅資助學(xué)徒培訓(xùn)，而且還資助其他形式的教育和培訓(xùn)及與培訓(xùn)相關(guān)的活動(dòng)，如確定培訓(xùn)需求及制定培訓(xùn)方案等。在歐盟成員國(guó)中，只有荷蘭例外——荷蘭培訓(xùn)基金只能資助學(xué)徒培訓(xùn)。大多數(shù)培訓(xùn)基金用于資助歐洲資格框架3—5級(jí)職業(yè)資格，而德國(guó)行業(yè)培訓(xùn)基金也可用于資助高等教育資格（德國(guó)ISCED 5-6 級(jí)）[9]。企業(yè)可通過(guò)國(guó)家撥款或稅收減征機(jī)制從培訓(xùn)基金中獲得財(cái)政支持。通常情況下，培訓(xùn)基金主要用于以下途徑：學(xué)徒報(bào)酬；學(xué)徒交通費(fèi)和生活費(fèi)；學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；培訓(xùn)教師工資、材料及設(shè)備費(fèi)用、學(xué)習(xí)材料費(fèi)用及考試費(fèi)用。如荷蘭，行業(yè)培訓(xùn)基金主要包括以下三種學(xué)徒財(cái)政支持途徑：第一，每位學(xué)徒每年有2300 歐元的學(xué)習(xí)和工作補(bǔ)貼，以及來(lái)自國(guó)家培訓(xùn)基金的補(bǔ)助。第二，繳納培訓(xùn)稅及培訓(xùn)學(xué)徒的雇主每年還會(huì)額外獲得1500 歐元補(bǔ)助。第三，報(bào)銷參與學(xué)徒培訓(xùn)的企業(yè)內(nèi)培訓(xùn)師所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，約1000 歐元/年[9]。

所有國(guó)家培訓(xùn)基金與行業(yè)培訓(xùn)基金都有國(guó)家法律依據(jù)。在管理方面，國(guó)家培訓(xùn)基金與行業(yè)培訓(xùn)基金存在顯著差異。培訓(xùn)基金管理者與集體協(xié)議覆蓋的員工比例或工會(huì)密度存在直接聯(lián)系。集體協(xié)議覆蓋員工比例比較低（低于33%）或工會(huì)密度較低（低于24%）的國(guó)家，培訓(xùn)基金主要有政府負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)，部分國(guó)家社會(huì)合作伙伴也參與其中，如愛(ài)爾蘭、匈牙利等；而集體協(xié)議覆蓋員工比例超過(guò)33%或工會(huì)密度高于24%的國(guó)家，更廣泛的組織和社會(huì)合作伙伴參與培訓(xùn)基金的管理運(yùn)營(yíng)[9]。

歐盟培訓(xùn)基金采用兩種投資機(jī)制：一是稅收撥款機(jī)制。企業(yè)無(wú)論是否進(jìn)行學(xué)徒培訓(xùn)活動(dòng)，都要繳納培訓(xùn)稅，然后向政府申請(qǐng)財(cái)政支持。政府以撥款的形式將培訓(xùn)稅在企業(yè)之間重新分配，如德國(guó)、丹麥采用該撥款機(jī)制；二是免稅機(jī)制。企業(yè)通過(guò)提供學(xué)徒培訓(xùn)職位等途徑減少其具有法律約束力的強(qiáng)制性征稅金額。此外，還有成員國(guó)同時(shí)運(yùn)用以上兩種投資機(jī)制，如匈牙利。然而，并非所有的培訓(xùn)基金都直接向企業(yè)撥款，還有部分成員國(guó)將資金分配給學(xué)徒培訓(xùn)中心等職業(yè)教育機(jī)構(gòu)，以支付學(xué)徒脫產(chǎn)培訓(xùn)期間的費(fèi)用，如愛(ài)爾蘭[9]。

培訓(xùn)基金最大的特征之一在于從企業(yè)調(diào)動(dòng)大量財(cái)政資源，而不過(guò)分依賴于國(guó)家的一般財(cái)政收入。歐盟大多數(shù)成員國(guó)的企業(yè)征稅占培訓(xùn)基金總額的絕大部分。征稅是強(qiáng)制性的，或按法律規(guī)定（國(guó)家培訓(xùn)基金），或按集體協(xié)議規(guī)定（行業(yè)培訓(xùn)基金）。通常，稅收按企業(yè)工資的份額計(jì)算。

