基于企業(yè)價(jià)值對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究

王文婷

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)正向企業(yè)價(jià)值增值方向發(fā)展。基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法比擬的，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，以價(jià)值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)仍存在問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文從公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)質(zhì)量四個(gè)方面，分析了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，得出內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值具有重大意義。同時(shí)，本文提出了建立基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)模式，分析了如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的手段。研究表明，內(nèi)部審計(jì)具有重要的價(jià)值增值作用，同時(shí)，與其他機(jī)制的良性互動(dòng)，有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司價(jià)值的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)價(jià)值;內(nèi)部審計(jì);公司治理; 內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

1.引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)日益復(fù)雜，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中逐步樹(shù)立起價(jià)值觀念。為了使內(nèi)部審計(jì)更好的為公司服務(wù)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作建立在企業(yè)價(jià)值增值基礎(chǔ)上開(kāi)展。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究相較于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究起步較晚，但隨著國(guó)家對(duì)公司質(zhì)量的重視、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到政府和企業(yè)的關(guān)注。2003年以來(lái)，我國(guó)出具了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范指引，例如《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》等。2013年，我國(guó)新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》首次明確了內(nèi)部審計(jì)在提升我國(guó)公司治理及促進(jìn)價(jià)值增值方面的作用，內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的作用正在不斷強(qiáng)化，因?yàn)閷?shí)施內(nèi)部審計(jì)一方面可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題防范風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，從而使企業(yè)達(dá)到提高運(yùn)營(yíng)效率、為企業(yè)增值的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）提出“內(nèi)部審計(jì)是一種為促進(jìn)價(jià)值增值，改變組織營(yíng)運(yùn)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▉?lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)和咨詢的活動(dòng)，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)一步擴(kuò)大，因此內(nèi)部審計(jì)在職能轉(zhuǎn)變方面面臨著巨大挑戰(zhàn)。

具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括兩大類(lèi)，分別是確認(rèn)和咨詢，確認(rèn)是指確認(rèn)是指對(duì)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，主要包括舞弊調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等活動(dòng)，企業(yè)可以通過(guò)確認(rèn)活動(dòng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的真實(shí)可靠性;咨詢是指為公司業(yè)務(wù)活動(dòng)提供建議，為企業(yè)工作人員提供培訓(xùn)等活動(dòng)，這類(lèi)活動(dòng)有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)通過(guò)完善企業(yè)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，進(jìn)一步影響企業(yè)價(jià)值。

3.內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值服務(wù)的必要性

3.1由內(nèi)部審計(jì)的局限性決定

從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)角度來(lái)說(shuō)：其一，在溝通方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)并發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，在向上級(jí)匯報(bào)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很容易和被審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，溝通不當(dāng)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展受阻;其二，在獨(dú)立性方面，根據(jù)受托責(zé)任理論，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部連接股東和管理層的紐帶，內(nèi)部審計(jì)一方面要對(duì)治理層負(fù)責(zé)，另一方面還受管理層制約，使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到一定程度的影響，比如我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多隸屬于董事會(huì)，從組織上看存在獨(dú)立性，但由于不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)雖然保持了經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立，但卻不能為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造價(jià)值;其三，在職能方面，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能重在監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)在過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上尋找對(duì)策，傾向?qū)?wèn)題的簡(jiǎn)單概括，不注重尋找導(dǎo)致被審計(jì)部門(mén)問(wèn)題的根本原因;其四，在人員素質(zhì)方面，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素養(yǎng)以及專(zhuān)業(yè)勝任能力，不同于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)“治理”職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員具備綜合素質(zhì)，但傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)僅注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)并沒(méi)有成功過(guò)渡到“治理”層面。

事實(shí)上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)很早就產(chǎn)生了，但在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的前幾年間，不受重視已是不爭(zhēng)的事實(shí)，近兩年，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位才逐漸上升，內(nèi)部審計(jì)制度得不到有效執(zhí)行以及如何幫助企業(yè)提升價(jià)值的道路還需要不斷探索。內(nèi)部審計(jì)在國(guó)內(nèi)并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)職能的發(fā)揮都未能實(shí)現(xiàn)。

3.2受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今，企業(yè)為了穩(wěn)定業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，開(kāi)始將重心投入到內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中，以提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越多，內(nèi)部審計(jì)需順應(yīng)當(dāng)下高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)向基于價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)模式，以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能基礎(chǔ)上，注重于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供咨詢服務(wù)。此外，越來(lái)越多的企業(yè)為了降低成本提高管理效率，開(kāi)始利用專(zhuān)業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)為公司發(fā)展服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)面臨被邊緣化的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)要想在企業(yè)中保有獨(dú)立地位，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

