張雪兒 石蕾
摘要:市場經(jīng)濟體制的日益完善,企業(yè)作為市場的主體,在經(jīng)濟發(fā)展中占有重要地位,其經(jīng)營目的是實現(xiàn)利潤最大化,納稅籌劃正是實現(xiàn)其目標(biāo)的多種途徑中,重要而有效的方法之一。本文通過白酒行業(yè)的具體分析了其稅務(wù)籌劃環(huán)境、現(xiàn)狀及問題等,從而發(fā)現(xiàn)其稅收負(fù)擔(dān)較重且稅務(wù)籌劃空間較大,設(shè)計出了一套具體的稅務(wù)籌劃策略,并提出稅務(wù)籌劃水平的建議。
關(guān)鍵詞:稅收負(fù)擔(dān);納稅籌劃;白酒企業(yè)
一、研究背景與研究意義
通過對白酒行業(yè)生產(chǎn)流程以及納稅籌劃現(xiàn)狀的研究發(fā)現(xiàn),白酒原材料成本高,生產(chǎn)加工周期較長,稅負(fù)率高等問題是白酒行業(yè)需解決的問題。通過對國內(nèi)外納稅籌劃文獻(xiàn)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行深入學(xué)習(xí),同時以現(xiàn)行的納稅籌劃方案和納稅籌劃基本理論相結(jié)合的方式,在白酒行業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上,為白酒行業(yè)合理的納稅籌劃方案,為其進(jìn)行有效的納稅籌劃 提供基本思路和決策參考。
二、白酒納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題
由于糧食是白酒釀造的主要原料,糧食產(chǎn)量對國家白酒稅收政策有一定程度的影響,但更多地出于公眾健康和環(huán)境治理的考慮,白酒行業(yè)一直以來都是高稅負(fù)行業(yè),且稅收征管力度從嚴(yán)管理。有些企業(yè)沒有充分利用采購原材料方面的優(yōu)惠政策,沒有考慮供應(yīng)商選擇的問題,原材料種類眾多,沒有做出合理的籌劃。同時,在購進(jìn)運輸環(huán)節(jié),企業(yè)一味的追求能夠盡快到貨,也忽略了其中可以進(jìn)行合理籌劃的空間;有些企業(yè)在選擇加工方式時存在弊端,很多情況下委托加工可以降低企業(yè)的消費稅稅費。有些企業(yè)尚未成立屬于自己的獨立核算的銷售機構(gòu),顯然企業(yè)沒有意識到,這樣可以降低計稅價格。再者就是企業(yè)沒有意識到,先銷售后包裝的節(jié)稅之處,這樣可以省去了包裝后溢價部分的稅費。最后就是企業(yè)在節(jié)日來臨時常常進(jìn)行促銷活動,經(jīng)常將藥酒與白酒成套銷售,然而這樣藥酒的銷售在無形中就按照了白酒的計稅依據(jù)計征了消費稅,無疑增加了企業(yè)的稅負(fù)。
三、解決納稅籌劃問題的對策和建議
(一)主要納稅籌劃方案
采購時的結(jié)算方式一般情況下有兩種,分別為直接付款與延期分期付款。在這兩種方式下如果企業(yè)沒有給予現(xiàn)金折扣,那么企業(yè)能夠選擇分期付款就盡量分期付款。在分期付款的情況下,企業(yè)獲得了這分期付款的支配權(quán),獲得了這筆金額的貨幣時間價值。如果企業(yè)為了鼓勵購買者盡早付款,而給出了一定的現(xiàn)金折扣,那么在這種情況下企業(yè)就需要對兩種方案進(jìn)行比較分析,衡量哪種方案為最優(yōu)方案。企業(yè)在這種時候,應(yīng)該根據(jù)分期付款方式,測算這筆分期的年金現(xiàn)值,然后根據(jù)年金現(xiàn)值得到企業(yè)通過分期所能獲得的實際的貨幣時間價值,然后對貨幣時間價值與售賣方企業(yè)給出的現(xiàn)金折扣作比較,孰低選誰。