2.企業(yè)稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指稅法上的讓步，這意味著政府預(yù)算收入的有意識(shí)損失。政府的目的通常是鼓勵(lì)特定類型的行為（與教育和培訓(xùn)或?qū)W徒相關(guān)的活動(dòng)）或有利于具體群體（如參與學(xué)徒培訓(xùn)的企業(yè)）。稅收優(yōu)惠主要有兩種途徑： 一是稅收津貼，即允許從總收入中扣除部分金額以獲得應(yīng)納稅收入的稅收規(guī)則；二是稅收抵免，即允許從納稅義務(wù)（即應(yīng)付稅款或已付稅款）中扣除的一種稅收規(guī)則[10]。通常情況下，稅收津貼比稅收抵免更受歡迎。

企業(yè)稅收優(yōu)惠的實(shí)施對(duì)象一般為雇主，其目的在于：一方面減輕企業(yè)稅收（也減輕學(xué)徒的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)），另一方面鼓勵(lì)雇主投資于企業(yè)員工或?qū)W徒培訓(xùn)。大多數(shù)稅收優(yōu)惠針對(duì)與特定教育水平，通常是歐洲資格框架3 級(jí)、4 級(jí)或5 級(jí)，而意大利則針對(duì)歐洲資格框架4—8 級(jí)提供稅收優(yōu)惠[11]。

稅收優(yōu)惠在國(guó)家立法中具有法律依據(jù)。通常情況下，財(cái)政部負(fù)責(zé)全面管理稅收優(yōu)惠，同時(shí)負(fù)責(zé)包括日常業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)活動(dòng)。但以下三個(gè)國(guó)家除外：第一，弗蘭德對(duì)中等職業(yè)教育與培訓(xùn)相關(guān)的稅收抵免由教育部負(fù)責(zé)，涉及全面管理、日常運(yùn)作、評(píng)估及檢測(cè)；第二，法國(guó)對(duì)參與培訓(xùn)企業(yè)的稅收抵免，由全國(guó)就業(yè)、培訓(xùn)和職業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)估和監(jiān)督；財(cái)政部和稅務(wù)部分別進(jìn)行全面管理和日常協(xié)調(diào)；第三，馬耳他學(xué)徒培訓(xùn)相關(guān)的企業(yè)稅收抵免：整體協(xié)調(diào)工作由稅務(wù)局局長(zhǎng)負(fù)責(zé)，且沒(méi)有評(píng)估與檢測(cè)。

對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要可以分為兩類：一是普遍的稅收優(yōu)惠。雇主可以自由選擇符合條件的費(fèi)用，只要這些費(fèi)用在一定范圍內(nèi)或與培訓(xùn)有關(guān)即可。二是具有限制條件的雇主成本稅收優(yōu)惠。法律規(guī)定： 企業(yè)可抵免的最大金額的稅收優(yōu)惠范圍從600 歐元到3000 歐元[11]。

3.企業(yè)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)助是支持企業(yè)投資教育和培訓(xùn)的一種補(bǔ)貼。企業(yè)補(bǔ)助政策的目的在于增加學(xué)徒職位的供應(yīng)。具體而言，首先，明確規(guī)定支付雇主培訓(xùn)費(fèi)用及學(xué)徒費(fèi)用；其次，企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)教師的工資成本；最后，促進(jìn)短缺職業(yè)的學(xué)徒制發(fā)展，鼓勵(lì)雇主在傳統(tǒng)行業(yè)招聘女學(xué)徒，在醫(yī)療保健部門創(chuàng)造更多的學(xué)徒名額或者發(fā)展更高水平的技術(shù)技能。

企業(yè)補(bǔ)助通常有州立法的法律依據(jù)。大多數(shù)情況下，政府負(fù)責(zé)企業(yè)補(bǔ)助的管理、日常操作及監(jiān)測(cè)，而少數(shù)國(guó)家存在差異：如丹麥社會(huì)合作伙伴也參與企業(yè)補(bǔ)助的管理；荷蘭成立專門的職業(yè)教育與培訓(xùn)和勞動(dòng)力市場(chǎng)合作組織管理企業(yè)補(bǔ)助。

