基于企業(yè)增值稅納稅籌劃的教學案例研究

田星 羅飛亞 王猛

摘 要：增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，并且是我國主要的流轉(zhuǎn)稅之一，作為一個企業(yè)稅款支出最大的一個稅種，如何對其進行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。本文通過以丙公司各類銷售方式為例進行納稅籌劃以及開展納稅籌劃可能遇到的問題，提出應(yīng)對的相關(guān)措施。使企業(yè)明白進行納稅籌劃，實現(xiàn)整體稅負最小化的重要性。只有加強企業(yè)管理者及財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體管理水平，才能實現(xiàn)國家利益與企業(yè)效益雙贏，才能優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，強化企業(yè)法律意識，促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。同時，也闡述了稅收籌劃的現(xiàn)實意義和增值稅納稅籌劃的特點。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅收籌劃;籌劃措施

納稅籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，即在合理合法的范圍內(nèi)，繳納的稅額最少，繳納稅款的時間最遲，因此凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于納稅籌劃范疇。在我們進行納稅籌劃前我們要充分思考納稅籌劃可能遇到的問題，如納稅籌劃風險、納稅籌劃的原則等，如果不注意這些問題的話，可能就變成偷稅漏稅了，因此，在執(zhí)行中一定要強調(diào)它的合法性。納稅人具有依法納稅的責任和義務(wù)，所有的征稅行為必須受到稅法的規(guī)范，這種征納關(guān)系是稅法的基本關(guān)系。

一、研究意義

增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。簡單來說，就是對產(chǎn)品增值部分所征收的稅款。增值稅主要有以下四個特征。分別為通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅;稅負公平;實行從生產(chǎn)到消費道道征稅的原則;堅持不對生產(chǎn)者的生產(chǎn)和決策造成影響的中性原則;增值稅的類型包括生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列籌劃活動。它在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認可。尤其在近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。20世紀90年代我國引入了稅收籌劃，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視;納稅籌劃主要有五個特點，分別是合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性。其中合法性是指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行?；I劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。稅務(wù)籌劃是以降低稅負，減輕納稅負擔為目的。

企業(yè)進行稅收籌劃的現(xiàn)實意義。首先，企業(yè)可以通過合法手段進行稅收籌劃。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)需要面對和承受的稅負壓力變得越來越大，稅收籌劃的順利開展，不僅可以有效的減輕企業(yè)的稅負壓力，同時也能減少企業(yè)的偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，并對于企業(yè)的納稅意識有提高作用，從而確保企業(yè)誠信納稅。需要明白的是：稅收籌劃并不同于偷稅、漏稅行為，其行為是合理合法的，且受法律保護。其次，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。很多企業(yè)在發(fā)展的時候，往往會有自己的主經(jīng)營道路并且投資的方向也大多以這個方向為主，而企業(yè)開展稅收籌劃，會根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資并對自身的產(chǎn)品進行調(diào)整，這樣既可以減輕企業(yè)的稅負壓力，同時對于國家的稅收經(jīng)濟也會有帶動作用。因此這對于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局也會有所幫助。最后，對于企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平有所提升。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，需要了解的信息是極為全面的，但更多的還是要了解企業(yè)的管理、財會方面的信息，畢竟稅收籌劃的目的是為企業(yè)減輕稅收壓力。因此正是因為稅收籌劃需要對企業(yè)的管理和財會進行了解并且對于企業(yè)的投資行為進行調(diào)整，所以對于企業(yè)的管理和財會能力的提升會有所幫助。

