會計誠信問題淺析

蔡卉 廖銀花

摘 要：近年來我國會計造假現(xiàn)象依然十分嚴重，會計信息失真嚴重地影響了國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。會計誠信缺失的原因是多方面的，不但與企業(yè)的經(jīng)營理念、企業(yè)領(lǐng)導、會計人員職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)，而且還與我國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制下各項制度不健全不完善相關(guān)。論文從主觀和客觀方面認真深入分析了現(xiàn)實中我國會計誠信缺失的種種表現(xiàn)，最后結(jié)合我國經(jīng)濟體制的現(xiàn)狀和會計行業(yè)的實際情況，針對會計誠信缺失的各種原因，提出了一系列維護和提高會計誠信水平的對策，倡導社會相關(guān)各級加強自律，從自我做起，從實踐中做起，全力建設(shè)會計誠信體系。

關(guān)鍵詞：會計誠信;內(nèi)涵;經(jīng)濟意義;原因;對策

本文擬從會計誠信缺失的涵義，會計誠信的經(jīng)濟意義，會計誠信缺失的原因，提高會計誠信的對策等幾個方面對會計誠信缺失問題進行探討。

一、會計誠信的涵義

會計誠信作為一種社會生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟能否有效運行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件。筆者認為，會計誠信定義應(yīng)表述為企業(yè)管理層、會計行為主體在會計信息的生產(chǎn)過程中，以客觀、公正的態(tài)度對會計信息使用者、其他利益相關(guān)者的一種會計責任承諾和應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)范，內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。

二、導致會計誠信問題缺失的原因

會計誠信缺失的原因是多方面的，既有主觀原因，也有客觀原因。會計誠信缺失主觀原因主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)各方職業(yè)道德缺失和作風敗壞等方面，客觀原因主要表現(xiàn)在各項制度、各項機制不健全不完善等方面。

（一）從事會計的專職人員誠信職業(yè)道德喪失。

在建立市場經(jīng)濟體制過程中，社會上一些不良風氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了會計人員的道德觀念，致使部分會計人員堅守職業(yè)道德規(guī)范偏離、法制觀念淡薄、工作責任心減退。專職會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時，為自身利益，不顧企業(yè)利益，不講實事求是、客觀公正的誠信原則，違反財經(jīng)紀律，不及時和正確反映經(jīng)濟活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料做假賬、編假報表，惡意造成會計信息失真。

（二）相關(guān)各方受各種利益趨動紀律作風敗壞

各種利益關(guān)系在某種程度上會促使和誘發(fā)單位或企業(yè)相關(guān)各方弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導為了完成上級下達的指標，不顧企業(yè)的經(jīng)營理念，從小集團和個人利益出發(fā)，授意、指使或強制會計人員在會計信息上做文章，不足報超過，落后報先進，虧損報盈利，少盈報多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績，借以騙取榮譽，撈取政治資本;作為職工，企業(yè)報盈利，不會影響工資、獎金等收入，也有了相應(yīng)的積極性。

（三）會計準則的執(zhí)行過程存在博弈。

由于信息不對稱，在缺乏有效的監(jiān)督機制時，相關(guān)利益主體在會計準則的執(zhí)行過程中必然選擇包括丟棄會計誠信在內(nèi)的博弈策略，以此最大限度的滿足自身利益。所謂會計信息不對稱，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢，所有者相對處于劣勢的一種現(xiàn)象。

（四）會計制度存大較大的彈性空間。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的運作方式發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超過了會計制度的調(diào)整速度。現(xiàn)有會計制度在新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，打擦邊球。

（五）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。

誠信本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，新制度經(jīng)濟學賦予產(chǎn)權(quán)全新的內(nèi)容，即產(chǎn)權(quán)是人們使用資源的一組權(quán)力，包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵包括資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。合理完整的產(chǎn)權(quán)制度是保證企業(yè)信譽機制的基石。

（六）單位內(nèi)部會計人員職業(yè)受約束。

我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會計機構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進行日常管理，政府有關(guān)部門僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進行間接管理。在這一體制下，會計人員一方面要遵守國家的財務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)，另一方面，還必須接受單位負責人的領(lǐng)導，按單位的管理要求完成會計工作。

（七）對會計造假執(zhí)法極為不嚴格。

當前我國對提供虛假會計信息的公司及相關(guān)人員，以及中介機構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠遠大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險。當前我國的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等，都對上市公司及其管理當局因粉飾財務(wù)報告應(yīng)承擔的法律責任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，這便為造假創(chuàng)造了條件，如對違規(guī)事件進行處罰時找不到統(tǒng)一的依據(jù)。

三、建立會計誠信的對策

（一）凈化社會環(huán)境，重塑社會信用。

會計職業(yè)獨立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。所以進一步提高全社會誠信水平尤為重要，特別是提升企業(yè)管理者、經(jīng)營者及監(jiān)管者等市場參與者的誠信意識，營造“信則共贏，不信則共亡”的氛圍，以促進會計信息質(zhì)量的提高。

（二）提升會計人員綜合素質(zhì)，鑄造中國會計誠信精神。

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基石，基礎(chǔ)不扎實，會計工作乃至經(jīng)濟工作必然失真、失誤。首先，在日益復雜經(jīng)濟形勢和企業(yè)外部環(huán)境的變化下，必須加強財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，使其熟練地運用各項會計核算方法和會計政策，能夠客觀、公允地處理會計事務(wù);其次，會計誠信教育不是一朝一夕的事情，而是一個漫長的、潛移默化的過程，觀念變成習慣、規(guī)范變行動的過程，教育與實踐相結(jié)合的過程。

（三）建立強有力的內(nèi)部監(jiān)管體制，加大內(nèi)部監(jiān)管力度。

首先，應(yīng)對企業(yè)法定代表人進行相關(guān)知識的培訓，以增強其內(nèi)部審計意識，爭取他們對內(nèi)審工作的支持。其次，應(yīng)完善內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配備精干的內(nèi)審人員，以推動內(nèi)審工作全面、深入、規(guī)范地進行。第三，為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性，應(yīng)在《會計法》中做出補充規(guī)定：由財政部門委托社會中介機構(gòu)定期對所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行分析和評價，對內(nèi)部控制制度不健全或無效的企業(yè)，應(yīng)責令其領(lǐng)導人限期整頓，如在限期內(nèi)不實施相應(yīng)的整改措施，則給予其相應(yīng)處罰。

（四）加大依法打擊和政府管制力度。

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法上對造假單位及責任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益，大幅度提高會計造假的成本。二是加大行政監(jiān)管力度。充分發(fā)揮財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)管職能，使監(jiān)督規(guī)范化、制度化，避免盲目性;三是加強對公司內(nèi)部機制的管理。

人無信不立，事無信不成，國無信不威。會計誠信是企事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，是會計從業(yè)人員的立命之本。面對當前我國會計誠信缺失的現(xiàn)狀，對會計誠信的治理絕不能就會計誠信論會計誠信，我們必須思想上要高度重視，切實增強責任感和緊迫感，學習和借鑒世界各國治理會計誠信缺失的先進經(jīng)驗，結(jié)合建設(shè)有中國特色社會主義的具體國情，不斷改革和完善社會主義市場經(jīng)濟體制，切實把會計誠信放到整個社會、整個市場經(jīng)濟體系之中去加以考慮和治理，強化各項制度建設(shè)，加大執(zhí)法和懲罰力度，注重社會誠信教育和人文環(huán)境建設(shè)。

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