基于社會責任的會計信息披露研究

謝媛 魏美娟 向李萍 鄧鴻允 崔建柯

摘要：在對會計信息披露的要求日趨嚴格的時代，越來越多的企業(yè)忽視基于社會責任的會計信息披露這一責任，出現(xiàn)很多會計信息披露不真實、不完善、不及時等問題，本文以R公司財務(wù)造假這一典型的會計信息披露事件為例，采用數(shù)據(jù)分析的方法，針對R公司此次事件的起因、經(jīng)過、結(jié)果，分析R公司財務(wù)造假所反映出的問題及原因，并對我國會計信息披露存在漏洞、社會責任制度不完善等問題提出合理的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：社會責任 會計信息披露 財務(wù)造假

一、引言

20世紀80年代末至今，已有很多學者對企業(yè)社會責任會計信息披露的背景進行了研討。其中，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。

社會責任會計信息披露分為強制性信息披露和自愿性信息披露。我國目前的社會責任會計信息披露多為自愿性披露，也就是在強制性信息披露以外，超出會計準則及其相關(guān)法律法規(guī)的要求，根據(jù)投資者等信息使用者的需求而主動、及時披露的信息。完整化和規(guī)范化的信息披露可以完善好企業(yè)內(nèi)外利益關(guān)系以及最終的利潤分配和內(nèi)部融資及一個企業(yè)最終發(fā)展方向的基礎(chǔ)，可以增強市場存在的有效性并促進各類資本的有效配置，從而推動整個經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展[1]。

我國會計信息披露制度體系包括了證券立法、會計準則和審計準則等方面。在會計規(guī)范方面，我國規(guī)定各種報表實行統(tǒng)一內(nèi)容與格式，在證券市場飛速發(fā)展、金融衍生工具層出不窮的年代，原有會計準則跟不上市場的需要。在審計規(guī)范方面，我國制定審計準則的注冊會計師協(xié)會不是一個完全獨立的民間組織，并不能完全保障審計的公平性、公正性。所以我國的會計信息披露制度存在不完善，信息不充分的問題。

因此，本文選擇具有代表性的R公司造假事件，從R公司存在的做空報告、財務(wù)造假的問題、手段及R公司事件引發(fā)的思考等方面，運用數(shù)據(jù)分析和圖表展示，呈現(xiàn)R公司造假事件的問題，此次不僅對于該事件進行深入研究，更對于目前社會責任下的會計信息披露的進行分析與探討，對于改善當下的信息披露給予一定的建議，提出可行性方案和具有針對性的對策。

二、R公司社會責任的會計信息披露案例分析

（一）R公司簡介

R公司作為17年新發(fā)展起來的咖啡公司，與各優(yōu)勢領(lǐng)域供應(yīng)商進行深度合作，采用移動互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)線上線下相結(jié)合的創(chuàng)新型零售模式，力圖把R公司打造成為一個中國人都消費得起且消費得開心的品牌。

R公司的發(fā)展勢頭之猛，用不到兩年的時間直達IPO，其速度令人瞠目結(jié)舌;從該公司被曝造假以來，其股價和市值不斷下跌，迫于需要于20年7月召開股東大會調(diào)整組織架構(gòu)，通過了部分董事的職務(wù)罷免，并規(guī)定其核心管理人員直接向CEO匯報，以及調(diào)整相關(guān)運營線的管理人員以維持R公司的發(fā)展。R公司的商業(yè)模式一直是以大量融資為支撐來維持其廣闊的市場，為了與突飛猛進的速度成正比，R公司相關(guān)管理人員的造假行為，不僅僅是違背了相關(guān)法律，其本身作為一家中國的上市公司也給中國的市場造成了不良的影響，更是違背了商業(yè)道德，是一種嚴重缺乏社會責任感的行為[2]。