增值稅納稅籌劃的特點。增值稅納稅籌劃的特點主要有五個，分別是條件客觀性、行為合法性、對象統(tǒng)籌性、收益最大性和時間超前性。其中條件客觀性是指增值稅稅收法律制度對不同身份的納稅人、不同的產(chǎn)品、不同的銷售方式等可能存在差別因素和傾斜政策，法律規(guī)范的執(zhí)行存在彈性，也就存在制定不同納稅方案的空間，也就存在對增值稅進行納稅籌劃的客觀條件;行為合法性是指在稅收法規(guī)制度允許的范圍內(nèi)規(guī)劃涉及增值稅稅收的經(jīng)營管理活動，是增值稅納稅籌劃必須遵循的基本前提。在我國現(xiàn)行稅收法規(guī)制度中，盡管有反避稅、反逃稅以及處罰偷稅、嚴懲騙稅的條款，但從沒有任何反對納稅籌劃的規(guī)定;對象統(tǒng)籌性是指增值稅納稅籌劃不僅要注重當下，而且要更加注重未來;不僅要看增值稅的負擔，而且要看其它稅種的負擔;不僅要看增值稅稅負的高低，而且要更加注重總的稅后收益的增加;收益最大性是指增值稅納稅籌劃不僅看重增值稅稅負的高低，而且更加看重總的稅后收益的多少。最大限度地實現(xiàn)總體稅后收益，是納稅籌劃的最終目標;時間超前性是指增值稅納稅籌劃一般是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前就加以設(shè)計、規(guī)劃安排，而不是如偷稅、逃稅等那樣多發(fā)生在應(yīng)稅行為之后。

二、增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

（一）丙公司現(xiàn)狀

丙公司創(chuàng)建于1997年，是一家集口腔醫(yī)療器械、設(shè)備、耗材生產(chǎn)、供應(yīng)、安裝、維修、空間設(shè)計、品牌策劃于一體的專業(yè)口腔綜合服務(wù)平臺。公司現(xiàn)有員工總數(shù)1500余人，銷售人員800人，維修工程師190人。集團由80多家銷售公司等10余家生產(chǎn)基地及多個電商平臺共同組成，公司致力于中國口腔醫(yī)療事業(yè)發(fā)展，為全人類的口腔健康奮斗終身。丙公司一貫奉行“致力于口腔醫(yī)療設(shè)備、器械、耗材的運輸、銷售及售后服務(wù)，為專業(yè)口腔醫(yī)院、口腔診所和綜合醫(yī)院口腔科提供設(shè)計、策劃、供應(yīng)、安裝、維修一站式服務(wù)，為口腔事業(yè)保駕護航，決心一生只做口腔器材這一件事;力爭將丙公司辦成世界口腔領(lǐng)域頗具影響力的口腔綜合服務(wù)平臺。丙公司2018-2019年度營業(yè)收入及營業(yè)成本呈現(xiàn)增長趨勢。2019年營業(yè)收入較2018年相比，增長了1078萬元，增幅為2.90%，增長較快的原因是公司經(jīng)過了整合重組后的調(diào)整期，公司的資質(zhì)實力不斷提高，市場聲譽逐步提升，市場競爭力也得到相應(yīng)加強，從而業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大。使集團營業(yè)收入獲得明顯增長。2020年營業(yè)收入與2019年相比，增長了99萬元，增幅為0.30%，增幅下降較多的主要原因是疫情企業(yè)沒有開工，受其影響集團的增速放緩，由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，穩(wěn)中求進，維持了集團營業(yè)收入的小幅度增長。從2018-2020年度的數(shù)據(jù)可以得知，集團營業(yè)收入呈增長趨勢，但毛利率及凈利潤率呈波動下降的趨勢，并且各年的凈利潤率都偏低，整體來看，集團的盈利能力有待提高。根據(jù)會計恒等式可知，集團的生產(chǎn)經(jīng)營成本偏高。究其原因，一方面是近年來國家不斷提高最低工資標準，在此背景下人工成本快速上升，加上原材料價格也在不斷上漲，導致集團成本不斷增加。另一方面是集團規(guī)模不斷擴張，管理成本隨之增加，同時，業(yè)務(wù)量持續(xù)增長，使集團所需繳納的各項稅金也不斷增長，促使了集團成本的增加。

