試論建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探析

孫小竹

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越重視稅收策劃，因?yàn)橛胁簧倨髽I(yè)開始抱怨，公司交的稅比較多，如：消費(fèi)稅、增值稅、個(gè)人所得稅等。高額的稅收負(fù)擔(dān)勢必會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，若企業(yè)能夠合理的運(yùn)用好稅收方面的優(yōu)惠政策，便會為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃做得好，會使廣大企業(yè)放下稅收這一大包袱，集中精力的致力于對科技的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營等方面。本文主要是針對建筑企業(yè)在納稅環(huán)境下應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃，有效減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展，使建筑企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，獲得更好的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、前期理論

建筑業(yè)是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，具有建設(shè)周期長、高收益、高利潤的特點(diǎn)，但也同時(shí)面臨著高額的稅收負(fù)擔(dān)。稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從企業(yè)內(nèi)部來看，主要是管理層或財(cái)務(wù)人員不夠了解我國稅收政策的相關(guān)規(guī)定，對稅收征收而言，大多企業(yè)是被動(dòng)接受的。

稅收籌劃最早是出現(xiàn)在意大利，出現(xiàn)了稅務(wù)專家為企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)咨詢。從此，稅收籌劃這一現(xiàn)象受到了社會各界的關(guān)注，同時(shí)其也受到了社會、文化以及經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面的影響。作為企業(yè)納稅人，希望減輕稅收負(fù)擔(dān)是采用稅收策劃最根本的原因之一，同時(shí)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。

從實(shí)踐來看，建筑業(yè)，一般建筑項(xiàng)目的開發(fā)周期往往很長，不少房產(chǎn)項(xiàng)目會有一期、二期、三期之分，從成立公司項(xiàng)目的立項(xiàng)開始，到最后的稅收清算，有的少則三年，有的多則十年，甚至是更長的時(shí)間。時(shí)間久了，小的錯(cuò)誤決定常會變成大的稅務(wù)問題。在我國，稅法所規(guī)定的具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都可以是納稅人。其主要是由兩個(gè)部分所構(gòu)成，一個(gè)是自然人納稅人;另一個(gè)是法人納稅人。

建筑業(yè)到底會涉及到哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，一般來說，一個(gè)建筑項(xiàng)目在時(shí)間的流程上主要包括土地獲取、規(guī)劃設(shè)計(jì)、融資、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)，建筑業(yè)或多或少都會存在這樣和那樣的稅收問題及風(fēng)險(xiǎn)因素，只是程度上的不同而已。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)進(jìn)行全面管理的重點(diǎn)之一，其財(cái)務(wù)管理主要分為預(yù)算管理與核算管理兩個(gè)部分。對建筑企業(yè)的年度計(jì)劃、預(yù)算分析等進(jìn)行全面研究，做好對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，提高建筑企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理。

二、建筑企業(yè)案例分析

A公司是一家大型房產(chǎn)公司，公司于2003年07月01日成立。公司經(jīng)營范圍包括工業(yè)廠房和民用住宅建筑，建筑工程機(jī)械與設(shè)備租賃等，投資做B建筑企業(yè)5億元，總額占到了B公司20%的股份。

A公司與B公司決定，在2017年至2018年，發(fā)生以下業(yè)務(wù)，其中：（1）在2017年10月11日，A公司向B公司借款共達(dá)4億元整，借款時(shí)效為三年，雙方約定借款的利率為10%，其中利息按年支付。（2）2017年11月31日，A公司銷售給B公司2億元房產(chǎn)，但是A公司要向B公司支付利息共4000萬，于雙方除去利息后，B公司需要支付A公司1.6億元，雙方按期支付，且后期順利完成了房產(chǎn)的過戶手續(xù)。假設(shè)A公司銷售房產(chǎn)的土地增值稅的扣除項(xiàng)目為1.4億元。同時(shí)B公司賬務(wù)處理上就沒有體現(xiàn)利息收入。A公司做1.6億元的營業(yè)收入賬務(wù)處理，并且將4000萬確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)基準(zhǔn)利率是5%，兩家公司都是增值稅一般納稅人，土地增值稅實(shí)行4級超率累進(jìn)稅率。

