關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的教學(xué)案例研究

王猛

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，高新技術(shù)企業(yè)飛速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)作為公司的特殊性資產(chǎn)，貫穿于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。但由于企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等管理問(wèn)題，致使企業(yè)重大損失的情況時(shí)有發(fā)生。因此，無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，進(jìn)而急需完善企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。本文以甲公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為教學(xué)案例研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)公司相關(guān)數(shù)據(jù)分析，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開發(fā)》作為文章的理論基礎(chǔ);分析公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;無(wú)形資產(chǎn);教學(xué)案例;盈利對(duì)策

在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨之際，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)發(fā)展壯大則需要搞好無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)如能盡快建立無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制，則能其在現(xiàn)代數(shù)字化經(jīng)濟(jì)中擁有良好的發(fā)展契機(jī)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研、文獻(xiàn)研究等方法，結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)理論，分析公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)體系，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使其有序運(yùn)轉(zhuǎn)，大幅度提高綜合實(shí)力。為促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究意義

無(wú)形資產(chǎn)是指能為使用者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益或權(quán)益，并能長(zhǎng)時(shí)使用，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的特殊資產(chǎn)。在日常經(jīng)營(yíng)中，雖無(wú)固定實(shí)物形態(tài)，但我們能依賴某種介質(zhì)去使用它，創(chuàng)造出應(yīng)有價(jià)值。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是對(duì)其日常管理活動(dòng)進(jìn)行相互制約，分工協(xié)作的過(guò)程。與企業(yè)的其他資產(chǎn)管理相比，無(wú)形資產(chǎn)管理更具難度。所以企業(yè)有必要做好其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。而且每一類無(wú)形資產(chǎn)的管理辦法也不盡相同，這會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，參考其他無(wú)形資產(chǎn)管理的意義不大。因此，急需大力加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有效發(fā)揮其使用價(jià)值，搶占市場(chǎng)先機(jī)。建立良好的無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制軟硬件系統(tǒng)，為其科學(xué)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響因素

（一）影響無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的客觀因素

1.市場(chǎng)因素。作為企業(yè)重要資產(chǎn)之一的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)主要獲取方式是購(gòu)買。在市場(chǎng)中，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)難度大，其獨(dú)特性強(qiáng)。它不像固定資產(chǎn)的價(jià)值比較穩(wěn)定，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間、市場(chǎng)的波動(dòng)而波動(dòng)。所以市場(chǎng)因素對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有著較大影響。2.人才因素。高新技術(shù)企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)是由高素質(zhì)人才研發(fā)或日常管控的，也就是只有擁有高素質(zhì)人才，才能擁有優(yōu)質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)資源。

（二）影響無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主觀因素

1.公司研發(fā)能力不足。首先看重的是能不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，并不會(huì)管它是否有形態(tài)，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，人們使用電腦與手機(jī)越來(lái)越多，由此而產(chǎn)生的特殊資產(chǎn)已被列為無(wú)形資產(chǎn)，例如：手機(jī)中的APP、微信中的小程序平臺(tái)等。這都需要高素質(zhì)的人才研發(fā)。所以研發(fā)能力不足是影響無(wú)形資產(chǎn)形成的重要因素。2.研發(fā)投入不足。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較大的過(guò)程，若研發(fā)項(xiàng)目資金不足，會(huì)嚴(yán)重影響無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)工作開展。因此必須加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入。3.創(chuàng)新成果市場(chǎng)轉(zhuǎn)化率不高。近些年，我國(guó)企業(yè)專利申請(qǐng)量呈現(xiàn)增多趨勢(shì)，但是一項(xiàng)研發(fā)往往需要大量人力、財(cái)力、物力，若前期未找到良好的發(fā)展方向，則不會(huì)達(dá)到理想結(jié)果。也就是市場(chǎng)必然會(huì)呈現(xiàn)大量創(chuàng)新成果不能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的局面。

三、甲公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）甲公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

