增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則問(wèn)題研究

祝越

摘要：在全面實(shí)行增值稅的背景下，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中，必須要對(duì)發(fā)展現(xiàn)狀有著充足的了解，尤其是針對(duì)涉及增值稅業(yè)務(wù)處理存在的問(wèn)題，需要在增值稅視角下深入分析增值稅下非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)案例，對(duì)增值稅視角下所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，同時(shí)需要深入分析問(wèn)題形成的主要因素?；诖?，本文主要圍繞增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)確問(wèn)題展開(kāi)分析，并圍繞核算提出建議，促使非貨幣性資產(chǎn)交換可以順應(yīng)增值稅融入發(fā)展趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：增值稅;補(bǔ)稅;業(yè)務(wù)處理;非貨幣性資產(chǎn)交換

在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化發(fā)展的背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在朝向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方向發(fā)展，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行分析。由于在制定過(guò)程中受多種因素影響及限制，不僅需要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，同時(shí)在制定的過(guò)程中應(yīng)該考慮增值稅帶來(lái)的影響，進(jìn)而合理的對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。但是，我國(guó)在全面實(shí)行增值稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，通常會(huì)出現(xiàn)概念界定不準(zhǔn)確的情況，甚至不夠適合非貨幣性資產(chǎn)定性發(fā)展，導(dǎo)致實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，一旦出現(xiàn)問(wèn)題則會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的限制，必須要得到廣泛重視，并實(shí)現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新，掌握增值稅加入前后業(yè)務(wù)處理問(wèn)題，并落實(shí)改進(jìn)對(duì)策，減少所產(chǎn)生的影響及限制。

一、增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析

在探究增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)交換核算分析的過(guò)程中，為全面保證核算的效果，則應(yīng)該通過(guò)案例的形式進(jìn)行對(duì)比分析，掌握增值稅實(shí)施對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)確及應(yīng)用核算的影響，全面分析增值稅后之間的差異化問(wèn)題[1]。

（一）不考慮增值稅進(jìn)行核算

案例一

甲公司以A固定資產(chǎn)的形式與乙公司B專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行交換，并將其作為商業(yè)交易實(shí)質(zhì)，甲公司需要向乙公司支付差價(jià)40萬(wàn)元。其中，甲公司A固定資產(chǎn)面值為150萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為122萬(wàn)元，而乙公司專(zhuān)利面值200萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為162萬(wàn)元，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程中，應(yīng)分析不考慮增值稅的方案，這樣有助于合理的進(jìn)行優(yōu)化控制，全面保證各項(xiàng)設(shè)計(jì)的高效性。

對(duì)于甲公司業(yè)務(wù)處理，應(yīng)該認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交易，并通過(guò)對(duì)支付貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，得到相應(yīng)的對(duì)比數(shù)據(jù)，隨后應(yīng)該對(duì)多種支付計(jì)算方案進(jìn)行分析，并掌握誤差的范圍，確定符合非貨幣性資產(chǎn)交換特定情況，從而能夠?qū)Y產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化控制，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢(shì)及作用。再加上甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算應(yīng)該對(duì)支付補(bǔ)價(jià)方進(jìn)行補(bǔ)償，并對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，將其換作B無(wú)形資產(chǎn)成本。而且針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算，應(yīng)保證計(jì)算的準(zhǔn)確性，并合理的進(jìn)行優(yōu)化控制，減少所帶來(lái)的影響，為后續(xù)工作的順利進(jìn)行提供幫助。

對(duì)于乙公司業(yè)務(wù)處理，與甲公司有著相似性，都需要事先對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行認(rèn)定，隨后通過(guò)貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值情況，對(duì)比例進(jìn)行控制，保證業(yè)務(wù)交換的準(zhǔn)確性。針對(duì)乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算，應(yīng)該對(duì)支付稅費(fèi)及補(bǔ)價(jià)情況進(jìn)行分析，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，將其作為A固定資產(chǎn)成本，這樣在優(yōu)化時(shí)可以發(fā)揮一定的效果。同時(shí)，根據(jù)乙公司本次非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，將溢價(jià)交換資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除，并以資產(chǎn)成本替代，從而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期損益。

（二）考慮增值稅進(jìn)行核算

案例二

甲公司以A固定資產(chǎn)面值為150萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值為122萬(wàn)元，與乙公司公允價(jià)值為162萬(wàn)元的B專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行交換，交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，在增值稅的基礎(chǔ)上應(yīng)該考慮多種因素，經(jīng)過(guò)計(jì)算甲公司需要支付差價(jià)33.86萬(wàn)元，而且甲乙公司屬于一般納稅人，A固定資產(chǎn)增值稅稅率為13%，B專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)為6%，需要對(duì)各項(xiàng)稅率進(jìn)行全面分析，保證業(yè)務(wù)處理的效果[2]。