從案例中，我們可以看出A公司和B公司是關(guān)聯(lián)交易的，房產(chǎn)公司A公司少記4000萬的營業(yè)收入，應(yīng)該繳納增值稅和企業(yè)所得稅以及少交土地增值稅;同時(shí)房產(chǎn)公司A少記的4000萬的利息支出，并不能在稅前全部扣除。建筑企業(yè)B公司本應(yīng)收取利息4000萬，做4000萬的利息收入，應(yīng)該繳納增值稅和企業(yè)所得稅。兩家公司具體少繳納的稅收計(jì)算如下：房產(chǎn)A公司，少交增值稅共計(jì)440萬;A公司的利息支出4000萬全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，需要補(bǔ)交所得稅750萬;A公司實(shí)際繳納600萬，應(yīng)繳納1800萬，應(yīng)補(bǔ)交1200萬元。B公司少交增值稅240萬;少交企業(yè)所得稅稅1000萬。

本案例得出結(jié)論，稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅是完全不同的概念，做稅務(wù)籌劃不能觸及偷稅漏稅等違法行為。

三 、建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足

建筑業(yè)會涉及多項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)建筑項(xiàng)目在時(shí)間的流程上主要包括土地獲取、融資與施工等多個(gè)環(huán)節(jié)，基本上每個(gè)環(huán)節(jié)都會存在涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)會面臨稅收籌劃的多方因素影響，只要公司有生產(chǎn)經(jīng)營就會產(chǎn)生不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，若是沒有應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，就會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣問題

建筑企業(yè)大多會有較多的固定資產(chǎn)，我國在實(shí)施“營改增”政策后，大部分建筑企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，反而出現(xiàn)了一定程度上的增加。在稅改前企業(yè)若是購置機(jī)器設(shè)備，是不能從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的，這會增加分包成本。

（三）缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

建筑企業(yè)的工作人員沒有重視稅收管理，常會以為這是財(cái)務(wù)部門的事，他們以為只要懂稅務(wù)和財(cái)務(wù)知識，就可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，這就嚴(yán)重缺乏專門的稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。在建筑企業(yè)中，缺乏實(shí)施稅務(wù)籌劃的專門人才和特殊崗位，導(dǎo)致稅務(wù)管理效率低下，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)和對相關(guān)稅收制度的了解。

四、應(yīng)對企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題對策

公司所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括各個(gè)業(yè)務(wù)部門的活動(dòng)最終都會體現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，都會對公司的稅收產(chǎn)生一定的影響。但是，稅務(wù)工作主要有兩個(gè)過程，即稅收產(chǎn)生的過程和稅收繳納的過程，想要解決建筑企業(yè)的稅收籌劃問題，我們可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：

（一）合法節(jié)稅

所謂的合法節(jié)稅，就是利用國家的稅收優(yōu)惠來為企業(yè)節(jié)約稅收。對一個(gè)國家來說，稅收是十分重要的，因?yàn)槭斩惪梢詾閲一I集財(cái)政資金，可以發(fā)揮到經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。國家通常會采用財(cái)政政策和貨幣政策這兩個(gè)措施進(jìn)行宏觀調(diào)控。在我國使用稅收政策的效果較好，稅收政策的重要方法是稅收優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)增值率低于20%，可以免征土地增值稅。假定法定扣稅額是1 000萬元，銷售總收入大于1 200萬，這時(shí)免征土地增值稅。

（二）合理避稅

合理避稅不等同于偷稅漏稅，所謂的合理避稅其實(shí)就是以納稅人的角度來看，針對納稅法律的相關(guān)規(guī)定，為企業(yè)減少納稅金額。目前，對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策有，月開票金額在3萬元以下，可以免征增值稅以及相關(guān)的附加稅;月開票金額在10萬元以下，可以免征教育費(fèi)以及地方教育費(fèi)附加。企業(yè)容易因忽視而多繳費(fèi)，如：在沒有生意的時(shí)候也要進(jìn)行零申報(bào);合同作廢了還在納稅等情況。對房地產(chǎn)企業(yè)主要征收土地增值稅，企業(yè)為了能夠少交稅，常會在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完畢后保留幾套房屋，使房產(chǎn)呈現(xiàn)沒有完全售出的狀態(tài)，以這種理由來推遲納稅。之后國家有關(guān)部門的重視，規(guī)定銷售可售面積和銷售完成的面積比例達(dá)到85%，房地產(chǎn)企業(yè)必須要清算土地增值稅。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是對稅收負(fù)擔(dān)的再分配，商品在交換過程中，納稅人常會將其銷售價(jià)格提高或者是將銷售價(jià)格壓低，以此來將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)交給購買者或者是供應(yīng)者。其方式多樣，常見的有前傳與后轉(zhuǎn)，是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。但是在實(shí)際經(jīng)營中也會受到多樣因素的影響，如：市場的變化情況，市場的經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)的成本等。其存在有兩種條件的制約，一個(gè)是商品或提服務(wù)的需求彈性如何;另一個(gè)是商品的流通情況，前者是因?yàn)榧{稅人要將多少的納稅負(fù)擔(dān)分給別人會受到商品的彈性要求，后者是沒有商品的交換，就不會有稅收負(fù)擔(dān)的分配轉(zhuǎn)移。