（二）R公司會計信息披露問題的案例回顧

1、做空報告

該事件源于2020年1月31日做空機構(gòu)發(fā)布的一份報告，報認為，R公司在2019年第三、四季度捏造財務(wù)和運營數(shù)據(jù)，夸大門店的每日銷售量、每筆訂單包含的商品數(shù)、每件商品的凈售價，從而營造出單店盈利的假象，又通過夸大廣告支出，來掩蓋單店虧損的事實。

2、R公司公開承認財務(wù)造假

在面對做空機構(gòu)接連的打壓和自身股價的持續(xù)下跌之后，R公司于2020年4月2日自爆造假22億元的交易額，并承認虛增相關(guān)費用和成本的事實，該結(jié)果主要是通過以下手段造成的：

（1）虛增收入。

（2）虛增成本費用。

（3）利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)收入。

3、R公司的慘淡收場及帶來的后果

R公司坐實了一系列的做空報告，并承認財務(wù)造假，這將會為它帶來：

（1）股價暴跌：其市值暴跌至78.4億元人民幣，下降幅度高達88%，截至收盤股價跌至6.4美元，最終于5月19日以停牌退市告終;

（2）巨額罰單：R公司的股價下跌嚴重，投資者損失慘重，R公司必然會面對來自投資者和美國證監(jiān)會的集體訴訟和巨額罰單;

（3）刑事處罰：R公司該次事件的相關(guān)高管及負責人被處以巨額罰金和刑事處罰;

（4）對中概股的影響：近年來中概股企業(yè)就備受國外做空機構(gòu)打壓，R公司作為中概股的明星公司，發(fā)生了如此嚴重的造假行為，勢必會對中概股在國際上的形象有所影響。

三、R公司基于社會責任的會計信息披露存在的問題及原因

（一）存在的問題

1、管理層&會計人員的失職

會計人員接觸著公司各方面財務(wù)問題，R公司存在如此重大的財務(wù)造假，會計人員也占很大一部分責任，或是專業(yè)能力不達標，或是受管理層壓迫，不得已進行財務(wù)造假。

2、商業(yè)模式失誤

（1）營銷費用過高。R公司開展初期為提高知名度，進行了過度的營銷，3/10的投資用于各種廣告渠道，為后期發(fā)展造成了一定負擔;

（2）咖啡不夠優(yōu)質(zhì)。R公司作為現(xiàn)賣咖啡，主要競爭優(yōu)勢應(yīng)該在于口感，而較低定價對咖啡口感產(chǎn)生了很大的影響，也減少了其消費群體;

（3）低價策略。R公司咖啡初期采用低價策略增加顧客粘性，寄希望于后期增加服務(wù)賺取利潤。但該策略使顧客對價格更敏感，加之客戶粘度不足，增加服務(wù)銷量不足，財務(wù)始終存在著虧空;

3、缺乏市場優(yōu)勢

中國咖啡市場增速樂觀，但也說明市場并未成熟，中國咖啡因攝入大多數(shù)來自于茶，相對于歐洲，中國咖啡市場并不廣闊;加之口感等因素，受眾也相對較窄。

（二）針對所存在問題的原因分析[3]

1、虛假宣傳

財務(wù)造假定是離不開貪婪，R公司創(chuàng)始人想要短時間吸引消費者，采用這種“燒錢式”營銷模式需要短期內(nèi)聚集大量資金。財務(wù)造假恰好滿足了其需求，這即是R公司財務(wù)造假的起源。

2、內(nèi)部管理機制漏洞

（1）管理層對法律的忽視。R公司造假規(guī)模如此之大必然是在管理層的默許下進行的，可見其上層管理者對法的忽視;

（2）公司章程的缺陷。如此大規(guī)模的財務(wù)造假，可看出公司章程并未對此進行嚴格的要求;