（二）納稅籌劃存在的問題

首先，國家稅收政策的變動。增值稅相關(guān)法律近幾年變動較大，并且其他稅種也出現(xiàn)了調(diào)整情況，因此很多的企業(yè)管理者以及財務(wù)人員面對稅制改革，對國家稅收政策不能做到全面了解，并不能敏銳地找到適合公司的優(yōu)惠政策，從而對企業(yè)制定合理的納稅籌劃方案不利，從而造成財務(wù)未能及時制定出納稅籌劃方案。其次，增值稅發(fā)票的管理不到位企業(yè)管理中，沒有重視財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)，導致了采購期間出現(xiàn)的票據(jù)真假性、有效性的問題，從而增加企業(yè)財務(wù)負擔，嚴重的會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難。最后，納稅籌劃人員能力不足。納稅籌劃的設(shè)計以及納稅籌劃方案的后期實施，都需要籌劃人員去操作?；I劃人員會涉及到公司的各個層面，所以這對于公司參與納稅籌劃方案人員的素質(zhì)要求很高?；I劃人員需要詳細了解國家各項稅收政策，對公司各項業(yè)務(wù)仔細分析并且找到可以進行籌劃的空間，通過各部門的配合設(shè)計出適合公司的納稅籌劃方案，以及方案實施時做好發(fā)票管理和跟蹤調(diào)查。如果公司的籌劃人員達不到這些素質(zhì)要求，那勢必會導致方案的效果不佳，同時大大地增加納稅籌劃失敗的風險。所以納稅籌劃人員的素質(zhì)對公司方案的實施效果如何起到關(guān)鍵作用。

三、丙公司增值稅納稅籌劃措施

（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

丙公司各類銷售方式展開納稅籌劃主要有如下幾點：一是商業(yè)折扣，商業(yè)折扣是指企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當?shù)目鄢唐窐藘r。國家稅法明確規(guī)定，當銷售額與折扣額同時存在于一張發(fā)票上，可將折扣后的銷售額作為增值稅的計稅依據(jù)。二是現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了更快收回貨款而作出的讓步?，F(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點的理財費用，因此不能在銷售額中進行現(xiàn)金折扣，應(yīng)全額計征增值稅?；蛘邔贤?guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。三是銷售折讓，銷售折讓是指當貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問題消費者未退貨，但銷售方適當?shù)慕o予價格優(yōu)惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并遞交給主管稅務(wù)機關(guān)，銷售方在此基礎(chǔ)上開具紅字發(fā)票。

（二）增強財會人員稅收籌劃的意識

優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實現(xiàn)預期納稅籌劃效果的關(guān)鍵。因此不斷強化納稅籌劃隊伍的建設(shè)力度顯得尤為重要，尤其要提高財務(wù)人員的專業(yè)水平。雖然企業(yè)中從事財務(wù)工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務(wù)能力各異，多數(shù)財務(wù)人員實際中并沒有掌握企業(yè)預期的納稅籌劃目標、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財務(wù)工作者逐漸進入到領(lǐng)導崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領(lǐng)性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業(yè)應(yīng)重視對納稅籌劃人員的培訓，不僅開展入職培訓、晉升培訓，還應(yīng)開展有關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容培訓。

（三）落實減免稅政策

我國增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應(yīng)的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)的項目在整體投資額內(nèi)進口自用設(shè)備，除了《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應(yīng)免征進口環(huán)節(jié)增值稅;另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅等。對于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢，從而提高納稅籌劃效益。