對(duì)于甲公司業(yè)務(wù)處理，支付貨幣性資產(chǎn)占資產(chǎn)公允價(jià)值需要通過(guò)計(jì)算，進(jìn)而保證核算方案的效果，而且針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定應(yīng)該保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并通過(guò)優(yōu)化處理模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值的判斷，支付補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，將其作為B無(wú)形資產(chǎn)成本。除此之外，甲公司此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，為保證相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化控制，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的同時(shí)，還應(yīng)該作為換入資產(chǎn)成本計(jì)算，并針對(duì)累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)及資產(chǎn)處置損益情況確定當(dāng)期損益，發(fā)現(xiàn)在考慮增值稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)借貸不平衡問(wèn)題。

對(duì)于乙公司業(yè)務(wù)處理，其與甲公司聯(lián)系密切，但乙公司為被補(bǔ)價(jià)的公司，在進(jìn)行資產(chǎn)交換認(rèn)定的過(guò)程中，應(yīng)該充分考慮資產(chǎn)核實(shí)情況，通過(guò)計(jì)算收到貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值比例，確定不同計(jì)算方法之間的差異范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)反復(fù)的進(jìn)行確認(rèn)，保證乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在考慮增值稅的情況下，乙公司應(yīng)該對(duì)換入資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行全面分析，并通過(guò)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)的確定，保證交換會(huì)計(jì)處理的高效性，針對(duì)固定資產(chǎn)、銀行存款、累計(jì)攤銷(xiāo)及應(yīng)交增值稅進(jìn)行核算，同樣可以明顯發(fā)現(xiàn)有借貸不平衡的情況。

（三）增值稅融入出現(xiàn)的差異分析

通過(guò)結(jié)合案例一和案例二進(jìn)行探究與分析，可以發(fā)現(xiàn)同一筆非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)受到增值稅因素的限制，導(dǎo)致計(jì)量及核算等各環(huán)節(jié)存在差異。其中，比較常見(jiàn)而且影響相對(duì)較大的為換入資產(chǎn)成本、換入資產(chǎn)公允價(jià)值及會(huì)計(jì)分錄借貸方差額，所以在進(jìn)行差異分析的過(guò)程中，應(yīng)該圍繞增值稅加入情況進(jìn)行分析，這樣有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)補(bǔ)價(jià)、補(bǔ)稅情況的了解，掌握換入資產(chǎn)成本所受影響情況。而且在補(bǔ)價(jià)相同的情況下，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換入資產(chǎn)成本差異較大，案例一和案例二的計(jì)算結(jié)果存在差異。總的來(lái)講，為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅視角下非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化控制，則應(yīng)該注重制定行之有效的改進(jìn)方案，并通過(guò)判定改進(jìn)情況，做好更為全面的優(yōu)化分析，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢(shì)及效果[3]。

二、非貨幣性資產(chǎn)核算在增值稅視角下的改進(jìn)要點(diǎn)

對(duì)于現(xiàn)行非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的補(bǔ)價(jià)，由于受到的影響相對(duì)較多，而且在實(shí)際進(jìn)行研究的過(guò)程中，應(yīng)該創(chuàng)新多種形式活動(dòng)，對(duì)補(bǔ)付貨幣資金及補(bǔ)稅進(jìn)行分析?？偟膩?lái)講，補(bǔ)價(jià)包括補(bǔ)的價(jià)款，同時(shí)也是交換資產(chǎn)公允價(jià)值之差，而補(bǔ)稅則需要換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額之差，在對(duì)兩者進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，需要對(duì)案例二中支付貨幣性資產(chǎn)或收到貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，將其以補(bǔ)價(jià)的形式進(jìn)行，這樣在分析增值稅的同時(shí)，可以計(jì)算案例一和案例二計(jì)算結(jié)果，同時(shí)也是非貨幣交換準(zhǔn)則本質(zhì)意思。除此之外，對(duì)于資產(chǎn)成本認(rèn)定中補(bǔ)價(jià)，在考慮增值稅的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)換入成本中相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分析，即便通常情況下不包括增值稅，但仍然需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)化運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的效果。所以說(shuō)，針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)核算中融入增值稅來(lái)講，為杜絕受不確定因素影響，則應(yīng)該明確改進(jìn)要點(diǎn)，并合理的對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新。

三、完善與創(chuàng)新案例的應(yīng)用

（一）改進(jìn)后對(duì)案例二的分析

首先，針對(duì)補(bǔ)價(jià)金額的優(yōu)化，甲公司在需要對(duì)支付補(bǔ)價(jià)金額與B專(zhuān)利技術(shù)公允價(jià)值及A固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間聯(lián)系較為密切，而且通過(guò)數(shù)據(jù)的計(jì)算，可以得出甲公司補(bǔ)價(jià)金額為40萬(wàn)元。對(duì)于乙公司，通過(guò)相同的補(bǔ)價(jià)金額計(jì)算方法，得出補(bǔ)價(jià)金額也是40萬(wàn)元。所以，針對(duì)補(bǔ)價(jià)金額來(lái)講，可以遵循所改進(jìn)的核算公式，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

