基于風險導向的行政事業(yè)單位內部審計研究

劉鑫 劉俊瀛 易久淇 王倩

作者簡介：劉鑫（1993-），女，漢族，山東棗莊人。主要研究方向：行政單位內部審計。

摘要：近年來，內部審計在建立健全行政事業(yè)單位內部控制、促進增收節(jié)支、加強黨風廉政建設、提高經(jīng)濟管理、有效防止國家財產(chǎn)流失并提高國家資產(chǎn)利用效率等方面有外部審計不可替代的作用。本論文以基于風險導向為視角，對行政部門的內部審計制度進行深刻剖析，并分析行政部門內部審計過程中的問題。在此基礎上，提出了如何在風險導向下完善行政事業(yè)單位內部審計的有效路徑：首先，應該轉變核心審計理念，提升審計部門的獨立性;第二，創(chuàng)建更加完善的內部審計風險識別及風險評估體系;第三，提高行政單位內部工作人員的綜合能力。第四，推動行政單位信息化進程，通過信息管理的方式提升其整體業(yè)務能力。

關鍵詞：內部審計;重要性;現(xiàn)在;對策;國家治理

隨著全球經(jīng)濟一體化和國內改革開放的不斷深化，對于所有行政單位而言，內部審計在其總體經(jīng)濟工作中處于十分重要的地位。內部審計可以發(fā)現(xiàn)行政機構在經(jīng)濟工作中存在的問題和偏差，可以有效地提高財務管理水平，優(yōu)化金融結構，從而提高行政機構的經(jīng)濟效益，使行政事業(yè)單位在市場競爭中占絕對優(yōu)勢。新型內部審計辦法是對整體框架加以優(yōu)化，對潛在風險加以挖掘，并制定與其相對應的解決辦法，從而提升該單位的綜合辦公能力，以及整體工作效率。內部控制審計是政府工作不可分割的一部分，它是政府監(jiān)管部門所作的一種制度性安排，在提高內部控制有效性、信息披露的可靠性等方面發(fā)揮著極大的作用。總之，政府監(jiān)管效率的提高，市場經(jīng)濟秩序的規(guī)范，社會公平與效率的維護都需要內部控制審計的參與。

一、行政事業(yè)單位內部審計相關概述

（一）行政事業(yè)單位內部審計的含義

所謂的行政事業(yè)單位，目前有兩種解釋：一方面，習慣性將“事業(yè)單位”以及“行政單位”合稱為“行政事業(yè)單位”;另一方面，有行政管理能力的事業(yè)單位常常會被叫做“行政事業(yè)單位”，目前，我國行政事業(yè)單位主要使用現(xiàn)代風險導向內部審計體系。

（二）行政事業(yè)單位內部審計的特點

內部審計是組織中存在的審計活動，它提供了內部管理的需要，主要特點體現(xiàn)一下幾點：一是具有服務的內向性;二是工作的獨立性與連接性;三是審查、評價的及時性與廣泛性。

（三）行政事業(yè)單位內部審計的職能

結合行政事業(yè)單位的行政目的，可以認為行政事業(yè)單位的主要職責有三點。第一點：對于眾多行政事業(yè)單位而言，監(jiān)督職能是其最核心、最本質的職能。因為行政機構代表國家利益，關系到國家財政收支，所以對于行政機構而言，監(jiān)督工作是其所有工作的重中之重。第二點：對于眾多行政機構而言，其內部審計職能也至關重要，其內部的審計人員會制定出符合本機構實際情況的審計辦法，并以此為基礎進行全面的、科學的、富有系統(tǒng)的檢查與評價，并給出綜合的結論與相應的意見。第三點，評價職能。在進行內部審計時，應該保證審計行為的客觀、公正、科學。除此之外，內部審計還應該遵守審計流程和單位制定的評價規(guī)定、監(jiān)督規(guī)定。內部審計時應該得出對企業(yè)的審查結果以及評價體系，單位可以以此為依據(jù)，對自身有待改進的地方加以優(yōu)化，從而再次提升總效率，讓各個經(jīng)濟活動都能夠在合法合規(guī)、良性循環(huán)、可持續(xù)的道路上穩(wěn)步前進。