所有對(duì)企業(yè)的補(bǔ)助都是有政府提供的，包括三種資金支付方式：第一，基于合法權(quán)利的所有符合條件的申請(qǐng)人，如丹麥；第二，以“先到先得”的原則發(fā)給所有符合條件的申請(qǐng)人，如英國(guó)；第三，優(yōu)先申請(qǐng)人（根據(jù)自上而下的順序確定），如斯洛文尼亞。企業(yè)每年可獲得的補(bǔ)助金額從2000 歐元到3.3 萬(wàn)歐元不等。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)補(bǔ)貼的共同特點(diǎn)即補(bǔ)貼金額固定[12]。企業(yè)補(bǔ)貼的支出通常包括兩部分：一是學(xué)徒報(bào)酬；二是內(nèi)部或外部培訓(xùn)師工資。

4.個(gè)人補(bǔ)助。除了通過(guò)支付雇主學(xué)徒費(fèi)用（征稅撥款機(jī)制、培訓(xùn)基金、稅收獎(jiǎng)勵(lì)）鼓勵(lì)企業(yè)提供學(xué)徒職位之外，國(guó)家還通過(guò)個(gè)人補(bǔ)助的方式鼓勵(lì)學(xué)徒接受培訓(xùn)。個(gè)人補(bǔ)助的首要目標(biāo)是促進(jìn)學(xué)徒接受培訓(xùn)，此外，還包括支付與接受培訓(xùn)相關(guān)的費(fèi)用，提供培訓(xùn)期間的穩(wěn)定收入，以及為學(xué)生提供靈活的學(xué)業(yè)安排。個(gè)人補(bǔ)助的目標(biāo)是歐洲資格框架3 級(jí)或4級(jí)。所有個(gè)人補(bǔ)助由政府提供資金。個(gè)人補(bǔ)助的資金差額較大： 從600 歐元/人/年到9000 歐元/人/年。個(gè)人補(bǔ)助通常用于支付交通費(fèi)、生活費(fèi)及住宿費(fèi)等[13]。

二、歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制特征剖析

（一）以“政府主導(dǎo)，企業(yè)主體”的多元資助體系

歐盟各成員國(guó)學(xué)徒資助金額巨大，覆蓋面及經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣泛，主要來(lái)源于政府、企業(yè)、社會(huì)合作伙伴等利益相關(guān)主體，形成“政府主導(dǎo)，企業(yè)主體的”多元學(xué)徒資助體系。

歐盟學(xué)徒投資機(jī)制的顯著特征之一便是“以國(guó)家為主導(dǎo)，企業(yè)為主體”。各成員國(guó)國(guó)家及政府在學(xué)徒投資體系中主要任務(wù)有三： 一是制定政策法規(guī)，引導(dǎo)各利益相關(guān)主體投資傾向； 二是投資主體；三是運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)投資機(jī)制。

首先，制定政策法規(guī)，引導(dǎo)各利益相關(guān)主體投資傾向。為引導(dǎo)各利益相關(guān)主體積極向?qū)W徒制投資，各成員國(guó)制定了諸多規(guī)范性法律及激勵(lì)性政策配套措施，如《歐盟職業(yè)培訓(xùn)法案》、《學(xué)徒、技能與學(xué)習(xí)法案》。這些法律文件中，一方面為各利益主體投資舉措提供法律依據(jù)，如歐盟各成員國(guó)投資渠道中的培訓(xùn)基金、稅收優(yōu)惠、個(gè)人補(bǔ)助金及企業(yè)補(bǔ)助等都具有相應(yīng)的法律基礎(chǔ)。另一方面，該法律文件及政策文本提出激勵(lì)性政策以鼓勵(lì)各利益相關(guān)主體參與學(xué)徒培訓(xùn)。為鼓勵(lì)企業(yè)參與學(xué)徒培訓(xùn)，提供更多的學(xué)徒崗位，政府征收培訓(xùn)稅，并按照參與學(xué)徒制的數(shù)量及質(zhì)量，將培訓(xùn)基金重新分配給企業(yè)；為鼓勵(lì)學(xué)徒接受培訓(xùn)，法律規(guī)定，國(guó)家與企業(yè)按不同比例為學(xué)徒繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。此外，還為學(xué)徒提供工資津貼、考試費(fèi)用等。總之，制定相關(guān)政策法規(guī)為歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制的有效運(yùn)行提供政策支撐，為各利益相關(guān)主體投資提供方向性支撐[14]。