（3）財務(wù)部門的職能缺失。公司的財務(wù)部門需要根據(jù)國家會計制度建立相對完善的財務(wù)核算體系，對內(nèi)部財務(wù)人員也有嚴格的要求，要求遵守國家法律;熱愛會計工作，秉公辦事;具備專業(yè)知識。此案件恰恰說明了財務(wù)部門職能的缺失。

3、審計機構(gòu)的不完善。

A作為R公司的審計師事務(wù)所，對造假的22億閉口不提，直到美國的做空機構(gòu)揭露出真相，從此處我們可以看出部分審計機構(gòu)的不足。

（1）我國審計機構(gòu)多采用傳統(tǒng)審計方式進行審查，即以抽樣調(diào)查的方式進行審查，因此很少會有審計機構(gòu)長時間對公司財務(wù)狀況進行實地調(diào)查，這就給予了公司一定的財務(wù)漏洞進行造假;

（2）某些審計人員可能缺乏專業(yè)性，職業(yè)性及警惕性，不能完全發(fā)覺公司存在的會計紕漏或是財務(wù)問題;

（3）某些審計機構(gòu)為謀求自身利益，與公司財務(wù)進行勾結(jié)，舞弊公司的重大財務(wù)事項，未進行正確披露。

4、國家監(jiān)管體制的不完善

R公司前期接收大量投資，時刻面對資方壓力，而前期低價策略使R內(nèi)部存在虧空，為滿足資方要求，R公司也不得不財務(wù)造假來維持高回報的盈利假象。而這也在另一方面反映了我國監(jiān)管體制的不完善，國家仍存在著這類財務(wù)問題，監(jiān)察體制的作用并未完全發(fā)揮。

四、對R公司基于社會責任的會計信息披露的優(yōu)化建議[4]

1、增強企業(yè)的社會責任意識

企業(yè)的建立與發(fā)展需要穩(wěn)定健全的社會環(huán)境，而維系社會穩(wěn)定需要法律，R公司事件不是個體事件，若放任發(fā)酵下去，會對金融市場產(chǎn)生巨大沖擊，股民、債權(quán)人以及其他的利益相關(guān)者無法了解到企業(yè)真實經(jīng)營狀況，無法放心的進行投資，股票買賣等。

2、完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體制

（1）加強管理人員對法律的重視

就R公司此次事件來談，內(nèi)部監(jiān)管制度不夠嚴厲是原因之一，由于目標和利益需求不同，委托方與代理人之間的沖突是很難避免的，但若是所有人都保留法律的底線，知道法律的不可挑戰(zhàn)性，不去觸碰底線，就能把握好企業(yè)大的發(fā)展方向。

（2）編制獨立的社會責任會計報表

我國對企業(yè)社會責任會計信息披露研究較少，信息披露形式不準確，內(nèi)容不深入，且披露內(nèi)容不強制，不定性，僅僅體現(xiàn)在附注中，以至于讓很多企業(yè)鉆了空子。

若能將公司章程里的缺陷填補起來，R公司在編制報表的過程中，便無法通過模糊、虛構(gòu)信息的方式來造假資產(chǎn)。

（3）找準市場定位

大量的營銷和品牌代言會帶來短期的社會關(guān)注，人們會由于獵奇心理去嘗試，但并不是長久之計，R公司目標消費者定位不明確，想要面向普羅大眾，卻失去了品牌特色，沒有獨特的記憶點讓觀眾記住這個品牌。

3、 審計機構(gòu)的審查方式完善

審計機構(gòu)應(yīng)該加強對被審計機構(gòu)的審查，改善傳統(tǒng)的審計方式，關(guān)注審查對象的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟狀況。例如審查R時，不應(yīng)只關(guān)注財務(wù)報表，還需利用自身的專業(yè)知識對于數(shù)據(jù)進行分析，關(guān)注R公司反常的營業(yè)模式和銷售策略，才能發(fā)現(xiàn)被審查機構(gòu)是否存在問題。