甲公司擁有三大產(chǎn)業(yè)，分別為節(jié)能環(huán)保、軌道交通設(shè)備及半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)。該公司堅(jiān)持走自主創(chuàng)新之路，堅(jiān)持以科技研發(fā)為核心動(dòng)力。1.公司的組織架構(gòu)。其組織結(jié)構(gòu)主要由董事會(huì)為主，董事會(huì)在監(jiān)事會(huì)的監(jiān)理情況下，任命總經(jīng)理，總經(jīng)理聽從董事會(huì)的命令對(duì)公司各個(gè)部門進(jìn)行管理。對(duì)于這種以研究開發(fā)與創(chuàng)新為主的公司來(lái)說(shuō)，研究開發(fā)部門是其核心部門，猶如汽車之引擎，牽動(dòng)著整個(gè)公司的發(fā)展，而且研究開發(fā)部門也有其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，其中每個(gè)部門也有良好分工，并能協(xié)調(diào)日常研發(fā)實(shí)務(wù)。公司研究開發(fā)部又分為專利管理處、軟件開發(fā)處、硬件開發(fā)處等部門構(gòu)成。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，公司各部門相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)作，積極推動(dòng)公司發(fā)展。2.公司無(wú)形資產(chǎn)總體情況。公司從2016-2020年無(wú)形資產(chǎn)總值雖有波動(dòng)，但總體仍有增加趨勢(shì)。如，2017年無(wú)形資產(chǎn)同比下降2.3%，2018年無(wú)形資產(chǎn)同比增加27%，2019年無(wú)形資產(chǎn)同比下降3%，2020年無(wú)形資產(chǎn)同比下降1%。2016-2017年無(wú)形資產(chǎn)減少1 359 000元，2017-2018年無(wú)形資產(chǎn)總值增長(zhǎng)較大為21 450 000元，探究其增長(zhǎng)大的原因是購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值增加了25 204 8 000元。公司無(wú)形資產(chǎn)總值的金額較大，種類繁多，其無(wú)形資產(chǎn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入影響較大，由此可見，加強(qiáng)公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尤為重要。

（二）甲公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及原因

首先，公司員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別意識(shí)不強(qiáng)，并沒(méi)有能力主動(dòng)識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司在自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段與開發(fā)階段劃分模糊，沒(méi)有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。如，劃分資本化和費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，會(huì)計(jì)人員只是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)入賬。主要表現(xiàn)為：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)薄弱;資本化與費(fèi)用化界定不清;研發(fā)支出信息披露不充分;無(wú)專人進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)管理;創(chuàng)新成果市場(chǎng)轉(zhuǎn)化率不夠高。產(chǎn)生以上問(wèn)題的原因：1.在無(wú)形資產(chǎn)取得的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，公司無(wú)形資產(chǎn)有幾種獲得形式：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)、固定投入的無(wú)形資產(chǎn)等。但其控制力度不夠，如，在購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，需要對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)流程不規(guī)范，未能合理控制。此過(guò)程本身就是無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。公司采購(gòu)申請(qǐng)中，首先應(yīng)有一個(gè)合理的預(yù)算，制定采購(gòu)計(jì)劃，之后需由公司審批，主要審查采購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)是否符合公司需要，是否在預(yù)算范圍內(nèi)，購(gòu)買流程是否符合前期的相關(guān)需求。2.在無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，公司無(wú)形資產(chǎn)的驗(yàn)收程序不規(guī)范。其所有權(quán)界定不清，呈現(xiàn)模糊狀態(tài)，后期使用時(shí)可能會(huì)發(fā)生糾紛等問(wèn)題。在無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)中，公司應(yīng)該建立完善的無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收制度體系，其權(quán)屬關(guān)系一定要界定清晰，并且要及時(shí)去相關(guān)部門辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。如果是購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)驗(yàn)收，功能性無(wú)形資產(chǎn)一定要先進(jìn)行測(cè)試。3.在無(wú)形資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，公司存在長(zhǎng)期未用無(wú)形資產(chǎn)，或不能達(dá)到公司生產(chǎn)要求的無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，表明已失去其使用價(jià)值。公司員工應(yīng)及時(shí)申報(bào)無(wú)形資產(chǎn)的處置，盡可能將其處置損失降到最低。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，公司要制定相應(yīng)處置管理辦法，并在處置中嚴(yán)格按照管理辦法行事。處置無(wú)形資產(chǎn)需要由專業(yè)人員參與執(zhí)行，還需專人監(jiān)督，在其處置流程中要并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行專業(yè)評(píng)估及確認(rèn)。

四、甲公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

新冠疫情給社會(huì)各個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了很大沖擊，也為公司帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。在2020年我國(guó)疫情得到有效控制后，公司極力開拓市場(chǎng)，狠抓產(chǎn)品銷售工作，控制營(yíng)業(yè)成本，管理應(yīng)收賬款等，使公司度過(guò)難關(guān)，不斷增強(qiáng)盈利能力。公司始終堅(jiān)持以基礎(chǔ)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力，不斷進(jìn)步。為公司能有更好發(fā)展，其無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制需待健全完善。所以，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相應(yīng)問(wèn)題，需制定行之有效的應(yīng)對(duì)策略。