二、行政事業(yè)單位內部審計的發(fā)展歷程

（一）內部審計建設起步階段

1978年，我黨召開十一屆三中全會，這是個歷史性時刻，同時也是我國經(jīng)濟發(fā)展的轉折點，此次大會的召開標志著中國對外實行改革開放政策，對內變革經(jīng)濟體制。為了積極面對改革過程中遇到的問題，并制定相應的方法將其解決，1982年獨立的審計監(jiān)督制度在憲法中確立。我國有大量的企業(yè)和行政事業(yè)單位。對于這些大型企業(yè)而言，其發(fā)展需求大、改革難度高。與此同時，只有對這些企業(yè)的內部經(jīng)濟狀況進行完善、全面的調查，才能夠更好的完成國家的總體審計工作。在第十二屆第三次全會上，中共中央1984年全會決定改革經(jīng)濟體制，提出實行經(jīng)濟體制改革，加強重點城市的改革政策，增強單位的經(jīng)濟活力是該政策的重中之重。從此以后，中國的工作重心就逐漸轉變成了發(fā)展經(jīng)濟、全方位提升組織活力，這也變成了改革開放后國家審計行為的核心思想。國務院轉發(fā)的《關于開展審計工作幾個問題的請示》初次提到了內部審計監(jiān)督問題，這標志著我國內部審計監(jiān)督的良好開端。內部審計在1985年我國審計工作會議開展后獲得了飛躍式進展。隨后，審計署發(fā)表了《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》，該規(guī)定是中國審計署誕生后第一個有法律意義的文件，該文件對中國審計行為進行全方位的規(guī)范。在20世紀80年代末，國務院發(fā)布了《審計條例》，該條例的誕生，大幅度推進了審計行業(yè)的發(fā)展。在一年后，中國政府根據(jù)中國經(jīng)濟發(fā)展趨勢發(fā)表了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，該規(guī)定是中國第一個對內部審計行為加以規(guī)范的文件，該文件明確規(guī)定內部審計行為屬于中國審計體制的一部分。在二十世紀八十年代末，中國政府發(fā)表了《審計署關于加強內部審計工作報告的通知》，該通知再次明確內部審計機構要圍繞增加收益、減少支出、深化改革、提高經(jīng)濟收益?？偟膩碚f，我國內部審計在該階段屬于消極的防弊階段，旨在揭露財務會計事項的錯誤和舞弊行為。

（二）內部審計鞏固提高階段

該階段是我國內部審計的一個過渡階段，也是其逐漸完善的過程。在中國共產(chǎn)黨的十七大中，我黨明確提出中國應該建立社會主義市場經(jīng)濟制度。

在年的月末，《中華人民共和國審計法》橫空出世，該審計法明確指出，政府中的各個部門、各地方政府、國有企業(yè)、事業(yè)單位、國有金融單位應該依照既有規(guī)定健全內部審計系統(tǒng)。政府中的各個部門、國有企業(yè)、國有金融單位應該無條件接受審計機構的監(jiān)督，聽取其指導辦法。1995年頒布新規(guī)定，對內部審計的含義、職能、審計程序等作出了新要求。這些舉措都標志著我國的內部審計進入新的歷史階段。2002，中國內部審計機構在中國內部審計協(xié)會正式批準，它不僅是一種名稱的改變，而且在本質上，也有不小的突破。它不僅規(guī)范了國家審計署對中國內部審計專業(yè)組織的關系，使中國內部審計協(xié)會成為國家社會組織自律管理的其他組織。

（三）內部審計的轉型發(fā)展階段

在年，中國政府推出《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，該文件影響意義深遠，內部審計機構從此不再與國家審計是從屬干系，內部審計的領域財政領域擴寬到任何組織。參與組織和管理的各個方面，包括事前等全過程中的審核。原本內部審計的重心是以財政合規(guī)性審計為主，經(jīng)過變革，內部審計的重心不再側重于監(jiān)督檢測，而更加著眼于服務，向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉變。內部審計功能逐漸向加強風險管理和改善組織經(jīng)營管理等方面轉變。內部審計對于激勵股份制改革、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度等方面做出了突出貢獻。在年，中央政府發(fā)布了中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》。在年年底頒布的《關于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》對我國內部審計提出了更具體和嚴苛的要求，力爭使內部審計做的更好。在年，銀行監(jiān)督管理為運會發(fā)表了《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》，在年，中國保險監(jiān)督管理委員會公布了《保險公司內部審計指引》，這些新規(guī)定的頒布標志著我國內部審計規(guī)范化和法制化。