4.內(nèi)部審計(jì)如何影響企業(yè)價(jià)值

4.1內(nèi)部審計(jì)通過(guò)公司治理影響企業(yè)價(jià)值

從內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)利于股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是委托代理關(guān)系產(chǎn)生的最重要原因，股東出“資”，管理者出“力”，就使得股東（委托人）和管理層（受托人）存在信息不對(duì)稱(chēng)、利益不對(duì)等的矛盾。因此，了解管理者對(duì)股東而言尤為重要?；谄髽I(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的綜合性審計(jì)，這種審計(jì)有利于縮小董事會(huì)、股東及管理層的信息不對(duì)稱(chēng)性，縮小股東與管理層的利益不對(duì)等關(guān)系，有利于在股東獲得最大利益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)管理層的利益，使管理層愿意按照股東的意愿行使決策。由此看來(lái)，基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)不但有利于財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)，而且有利于管理層高效率管理企業(yè)，使得企業(yè)降低交易成本和代理成本，從而影響公司價(jià)值。

從內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用來(lái)看，基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)一方面有利于高級(jí)管理層了解企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的問(wèn)題;另一方面有利于管理層利用內(nèi)部審計(jì)的信息站在“上帝視角”全面了解問(wèn)題，從而制定出更符合實(shí)際情況的有效的解決方案。

從分析資本的作用來(lái)看，有助于使資本和流動(dòng)性緊縮的可能性降低，與具有更高不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的公司相比，如果其提供高質(zhì)量確認(rèn)信息，則資本成本會(huì)更低，進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值。

4.2內(nèi)部審計(jì)通過(guò)完善內(nèi)部控制影響企業(yè)價(jià)值

在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，股東或者董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者監(jiān)督所起到的作用是有限的，因此必須建立一個(gè)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督的系統(tǒng)。從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性角度講，內(nèi)部控制雖然在監(jiān)督方面起到了一定的作用，但仍然需要一個(gè)專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)將內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問(wèn)題及時(shí)準(zhǔn)確地反饋給最高經(jīng)營(yíng)管理者，從而對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行控制、平衡和考核，使最高經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制作出合理的及時(shí)的調(diào)整，以保證其運(yùn)行效率。這個(gè)專(zhuān)門(mén)的職能部門(mén)由內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)，它是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效手段。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)分析制度問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施來(lái)完善公司的內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制環(huán)境的完善，有利于企業(yè)盈利能力的提升。

4.3內(nèi)部審計(jì)通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)防范影響企業(yè)價(jià)值

在戰(zhàn)略決策階段，內(nèi)部審計(jì)可以為決策提供可靠的信息和建議，以支持決策的有效性。由于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督貫穿于戰(zhàn)略實(shí)施始終，內(nèi)部審計(jì)的存在可以有效監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的具體實(shí)施情況，防止偏離戰(zhàn)略目標(biāo);此外內(nèi)部審計(jì)在全過(guò)程參與中會(huì)時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)時(shí)調(diào)整做出建議。由此，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加企業(yè)價(jià)值。

4.4內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)質(zhì)量影響企業(yè)價(jià)值

有研究表明（陳瑩，2016），內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，越有利于企業(yè)價(jià)值的提升。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是向董事會(huì)及高級(jí)管理層分別匯報(bào)工作，有利于彌補(bǔ)“信息不對(duì)稱(chēng)性”，既能實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，又能使高級(jí)管理層不斷完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略，充分執(zhí)行確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，達(dá)到企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的治理效果計(jì)運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。此外高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作有助于增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)的溝通，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能作用，使被審計(jì)部門(mén)更容易采取內(nèi)部審計(jì)建議，達(dá)到利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)的目的，有利于為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值的手段

5.1增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度性安排

首先要建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展需要法律法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范和制約。我國(guó)應(yīng)在我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒和總結(jié)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，建立全面有效的內(nèi)部審計(jì)法律體系。此外，在相關(guān)法律體系中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)的組織形式及地位。事實(shí)上，要想內(nèi)部審計(jì)普及到中小企業(yè)或提升內(nèi)部審計(jì)作用，法律還應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的地位及組織形式。在細(xì)化內(nèi)部審計(jì)的法律條文中，應(yīng)明確審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、捏不升級(jí)程序及方法等，只有細(xì)化法律條文才有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷通過(guò)法律進(jìn)行規(guī)范和完善。