（四）及時關(guān)注國家稅收政策變化

國家每年都會根據(jù)國家發(fā)展的情況進行稅收政策調(diào)整，這些稅收政策的變化是符合我國實際發(fā)展國情的，同時這些稅收政策也會直接影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)每年都應(yīng)該及時關(guān)注國家發(fā)行的新政策，如果是和自身企業(yè)相關(guān)的就一定要對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)進行調(diào)整，避免出現(xiàn)稅收風險。而且對于企業(yè)有利的政策要及時利用，盡快節(jié)約企業(yè)稅費。由于公司業(yè)務(wù)廣泛，受到政策影響的可能性也很大。因此，公司可以在財務(wù)處增設(shè)專門的政策收集崗位進行收集政策信息的工作。增加的人員及時地收集整理并挑選出對公司有影響的政策信息進行匯總匯報，并由財務(wù)處對影響的情況和調(diào)整方案向公司領(lǐng)導層進行匯報。通過這樣的方法可以避免企業(yè)錯過國家稅收政策而導致對企業(yè)造成不良影響。

（五）加強增值稅專用發(fā)票的管理

雖然公司經(jīng)歷的時間頗長，對于增值稅發(fā)票的管理經(jīng)驗和教訓都積累了很多。但是對于增值稅發(fā)票的管理還是需要繼續(xù)完善。公司的財務(wù)人員應(yīng)該加強對上游企業(yè)開具的發(fā)票核對，可以通過稅務(wù)系統(tǒng)進行嚴格檢查，保證發(fā)票的真實性，避免影響公司抵扣事項，造成稅費抵扣的浪費。同時對于公司開具的發(fā)票，財務(wù)人員更應(yīng)該謹慎對待，多次核查避免自身出現(xiàn)失誤，導致被稅務(wù)部門處罰。對于公司業(yè)務(wù)部門開具增值稅發(fā)票意識淡薄情況，公司應(yīng)積極進行發(fā)票開具教育，提高業(yè)務(wù)人員開具發(fā)票的意識，讓業(yè)務(wù)人員認識到漏開發(fā)票問題的嚴重性。除此之外，公司應(yīng)該建立嚴格明確的規(guī)章制度，對于產(chǎn)生錯誤的人員以及財務(wù)負責人進行處罰，大力度地控制增值稅發(fā)票產(chǎn)生的風險問題。（六）提高納稅籌劃人員能力。對稅收籌劃人員的素質(zhì)予以強化企業(yè)在具體運行發(fā)展期間應(yīng)注重財稅人員培訓工作，深刻認識到只有不斷提升稅收籌劃人員的素質(zhì)能力，才能確保其勝任稅收籌劃工作，提升稅收籌劃工作的合理性與科學性。鑒于此，企業(yè)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部稅收籌劃人員具體情況，定期開展知識培訓，以此幫助財稅人員正確認知稅收籌劃工作的重要性及提升其納稅籌劃能力。此外，企業(yè)最好能夠以制度方式要求財稅人員定期進行相關(guān)法規(guī)制度的學習、掌握、更新、完善，了解和駕.馭相關(guān)法律制度的內(nèi)容及變化，進而強化財稅人員自身思想道德意識與法律意識，為稅收籌劃的開展提供強有力的人才支持。

四、研究結(jié)論

綜上所述稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中非常重要的一項工作，進行稅務(wù)管理有助于企業(yè)減輕稅負，增加經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)進行稅收籌劃非常具有必要性。而增值稅作為我國非常重要的一個稅種，特別是“十二五”規(guī)劃期間我國提出了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策，增值稅對于企業(yè)的重要性不言而喻。一是企業(yè)可以完善會計核算體系、加強各環(huán)節(jié)籌劃、合理利用稅務(wù)申報以及正確判別納稅人身份，這有助于企業(yè)進行增值稅的稅務(wù)籌劃。二是降低企業(yè)在增值稅方面面臨的稅收風險。例如，新舊稅制銜接不當以及對新稅制不熟悉而導致的稅收風險，或是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響而造成的稅收風險。企業(yè)可以加強風險防范意識、及時獲取政策信息及擬定企業(yè)盈利措施。最終達到減輕稅收負擔和防范稅收風險的目的。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)只有提高納稅籌劃認識，加強企業(yè)管理者及財務(wù)人員綜合素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高企業(yè)整體管理水平，才能實現(xiàn)國家利益與企業(yè)效益雙贏，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，強化企業(yè)法律意識，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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