三、目前行政事業(yè)單位內部審計存在的問題

（一）行政事業(yè)單位內部審計體系不健全

做好內部控制，就必須形成一個協(xié)調高效的運行機制，且該機制分工明確，權責分明。內部控制制度的質量直接決定著行政機關的財務管理水平。然而，目前我國的內部控制制度卻顯有不足之處：首先，我國關于行政事業(yè)單位的內部控制制度的相干法律法規(guī)制度不完善，造成很多行政機構在實際執(zhí)行過程中對內部控制的控制效果不夠。再者，對于部分行政事業(yè)單位未設置相關的審計部門，弱化了對會計信息質量的監(jiān)督，較易導致會計信息失真。從審計單位的獨立性進行分析，會發(fā)現(xiàn)如果對企業(yè)進行審計的部門，不被高層管理者直接管理，就會降低審計部門的權威性、制約其審計能力，導致審計單位無法保證審計行為的質量與審計數(shù)據(jù)的真實性，使得需要通過信息才能進行正確政策抉擇的單位喪失了決策基礎。

（二）行政事業(yè)單位內部審計監(jiān)督體系存在缺陷

如果一個行政單位內部擁有一個高效運轉的審計單位，則該政府單位內部必然有完善的、科學的審計制度。目前我國的內部監(jiān)督機制存在不少的缺陷：其一是單位內部存在監(jiān)督管理機制問題;第二，該事業(yè)單位并沒有受到高效的外部監(jiān)督，這將會直接導致企業(yè)內部控制體系無法發(fā)揮其既定作用，相關管理辦法無法落實。三是內部監(jiān)督的內容不夠全面。

（三）行政事業(yè)單位內部審計人員風險意識較差且風險評估水平不高

內部審計并非是一項簡單的工作，行政事業(yè)單位所處的內外環(huán)境及技術更新的速度等都會產(chǎn)生很多風險，如果對業(yè)務流程了解的不夠清晰透徹，就很有可能無法對風險進行合理的全面評估。在行政單位內部工作的政府人員常常認為，國家是自己永遠的后盾，單位面臨的風險可以忽略不計。但是隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟全球化勢不可擋，每一個國家的政策都在飛速改革，很多單位在其發(fā)展過程中面臨眾多風險。但是經(jīng)過筆者的調查分析可以知曉，很多單位仍然以財務導向的內部審計辦法對自身經(jīng)營狀況進行檢查，沒有與時俱進的審計觀念。審計人員除了掌握專業(yè)的審計知識外，還需掌握相關的法律經(jīng)營管理經(jīng)濟等方面的知識，做到全面發(fā)展，更好的做好這份本職工作。

（四）行政事業(yè)單位內部審計信息化水平較低

行政事業(yè)單位內部審計信息化建設為確保審計目標的順利實現(xiàn)所采取的必要的現(xiàn)代化的信息技術與手段，換而言之，對于行政事業(yè)單位而言，審計信息庫的重要性毋庸置疑，是其進行風險評價的信息保障。隨著時代的發(fā)展，事業(yè)單位的管理越來越現(xiàn)代化，如電子憑證、電子報表、電子賬簿以及會計電算化系統(tǒng)的廣泛應用，都要求內部審計提供信息化水平。但是，行政機關審計信息數(shù)據(jù)庫的建設還處于初級階段，在風險導向審計過程中，并沒有體現(xiàn)該功能。眾多審計人員在審計過程中需要大量信息，了解被審計單位的經(jīng)營狀況、環(huán)境管理風險、負債情況等信息。審計單位將會根據(jù)其風險程度以及風險種類，制定具有針對性的審計程序，并以此為基礎獲得相應的審計證據(jù)來支撐審計結果，并對其綜合風險進行評估。