其次，投資主體。在歐盟各成員國(guó)，國(guó)家及各級(jí)政府始終是主要投資者之一。一方面，在脫產(chǎn)培訓(xùn)方面，學(xué)徒培訓(xùn)及一般職業(yè)教育與培訓(xùn)主要由國(guó)家及各級(jí)政府資助。國(guó)家將資金分配給職業(yè)學(xué)?；蚱渌殬I(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，以提高其培訓(xùn)效率、培訓(xùn)質(zhì)量以及對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的響應(yīng)速度。另一方面，在職培訓(xùn)階段，國(guó)家與企業(yè)成為學(xué)徒培訓(xùn)的共同投資主體。在職培訓(xùn)涉及的成本類型包括：學(xué)徒報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、培訓(xùn)教師工資、設(shè)備工具及材料費(fèi)。其中，關(guān)于學(xué)徒報(bào)酬，大多數(shù)成員國(guó)法律明確規(guī)定，若學(xué)徒未與企業(yè)簽訂培訓(xùn)合同，則學(xué)徒身份仍為學(xué)生；企業(yè)只能向其發(fā)放津貼，而不是工資，且津貼必須由國(guó)家支付；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)是學(xué)徒年總收入的28%—55%，且必須由國(guó)家支付；此外，關(guān)于培訓(xùn)教師工資，設(shè)備工具及材料費(fèi)，大部分國(guó)家由企業(yè)承擔(dān)，少數(shù)國(guó)家由政府與企業(yè)共同承擔(dān)。但無(wú)論哪種形式，企業(yè)都會(huì)以稅收優(yōu)惠或企業(yè)補(bǔ)助的形式獲得國(guó)家培訓(xùn)基金的資助?？傊顿Y于學(xué)徒培訓(xùn)為歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制的高效運(yùn)行提供經(jīng)濟(jì)支撐，成功吸引各利益相關(guān)主體參與學(xué)徒培訓(xùn)[15]。

最后，學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制的運(yùn)營(yíng)及管理。歐盟各成員國(guó)學(xué)徒培訓(xùn)資助方式主要包括三類：培訓(xùn)基金、企業(yè)稅收優(yōu)惠及企業(yè)補(bǔ)助，且基本由國(guó)家單獨(dú)或參與其運(yùn)行及管理。就培訓(xùn)基金而言，若成員國(guó)集體協(xié)議覆蓋員工的比例低于33%或工會(huì)密度低于24%，則培訓(xùn)基金有政府運(yùn)營(yíng)及管理，其他社會(huì)合作伙伴參與；否則，社會(huì)合作伙伴主要負(fù)責(zé)培訓(xùn)基金運(yùn)營(yíng)及管理。就企業(yè)稅收優(yōu)惠而言，存在以下四種可能性：一是財(cái)政部負(fù)責(zé)企業(yè)稅收優(yōu)惠全面業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)及監(jiān)測(cè)；二是教育部負(fù)責(zé)全面管理（如弗蘭德）；三是全國(guó)就業(yè)、培訓(xùn)和職業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)與財(cái)政部共同負(fù)責(zé)（如法國(guó)）；四是由稅務(wù)局負(fù)責(zé)（如馬耳他）。在各項(xiàng)學(xué)徒資助機(jī)制的運(yùn)營(yíng)管理方面，國(guó)家各部委及各級(jí)政府部分都具有充分的話語(yǔ)權(quán)與表決權(quán)?？傊瑲W盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制的運(yùn)行及管理為其有效、高效運(yùn)行提供反饋支撐，充分保障學(xué)徒培訓(xùn)質(zhì)量及資金利用效率[16]。

（二）資助政策明確，可操作性強(qiáng)

歐盟學(xué)徒資助政策具有明確的投資范圍及對(duì)象、規(guī)范的資助方式，對(duì)提高學(xué)徒制度的資助效率及運(yùn)行質(zhì)量具有重要意義。

首先，明確的資助范圍及對(duì)象。歐盟學(xué)徒制因其資助工具不同而導(dǎo)致資助范圍及對(duì)象存在差異。就培訓(xùn)基金而言，它不僅資助學(xué)徒培訓(xùn)，而且其他形式的教育與培訓(xùn)或與之相關(guān)的活動(dòng)都在其資助范圍之內(nèi)，如確定勞動(dòng)力市場(chǎng)技能需求或指定培訓(xùn)方案等。同時(shí)，其資助對(duì)象在不同國(guó)家稍微存在差異，如絕大多數(shù)國(guó)家主要集中于歐洲資格框架3—5級(jí)職業(yè)資格；而德國(guó)主要集中于5—6 級(jí)高等教育資格。就企業(yè)稅收優(yōu)惠而言，其資助范圍主要集中與各類企業(yè)，其目的有二：一是減輕企業(yè)稅收壓力；二是鼓勵(lì)企業(yè)投資企業(yè)內(nèi)部員工或?qū)W徒培訓(xùn)。絕大多數(shù)成員國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠針對(duì)于特定教育水平，通常是歐盟資格框架3—5 級(jí)職業(yè)資格，而意大利資助范圍為4—8 級(jí)職業(yè)資格。