（一）完善無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

公司的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也一樣存在風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該建立完善的無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)控已經(jīng)存在或可能發(fā)生的問(wèn)題，制定合理的應(yīng)對(duì)措施，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。公司是以計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)為核心生產(chǎn)力的技術(shù)類公司，在當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境下，該類無(wú)形資產(chǎn)會(huì)面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有風(fēng)險(xiǎn)則需防范，公司的管理層和員工應(yīng)該有意識(shí)，且有能力準(zhǔn)確識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。公司應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工在生產(chǎn)中或在研發(fā)時(shí)，能及時(shí)指出，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題匯報(bào)給管理層，同時(shí)管理層也應(yīng)有能力及時(shí)處理，從而減少無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，減少公司不必要的麻煩，防止無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制給公司造成嚴(yán)重?fù)p失。

（二）完善無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

制定好完善的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，為無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)的立項(xiàng)、研發(fā)與管理、研究成果的開發(fā)與保護(hù)等環(huán)節(jié)，提供良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制條件。立項(xiàng)過(guò)程中審批是關(guān)鍵，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目的引進(jìn)，能不能促進(jìn)公司的技術(shù)發(fā)展，需要審批者了解無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的影響，并且還能管理無(wú)形資產(chǎn)。為無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)過(guò)程制定好完備的計(jì)劃，有利于公司對(duì)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理控制。同時(shí)也需要合理分配研發(fā)人員，降低無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)成本，合理規(guī)劃研發(fā)時(shí)間，充分考慮研發(fā)人員技術(shù)能力及公司所能承擔(dān)最大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要激發(fā)員工的技術(shù)潛力，這就需要制定好人員薪酬、績(jī)效分配制度，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。

（三）梳理并完善無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程

嚴(yán)格按照內(nèi)控制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，制定好無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度后，公司應(yīng)梳理并完善無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，確立公司財(cái)務(wù)部門需按照當(dāng)年年度預(yù)算目標(biāo)，公司應(yīng)制定有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)算編制的計(jì)劃。編制合理的預(yù)算報(bào)告，最后經(jīng)過(guò)公司高層的審批后分解下達(dá)預(yù)算到公司的各個(gè)部門。另一方面，編制好無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算;加強(qiáng)審核無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu);提高無(wú)形資產(chǎn)使用力度;做好無(wú)形資產(chǎn)處置工作。結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，有的放矢，按需采購(gòu)。杜絕過(guò)剩采購(gòu)、資產(chǎn)閑置等現(xiàn)象發(fā)生，如此情形都會(huì)降低公司盈利能力。所以應(yīng)梳理并完善無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理流程。

（四）加強(qiáng)信息安全的保護(hù)能力

公司無(wú)形資產(chǎn)會(huì)涉及到公司的商業(yè)機(jī)密，由于如今大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)都是依靠互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)運(yùn)而生，均會(huì)面臨互聯(lián)網(wǎng)信息泄露問(wèn)題。如，在此環(huán)境中，時(shí)常會(huì)發(fā)生木馬、黑客等病毒的攻擊情形。都會(huì)使公司無(wú)形資產(chǎn)的信息暴露，從而會(huì)導(dǎo)致各類產(chǎn)品搶占市場(chǎng)的不良現(xiàn)象發(fā)生。所以有必要增強(qiáng)公司信息安全的保護(hù)能力。

五、研究結(jié)論

公司要發(fā)展，科技是關(guān)鍵，以產(chǎn)業(yè)為核心，無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尤顯重要。一是加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可以降低無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)購(gòu)買、研發(fā)及處置等過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，建立好無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。二是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，嚴(yán)格實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。三是培養(yǎng)高素質(zhì)、能力較強(qiáng)的無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人才。總之，不斷完善無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，不但在一定程度上會(huì)觸及到一些公司利益，也會(huì)增加部分管理者的日常工作難度，而且其發(fā)展并不是一蹴而就的，需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，公司應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，有的放矢，樹立正確的發(fā)展方向，為其持續(xù)、快速、健康經(jīng)營(yíng)夯實(shí)基礎(chǔ)。只有這樣才能讓公司無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作越做越好，使公司在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中立足不敗之地。

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