其次，建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)制度體系，在制度條件上，國(guó)家為內(nèi)部審計(jì)提供了職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化考試已建立，類(lèi)似財(cái)會(huì)行業(yè)，設(shè)置初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)審計(jì)師的職稱(chēng)考試等，還應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，科學(xué)量化考核職業(yè)道德管理。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)有規(guī)可依。

最后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立一套內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式。這種模式的設(shè)立必須穩(wěn)固或內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較強(qiáng)，確保內(nèi)部審計(jì)人員公正客觀的行使內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督，抓住機(jī)遇，調(diào)整戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式可參考外部審計(jì)的程序和方法，使內(nèi)部審計(jì)全程參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。

5.2優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)和管理層的信任與聯(lián)系。一方面，在被審計(jì)部門(mén)看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是檢查被審計(jì)機(jī)構(gòu)并找出漏洞和錯(cuò)誤的機(jī)構(gòu)，被審計(jì)部門(mén)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員是“有意找茬”，從而使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)孤立，出現(xiàn)被審計(jì)部門(mén)不配合現(xiàn)象;另一方面，在管理層看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員是股東派來(lái)的監(jiān)管者，內(nèi)部審計(jì)人員如果提出一系列問(wèn)題，則在管理者看來(lái)可能是否定其工作，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持度是有限的。由此，企業(yè)必須加強(qiáng)董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)良好的看法和態(tài)度。

內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施的基礎(chǔ)是獨(dú)立性，因此公司治理結(jié)構(gòu)的合理性對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有重要影響。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有以下模式：設(shè)置于財(cái)會(huì)部門(mén);總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);董事會(huì)下設(shè);隸屬監(jiān)事會(huì);董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。不同的模式具有不同的獨(dú)立性，其中，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)設(shè)于審計(jì)委員會(huì)之下，其承擔(dān)的主要責(zé)任是：監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施;保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及內(nèi)審人員的客觀性;制定內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃;建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)的相關(guān)行為，并為其提供決策服務(wù);負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通。

價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)是以企業(yè)價(jià)值為核心為企業(yè)提供確認(rèn)咨詢服務(wù)，與公司治理目標(biāo)一致?；谄髽I(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中降低成本，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)盡量風(fēng)險(xiǎn)最小化，抓住企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵機(jī)遇，為企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)作出詳細(xì)戰(zhàn)略規(guī)劃，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)構(gòu)建能動(dòng)式的雙軌報(bào)告關(guān)系，即面向?qū)徲?jì)委員會(huì)與高管層的能動(dòng)式雙軌報(bào)告。即分別向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層報(bào)告，企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)針對(duì)審計(jì)委員會(huì)和高管層這兩個(gè)不同的客戶，基于他們各自的需求和目標(biāo)，分別提供具體服務(wù)，使確認(rèn)和咨詢活動(dòng)更有針對(duì)性，其建議更有價(jià)值。

為使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能在企業(yè)不同發(fā)展階段滿足企業(yè)不同需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織。首先企業(yè)需營(yíng)造良好的不斷學(xué)習(xí)的企業(yè)文化，營(yíng)造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍;其次，將學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計(jì)組織落實(shí)到規(guī)章制度，提供必要的學(xué)習(xí)資源;最后，僅內(nèi)部審計(jì)部門(mén)學(xué)習(xí)是不夠的，企業(yè)需要調(diào)動(dòng)管理層及各組織部門(mén)學(xué)習(xí)，使企業(yè)從上到下的組織都成為學(xué)習(xí)型組織。

5.3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能和理念

在內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與介入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)與被審計(jì)部門(mén)溝通，提出相應(yīng)的建議，同時(shí)要求被審計(jì)部門(mén)報(bào)以探討的態(tài)度與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通力合作，找出問(wèn)題根源所在，解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

在職能轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)分別通過(guò)審計(jì)委員和高級(jí)管理層會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃及具體實(shí)施的可行性進(jìn)行有效分析，對(duì)由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)不同的報(bào)告主體，揭示主要矛盾、分析深層次的原因、研究措施并提出合理建議。由單一的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督者向企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)者轉(zhuǎn)變，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的職能中。