其次，規(guī)范的資助方式。歐盟各成員國(guó)對(duì)學(xué)徒資助方式及資助金額都有明確規(guī)定。就培訓(xùn)基金而言，主要包括兩種資助方式：稅收撥款機(jī)制與免稅機(jī)制。其中前者是以對(duì)培訓(xùn)稅的再分配實(shí)現(xiàn)的，而后者主要通過(guò)提供學(xué)徒崗位等途徑實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性的稅收減免。同時(shí)，歐盟學(xué)徒培訓(xùn)政策規(guī)定，培訓(xùn)基金主要用于支付學(xué)徒報(bào)酬、交通費(fèi)及生活費(fèi)、學(xué)徒社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、培訓(xùn)教師工資及考試費(fèi)用。就企業(yè)稅收優(yōu)惠而言，主要包括兩種資助方式：稅收津貼及稅收抵免，其中前者允許從總稅收中扣除部分成本而獲得應(yīng)納稅收入，而后者從應(yīng)付稅款或已付稅款中扣除優(yōu)惠。法律規(guī)定，企業(yè)可抵免的最大金額的稅收優(yōu)惠從600 歐元到3000 歐元不等。

（三）學(xué)徒資助體系覆蓋范圍廣

歐盟學(xué)徒資助體系覆蓋各個(gè)層面各個(gè)主體。就學(xué)習(xí)形式而言，歐盟資助體系不僅資助在職學(xué)徒培訓(xùn)，而且還資助脫產(chǎn)學(xué)徒培訓(xùn)；且在職學(xué)徒培訓(xùn)由國(guó)家、企業(yè)及其他社會(huì)組織共同資助，而脫產(chǎn)學(xué)徒培訓(xùn)主要有國(guó)家資助；就主體類型而言，該體系包括企業(yè)、學(xué)徒、職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校或其他職業(yè)教育機(jī)構(gòu)及各級(jí)政府。其中，企業(yè)資助涉及學(xué)徒報(bào)酬（工資或津貼）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)培訓(xùn)教師工資、設(shè)備及材料費(fèi)、在職考試費(fèi)用等。學(xué)徒培訓(xùn)資助涉及在職考試費(fèi)用及在職培訓(xùn)的交通費(fèi)及生活費(fèi)等。職業(yè)教育機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)資助涉及教師工資。政府資助涉及在職培訓(xùn)的工資、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及整個(gè)資助體系的管理費(fèi)用?？傊?，歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制支持各個(gè)利益相關(guān)主體，一方面可以降低相關(guān)組織的運(yùn)營(yíng)成本，另一方面可以彌補(bǔ)學(xué)徒經(jīng)濟(jì)方面的困難，激發(fā)雙方參與學(xué)徒培訓(xùn)的動(dòng)力與積極性。

三、對(duì)我國(guó)職業(yè)教育與培訓(xùn)資助體系構(gòu)建的經(jīng)驗(yàn)借鑒

職業(yè)教育與培訓(xùn)涉及多方利益相關(guān)主體，因此，根據(jù)成本分擔(dān)理論——“誰(shuí)受益，誰(shuí)投資”——的基本原則，構(gòu)建以“政府為主導(dǎo)，行業(yè)企業(yè)及其他社會(huì)組織為主體，學(xué)生資助”的全方位多元化投資體系（見(jiàn)圖2）。其中，不同利益主體因參與職業(yè)教育與培訓(xùn)的利益訴求不同，導(dǎo)致其參與方式存在差異，進(jìn)而生成其各自的角色差異。職業(yè)教育與培訓(xùn)資助體系與之對(duì)應(yīng)。

圖2 我國(guó)多元化學(xué)徒培訓(xùn)投資體系

（一）職業(yè)教育與培訓(xùn)投資體系必須由政府主導(dǎo)