四、風險導向下完善行政事業(yè)單位內部審計的相關建議

（一）轉變內部審計理念并增強內部審計的獨立性

行政事業(yè)單位的高層管理者應該清晰的意識到內部審計行為有著極其重要的作用，應該帶頭轉換內部審計觀念、優(yōu)化內部審計環(huán)境。與此同時，增強審計行為的獨立性能讓所有的工作人員都能夠意識到現(xiàn)存制度管理辦法中可能有潛在風險。企業(yè)應該從整體層面對風險加以把控，對高危領域加以重視，時刻注意提升自身風險防范能力，從根本上增加單位的管理質量以及行政水準。

（二）建立并完善內部審計風險識別及風險評估體系

對于行政事業(yè)單位而言，其內部審計以及全面風險管控的基礎便是“風險評估”，如果在這個過程中并沒有找到潛在風險，就是審計部門的失職，很有可能給企業(yè)帶來危險。單位應該積極開展風險評估、問題識別活動，使用多種方法對企業(yè)進行全面檢查，從整體上評估其潛在風險，并對該風險可能引發(fā)的內部問題，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟損失進行細致分析。同時，還應對行政事業(yè)單位運行及業(yè)務開展中各類風險要素加以綜合評估，從而幫助單位找到潛在的運營風險，并根據(jù)實際情況，制定相應的問題解決辦法。

（三）提高內部審計人員的風險管理綜合素質

為了提高審計行為的綜合質量，應該全面提升審計人員的綜合素質：首先，應該設置合理的人員選拔制度，對于那些沒有達標的參選人員，堅決不予錄用。其次，政府應該主動創(chuàng)建公平的業(yè)務競爭平臺，不斷激發(fā)從業(yè)者的工作激情，提升其工作效率。第三，對審計人員進行培訓，通過教育的方式直接提高其工作能力。

（四）加快推進行政事業(yè)單位內部審計信息化建設進程

對內部審計單位進行信息化改革，可以大大提升其工作效率，降低其出錯概率，減輕人員負擔，提升總體效率。在進行信息化變革時，應該考量財務軟件與審計軟件之間是否能夠兼容。單位應該創(chuàng)建審計工作框架，對于事前、事中、事后的審計結果加以記錄，并進行橫向比對，為其成功地實施風險導向內部審計工作奠定良好地基礎，確保行政事業(yè)單位內部審計價值最大化。

結語：目前，風險導向型審計辦法是正在普及的高效審計模型。該審計模型能夠對行政事業(yè)單位的責任進行分析，并且以此為基礎找到其潛在問題，制定相應的解決辦法，從而從根本上提升該單位的綜合辦公效率。經(jīng)過一系列的研究分析總結出以下結論：1.首先界定了行政事業(yè)單位相關的基本概念，明確了目前行政事業(yè)單位的含義和社會管理的職能。其次，通過闡述行政事業(yè)單位現(xiàn)代風險導向審計的含義、特征及職能從側面體現(xiàn)建立現(xiàn)代風險導向審計的重要性。2.其次介紹了內部審計的發(fā)展歷程。從起初不健全的審計辦法轉化為日益完善的審計辦法，政府部門的審計重心也應該由財政審核轉換到風險管理之上，這能夠直接體現(xiàn)出審計政策正處于不斷優(yōu)化的進程之中。政府在黑暗中摸索著前進，不斷提高，并不斷地轉型創(chuàng)新。3.通過闡述目前行政事業(yè)單位內部審計存在的問題，明確在未來的日子里行政事業(yè)單位風險導向內部審計需要改進和發(fā)展的地方。4.最后從轉變內部審計觀念、增強內部審計的獨立性、對整體評估體系加以優(yōu)化、全方面提升內部審計人員的綜合素質以及職業(yè)素養(yǎng)、提高內部審計信息化水平等方面提出了我國建立健全現(xiàn)代風險導向內部審計的建議。

（通信作者：劉俊瀛 易久淇 王倩 ）

參考文獻

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