其次，補(bǔ)稅金額的改進(jìn)，B專(zhuān)利技術(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額減去A固定資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于補(bǔ)稅金額，通過(guò)這種計(jì)算公式，可以計(jì)算出甲公司補(bǔ)稅金額為6.14萬(wàn)元，乙公司補(bǔ)稅金額6.14萬(wàn)元。

最后，補(bǔ)付的貨幣資金計(jì)算應(yīng)該將，甲乙公司補(bǔ)價(jià)減去補(bǔ)稅進(jìn)行計(jì)算，并針對(duì)分析兩者稅費(fèi)情況，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化創(chuàng)新設(shè)置，為后續(xù)的業(yè)務(wù)處理提供更多幫助。

（二）甲公司業(yè)務(wù)處理

對(duì)于甲公司業(yè)務(wù)處理，應(yīng)該在補(bǔ)價(jià)、補(bǔ)稅及補(bǔ)付貨幣資金的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，掌握換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值和應(yīng)支付稅費(fèi)合理計(jì)算，實(shí)現(xiàn)B無(wú)形資產(chǎn)的換算控制。通過(guò)換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)可以計(jì)算出B無(wú)形資產(chǎn)的成本，保證無(wú)差異的同時(shí)，可以為后續(xù)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理提供有利條件，準(zhǔn)確計(jì)算公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，掌握當(dāng)期損益情況。而且通過(guò)合理的進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)補(bǔ)價(jià)與補(bǔ)稅的區(qū)分，準(zhǔn)確對(duì)交換資產(chǎn)公允價(jià)值差值進(jìn)行計(jì)算，保證會(huì)計(jì)分錄的公平性。

（三）乙公司業(yè)務(wù)處理

通過(guò)分析甲公司業(yè)務(wù)處理，可以判斷在進(jìn)行處理的過(guò)程中應(yīng)該合理的進(jìn)行優(yōu)化，并針對(duì)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換情況，對(duì)兩種比例進(jìn)行對(duì)比分析，保證符合非貨幣性資產(chǎn)交易比例，計(jì)算符合交換認(rèn)定，準(zhǔn)確的計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理的進(jìn)行優(yōu)化控制，應(yīng)對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行分析，再加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)，并將其當(dāng)作A固定資產(chǎn)成本。由于補(bǔ)價(jià)是資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差異化分析，所以在實(shí)際運(yùn)行環(huán)節(jié)應(yīng)該適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行優(yōu)化，并針對(duì)差異情況，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換情況進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)更加有效優(yōu)化處理，收到補(bǔ)價(jià)的同時(shí)需要對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值情況進(jìn)行優(yōu)化控制，并減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)交付的相關(guān)稅費(fèi)，從而能夠在交換的過(guò)程中對(duì)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行控制，明確資產(chǎn)控制情況，對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)算當(dāng)期損益。所以說(shuō)，針對(duì)兩種案例的對(duì)比分析，可以明顯發(fā)現(xiàn)增值稅融入所帶來(lái)的問(wèn)題，只有合理的對(duì)各項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分離情況的認(rèn)識(shí)，保證非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理的順利進(jìn)行[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在全面征收增值稅的背景下，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)核算工作開(kāi)展所受影響因素較多，面臨較多的問(wèn)題，尤其是針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換及準(zhǔn)確應(yīng)用，均在未涉及增值稅的情況下進(jìn)行補(bǔ)價(jià)、補(bǔ)稅及取得成本。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中若涉及增值稅，則必然會(huì)面臨補(bǔ)價(jià)認(rèn)定爭(zhēng)議，甚至?xí)霈F(xiàn)兩種結(jié)果，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的創(chuàng)新，發(fā)揮不可替代的優(yōu)勢(shì)及作用。因此，在實(shí)踐展開(kāi)研究的過(guò)程中，通過(guò)不考慮增值稅和考慮增值稅的案例進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題來(lái)源于增值稅中補(bǔ)價(jià)、換入及換出資產(chǎn)的增值稅之差，同時(shí)與現(xiàn)行準(zhǔn)確補(bǔ)價(jià)及補(bǔ)稅有著密切的聯(lián)系。所以說(shuō)，為減少所產(chǎn)生的限制，則應(yīng)該區(qū)分補(bǔ)價(jià)和補(bǔ)稅，并且在計(jì)算非貨幣資金改成補(bǔ)價(jià)時(shí)進(jìn)行優(yōu)化控制，更好地解決實(shí)務(wù)核算中增值稅融入所產(chǎn)生的影響，發(fā)揮借鑒性意義。

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