（四）合理選擇納稅人

納稅人是納稅的義務(wù)人，可以是單位，也可以是個(gè)人。企業(yè)想要規(guī)避稅收的機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，首先就要了解業(yè)務(wù)，然后適度的把業(yè)務(wù)和國家現(xiàn)行的稅收法律政策聯(lián)系起來，再結(jié)合稅收政策;在尋找稅收政策的過程中，政策存在漏洞，可以合理避稅，稅收政策可以合法節(jié)稅，做出一定的規(guī)劃安排;所有的計(jì)劃結(jié)果都要在會計(jì)處理中執(zhí)行，最后根據(jù)會計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)。

（五）降低人工成本或選擇外包

建筑企業(yè)常會項(xiàng)目包工，所以勞動(dòng)力一直都是其較大的成本，但是法律規(guī)定，人工成本是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。為了減少勞動(dòng)力的成本，企業(yè)要降低人工的成本，在實(shí)際施工時(shí)，要注意是否有人員沒有合理使用到崗位設(shè)置中，機(jī)器設(shè)備的使用是否允許在設(shè)備租賃中配備操作人員等。施工場所中對于技術(shù)含量較低的工作，企業(yè)可以選擇通過購買勞務(wù)外包或派遣的方式，因?yàn)榉梢?guī)定，勞務(wù)外包和派遣是可以開具專用發(fā)票的，這無疑使對企業(yè)提供了一個(gè)好的助力。

（六）合理配置產(chǎn)品

建筑企業(yè)由于會涉及到房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，存在較多的開發(fā)環(huán)節(jié)，有拆遷、土建、裝修等各項(xiàng)環(huán)節(jié)。企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會涉及到稅金。因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要結(jié)合上述的各個(gè)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注籌劃的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，做到事前規(guī)劃，制定目標(biāo)。在建筑企業(yè)獲取土地的環(huán)節(jié)上，取得的方式有招拍掛、股權(quán)收購、合作開發(fā)等，不同的取得方式其稅負(fù)的差異會很大;如果存在拆遷成本，就有選擇拆遷方式的問題，回遷、貨幣補(bǔ)償還是土地置換，都會涉及到稅務(wù)成本。在規(guī)劃設(shè)計(jì)的環(huán)節(jié)中，企業(yè)須考慮到產(chǎn)品的定位與產(chǎn)品類型的選擇，住宅、商業(yè)等產(chǎn)品的合理配置，才能做到財(cái)稅成本的最優(yōu)。

（七）選擇稅收優(yōu)惠方案

人們用錢滿足自身需要，用于購物、理財(cái)、投資等，如果企業(yè)能夠?qū)⑦@些實(shí)際滿足情況合理的解決，不單單是采用發(fā)放工資的形式支付給個(gè)人，那么個(gè)人就可以少繳個(gè)人所得稅。從這里我們可以看出個(gè)人所得稅在稅收籌劃上的一個(gè)新思路，那就是大多數(shù)企業(yè)都會采用發(fā)放實(shí)際工薪福利給職工，而不單單是給工薪貨幣，相比而言，前者可以留住更多的人才。建筑企業(yè)可以在北、上、廣等地落戶，設(shè)立獨(dú)資企業(yè)，申請核定征收個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，普通納稅人也可以在這些地方落戶申請核定征收，相對稅率較高。

結(jié)語：

綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)在稅收問題上常會面臨較多的問題，建筑企業(yè)常年被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為年度稅收專項(xiàng)的重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)，所以其在稅收上的檢查較多;建筑企業(yè)常會涉及到多項(xiàng)稅種，涉及的稅種種類多是行業(yè)的特點(diǎn)之一;建筑行業(yè)的涉水風(fēng)險(xiǎn)也多，基本上每個(gè)環(huán)節(jié)都會存在涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此對房地產(chǎn)企業(yè)來說如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)是擺在眼前的突出問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的響應(yīng)國家的稅收政策，做到不偷稅、不漏稅。合理運(yùn)用好國家關(guān)于稅收方面的優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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