5.4構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況，已有效識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。在監(jiān)督過(guò)程中，為防止內(nèi)部審計(jì)人員違規(guī)或被監(jiān)督者干涉內(nèi)部審計(jì)工作等不良現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度體系。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度體系應(yīng)當(dāng)全面覆蓋總體性制度、可操作性制度、專(zhuān)門(mén)性制度等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全責(zé)任追究機(jī)制，這是企業(yè)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的補(bǔ)充手段。責(zé)任追究機(jī)制一方面賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)權(quán)力，另一方面又嚴(yán)格考核了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的履行責(zé)任的情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有失責(zé)行為發(fā)生時(shí)，責(zé)任追究制度明顯生效，以此避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制形同虛設(shè)。在建立健全責(zé)任追究機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括以下三方面：企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確組在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中企業(yè)每個(gè)人員的具體相應(yīng)的責(zé)任，這類(lèi)人員指與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有關(guān)所有人員或崗位，并根據(jù)人員所在的崗位特點(diǎn)建立與崗位相適應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，而不是建立統(tǒng)一的責(zé)任追究機(jī)制;此外，企業(yè)在考慮崗位特點(diǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況、具體業(yè)務(wù)的完成情況等，而不同的業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行情況又依賴(lài)于處于各自流程上的所有崗位的職責(zé)履行情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確處于不同業(yè)務(wù)流程上的崗位劃分，再根據(jù)劃分的崗位界定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，明確相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。

5.5提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)由兩方面構(gòu)成：構(gòu)成結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)?；趦r(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)需要主動(dòng)介入或參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中，在構(gòu)成結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在用人時(shí)需采取彈性的人員編制，這一方式不應(yīng)當(dāng)容許僅由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，而是應(yīng)該配備適量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，其他職能部門(mén)的職員作為輔助力量參與內(nèi)部審計(jì)工作。例如在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)某項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，根據(jù)工作的需要臨時(shí)調(diào)用生產(chǎn)、質(zhì)檢、售前、售后等各個(gè)職能部門(mén)的職員組成內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)小組，由其他各職能部門(mén)輔助內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才是企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值的重要條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立具有豐富專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，一是在招聘人才時(shí)建立高標(biāo)準(zhǔn)的招聘制度，例如參考學(xué)歷、職業(yè)技能、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域;二是在培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才時(shí)定期為內(nèi)部審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和學(xué)習(xí)資源，例如管理學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員成為復(fù)合型人才，具備較強(qiáng)的綜合分析能力。

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人任期制度。較年輕的內(nèi)審負(fù)責(zé)人，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面提供更激進(jìn)的建議，有助于企業(yè)抓住機(jī)遇;年齡大的人可能受未來(lái)任期較短或薪酬期望值變高，使企業(yè)產(chǎn)生用較高的內(nèi)部審計(jì)成本創(chuàng)造較低的企業(yè)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化任期對(duì)企業(yè)價(jià)值的調(diào)節(jié)作用，實(shí)行競(jìng)聘上崗，在內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人達(dá)到最佳任期（一般為5年）后，及時(shí)提拔或轉(zhuǎn)崗重用，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能。

5.6有效提升審計(jì)質(zhì)量和效率

企業(yè)應(yīng)充分利用審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)研發(fā)或購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)軟件，在企業(yè)所有部門(mén)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上在各部門(mén)程序系統(tǒng)中裝置內(nèi)部審計(jì)程序，以方便內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)費(fèi)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

為提高內(nèi)部審計(jì)人員介入風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)。信息數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)外部信息，例如企業(yè)歷年內(nèi)部審計(jì)審出的問(wèn)題匯總、歷年審計(jì)報(bào)告、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、行業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，在此基礎(chǔ)上對(duì)信息進(jìn)行加工處理。內(nèi)部審計(jì)工作組需通過(guò)信息整合選取最佳風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)方案。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高董事會(huì)及高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，給予內(nèi)部審計(jì)支持和幫助，確保順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)然，僅重視內(nèi)部審計(jì)是不夠的，企業(yè)應(yīng)充分利用外部審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)溝通，合力發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的漏洞，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

6.結(jié)論

經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展及經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，在發(fā)展中內(nèi)部審計(jì)既面臨著機(jī)遇也迎接著挑戰(zhàn)。IIA把內(nèi)部審計(jì)定義解讀為增值型內(nèi)部審計(jì)，受到了學(xué)術(shù)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，這意味著內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不再是查錯(cuò)糾弊，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。通過(guò)準(zhǔn)確全面地了解基于企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)模式，一方面可以充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在未來(lái)更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展;另一方面有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。綜上所述，基于企業(yè)價(jià)值增值的內(nèi)部審計(jì)模式將在企業(yè)中越來(lái)越廣泛應(yīng)用，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展具有重大意義。

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