對于白酒行業(yè)而言,加工方式可以分為兩種,一種是自行加工,另一種則是委托加工的方式。委托加工又可分為三種形式,最為直接的便是直接委托受托方加工成成品酒,收回后直接包裝銷售即可;第二種為委托加工成酒精,收回后經(jīng)過再加工,包裝出售;最后一種為委托加工成高濃度白酒,收回后再加工出售。四種不同的加工方式,各自成本有所不同個,所以企業(yè)要衡量各項費用,進(jìn)行合理的納稅籌劃,選取綜合成本最低的一種方法。對于委托加工,國家出具了很多明確的規(guī)定。企業(yè)在委托加工應(yīng)稅消費品時,當(dāng)受托方交貨時,受托方應(yīng)當(dāng)代扣代繳消費稅稅款。同時,企業(yè)在收回貨物后以不高于受托方計稅價格出售的,不再繳納消費稅。但若以更高的價格出售的,企業(yè)需要以出售價格為計稅依據(jù),補交消費稅稅款。國家在 2014 年 12 月取消了對酒精消費稅的征收,因此企業(yè)可以不再需要規(guī)避委托加工成酒精收回后再加工的方式,因為這樣已經(jīng)不會再造成重復(fù)繳稅的情況發(fā)生。但是企業(yè)還是需要注意避免委托加工成高濃度白酒回收后再加工的方式,這樣企業(yè)在委托加工時需要繳納消費稅,在銷售時還需要繳納消費稅,且在銷售時繳納的消費稅稅費不得抵扣委托加工時代扣代繳部分,這樣就會造成重復(fù)征稅,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
設(shè)立獨立核算的銷售部門,白酒的消費稅的計征時既從價格也從量,但白酒的消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計征,在商業(yè)流通環(huán)節(jié)不征消費稅。所以降低出廠價,就能降低消費稅稅負(fù)。這種情況下,企業(yè)往往會通過設(shè)立獨立核算的銷售子公司的方式,以較低的價格先出售給銷售子公司,然后再由銷售機構(gòu)對外進(jìn)行出售,這樣可以有效降低白酒的出廠價格,從而降低了應(yīng)稅消費品的計稅價格,達(dá)到降低消費稅的效果。
(二)企業(yè)納稅管理方面建議
1.提高員工納稅籌劃意識與專業(yè)性
企業(yè)一直對納稅籌劃這一概念沒有提起足夠的重視,企業(yè)沒有精通稅務(wù)的相關(guān)人員,在日常經(jīng)營中,很多可以籌劃措施沒有實施到位,這樣就無疑增加了企業(yè)很多不必要的稅負(fù)及相關(guān)成本與費用。需要從這次籌劃開始,引起對納稅籌劃的重視,對于中小企業(yè)雖說沒有必要專門設(shè)立稅務(wù)部門進(jìn)行那么專業(yè)的納稅籌劃,但仍需要在招收財務(wù)人員時招取一部分的對稅法專業(yè)素養(yǎng)較高的人員,適當(dāng)提高對相關(guān)高素質(zhì)人才的薪資待遇。
2.提高納稅籌劃重視程度
納稅籌劃是內(nèi)部治理十分重要的環(huán)節(jié),納稅人應(yīng)該充分認(rèn)識納稅籌劃的重要性行?,F(xiàn)如今,企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成為品牌效益的十分重要的因素,企業(yè)在成本把控以及產(chǎn)品的研發(fā)方面支出持續(xù)增高,在成本策劃上花小心思必然不可行,那樣會極大地影響到產(chǎn)品質(zhì)量,而新產(chǎn)品的研發(fā)也是企業(yè)增加市場競爭力的有力手段,也是必不可少的。在這樣的情況下,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是非常有必要的,這一點必須引起中小企業(yè)的高度重視。管理層應(yīng)該強化風(fēng)險防范意識,積極帶動企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)人員,加強各部門之間的溝通,實施全面有效的納稅籌劃。
3.加強與稅務(wù)機關(guān)溝通力度
企業(yè)進(jìn)行稅款的繳納與審核均是與稅務(wù)機關(guān)之間進(jìn)行的,與稅務(wù)機關(guān)建立好良好的關(guān)系對企業(yè)是十分有必要的。首先,上文中提及的納稅籌劃風(fēng)險中,稅務(wù)機關(guān)的政策性解讀偏差問題,企業(yè)若與稅務(wù)機關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系,在籌劃初期可以及時與當(dāng)?shù)貦C關(guān)進(jìn)行溝通交流,企業(yè)便可以及時進(jìn)行調(diào)整方案,避免后期的不必要的爭執(zhí)。在遇到政策性變動時,企業(yè)也可以通過溝通及時了解變動信息,及時調(diào)整籌劃方案。
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