我國(guó)職業(yè)教育與培訓(xùn)資助體系的運(yùn)營(yíng)及管理必須以政府為主導(dǎo)。政府在該體系中有三方面主導(dǎo)職能：第一，政策導(dǎo)向。通過(guò)制定及頒布資助相關(guān)法律法規(guī)、政策文件，鼓勵(lì)各利益相關(guān)主體參與職業(yè)教育與培訓(xùn)資助工作。如歐盟大多數(shù)成員國(guó)通過(guò)立法對(duì)按企業(yè)工資總額收取學(xué)徒稅（或培訓(xùn)稅），再對(duì)其進(jìn)行重新分配，補(bǔ)償企業(yè)因參與學(xué)徒培訓(xùn)而產(chǎn)生的成本，以此激勵(lì)企業(yè)提供職業(yè)培訓(xùn)崗位。第二，資助職能。除政策導(dǎo)向外，我國(guó)政府仍是職業(yè)教育與培訓(xùn)工作的主要投資者。職業(yè)教育與培訓(xùn)是我國(guó)教育事業(yè)的重要類型，而發(fā)展教育是國(guó)家及各級(jí)政府不可或缺的重要責(zé)任；同時(shí)，職業(yè)教育既是為行業(yè)企業(yè)及各類社會(huì)組織進(jìn)行人力資源與技能儲(chǔ)備，也是為國(guó)育才，發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)。第三，監(jiān)督與評(píng)估。為使職業(yè)教育與培訓(xùn)體系健康、科學(xué)、高效運(yùn)行，監(jiān)督與評(píng)估措施不可或缺，同時(shí)有效的監(jiān)督與評(píng)估可以避免“機(jī)會(huì)主義行為”。而整個(gè)監(jiān)督與評(píng)估過(guò)程必須將政府作為主要參與者之一。值得注意的是，將政府作為參與者，絕不是“唯政府論”，還需要參考其他利益相關(guān)主體的觀點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)多元共治的最終目標(biāo)。

（二）企業(yè)應(yīng)成為投資主體

技術(shù)技能型人才價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最大受益者為企業(yè)，因此，企業(yè)必須成為該體系的投資主體。以歐盟學(xué)徒培訓(xùn)資助體系為鏡鑒，我國(guó)資助體系應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資助方式多樣化。一是納稅。企業(yè)繳納培訓(xùn)稅（或?qū)W徒稅）是最常見(jiàn)的培訓(xùn)資助方式；二是承擔(dān)生產(chǎn)性成本。學(xué)徒參與崗位技能培訓(xùn)，所產(chǎn)生的工具及材料費(fèi)由企業(yè)直接支付。第三，承擔(dān)培訓(xùn)期間的人員工資或津貼。一方面學(xué)徒參與生產(chǎn)性勞動(dòng)，應(yīng)獲得來(lái)自企業(yè)的工資或津貼；另一方面，企業(yè)內(nèi)培訓(xùn)師工資也應(yīng)有企業(yè)直接支出。

（三）提升我國(guó)學(xué)生培訓(xùn)資助體系的整合性與廣泛性

歐盟學(xué)徒培訓(xùn)投資機(jī)制廣泛支持教育與技能培訓(xùn)項(xiàng)目實(shí)施，同時(shí)，根據(jù)一致性原則將不同領(lǐng)域的資助項(xiàng)目系統(tǒng)化到一個(gè)大項(xiàng)目中。該舉措具有兩方面優(yōu)勢(shì)： 一是學(xué)徒個(gè)體培訓(xùn)選擇自由度增加；二是資助項(xiàng)目的管理協(xié)調(diào)度大幅提升。目前，我國(guó)學(xué)生培訓(xùn)資助政策及項(xiàng)目的溝通與協(xié)調(diào)不足，這在很大程度上限制了資助的系統(tǒng)性及惠及度。未來(lái)我國(guó)學(xué)徒培訓(xùn)資助政策應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的連貫性及持續(xù)性，將學(xué)徒培訓(xùn)資助與企業(yè)工人工資總額、勞動(dòng)力市場(chǎng)技能需求等相關(guān)因素結(jié)合起來(lái)，實(shí)行多維貫通、上下聯(lián)系的資助項(xiàng)目。如此一來(lái)，我國(guó)職業(yè)教育資助體系技能為學(xué)生提供不同類型的教育資源，又能為學(xué)生提升勞動(dòng)力素質(zhì)增加機(jī)會(huì)。