加強對審計人員的管理，避免審計人員與企業(yè)內(nèi)部相勾結(jié)共同造假的事件發(fā)生。

4、國家要健全社會責任會計的信息披露法規(guī)

R此舉是鉆了我國法律的漏洞，虛增了收入與費用，達到了既顯示出收入高增長的假象，又虛增資產(chǎn)的效果，并侵占向投資人募集的資金。這類信息在財務(wù)報表中并沒有清晰地體現(xiàn)出來，是由于信息披露的法規(guī)不夠健全所導(dǎo)致。

社會責任會計發(fā)展的不完善是我國會計領(lǐng)域的一大弊端，是目前最需要關(guān)注的地方。監(jiān)管部門應(yīng)該向功能型和目標型轉(zhuǎn)換，不斷的完善相關(guān)的法律制度，提高財務(wù)作假現(xiàn)象的犯罪成本。

5、政府完善社會責任會計的理論支撐

R虛增收入，抬高單價又發(fā)布大額優(yōu)惠券，虛構(gòu)廣告收入等一系列做法，造假高達22億的資金，都是在鉆會計理論還不夠嚴謹?shù)目兆印?/p>

因此，有一個完善的理論支持非常的重要，會計的記錄本身屬于一個不太靈活的體系，財務(wù)的工作更是重復(fù)繁雜的記錄和歸置，每一筆資產(chǎn)或權(quán)益都得給他們一個落腳的科目，只有會計這個理論體系完善了，才更在最大程度上規(guī)避做假風險。

五、結(jié)語

通過深入了解R公司財務(wù)造假事件的緣由及后果，可以感受到會計信息披露的社會責任性是極其必要的。在本次針對R公司造假事件的研究中，所出現(xiàn)的做空報告、財務(wù)報告造假行為而引發(fā)的管理層和會計人員的失職以及營銷模式的問題，我們最終也得出是因為其內(nèi)部管理機制漏洞，審計機構(gòu)、國家監(jiān)管體制的不完善所造成的。因此對于企業(yè)內(nèi)部我們提出了增強企業(yè)的社會責任意識，完善內(nèi)部監(jiān)管體制，編制獨立的社會責任會計報表，找準市場定位等優(yōu)化策略;對于外部監(jiān)察機關(guān)，我們提出了完善審計機構(gòu)的審查，社會監(jiān)管機構(gòu)的優(yōu)化策略;對于政府和立法機關(guān)方面，我們提出了健全社會責任會計的信息披露法規(guī)，完善社會責任會計的理論支撐的優(yōu)化策略。進而達到知行合一，從小的“R公司”事件縮影達到大的社會發(fā)展方向，完善會計信息披露和社會責任制度。

參考文獻：

[1]劉詠梅.淺析我國企業(yè)社會責任會計信息披露[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（09）：97-98

[2]周尚熠.基于瑞幸咖啡造假事件的案例分析[J].現(xiàn)代營銷，2021（01）：18-19

[3]齊婉瑾，王曉艷.上市公司財務(wù)造假中的角色扮演-以瑞幸咖啡為例[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021（03）：160-162

[4]秦菱.上市企業(yè)社會責任會計信息披露問題探討[J].納稅，2020，14（19）：115-116

作者簡介：1.謝媛 （2001.07-），漢，女，安徽省安慶市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生 ，研究方向：人文科學類

2.魏美娟（2000.10），漢，女，貴州省畢節(jié)市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 ?會計學專業(yè) ?本科生， 研究方向：人文科學類

3.向李萍（1998.12-），漢，女，重慶市豐都縣人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生， 研究方向：人文科學類

4.鄧鴻允（2000.11.28-），漢，女，重慶市永川區(qū)人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生，研究方向：人文科學類

5.崔建柯（2001.04-），漢，女，河南省新鄉(xiāng)市人，重慶市南岸區(qū)重慶工商大學 會計學專業(yè) 本科生，研究方向：人文科學類

重慶工商大學 ?重慶 ?400000