企事業(yè)單位“小金庫”審計(jì)案例分析及方法

魏璐

“小金庫”問題由來已久，國家深惡痛絕，多次發(fā)文明令禁止，可是有些單位仍然屢教不改、頂風(fēng)作案，筆者將用一個(gè)審計(jì)案例再現(xiàn)“小金庫”查處過程，解釋“小金庫”的定義，分析“小金庫”的形成方式，詳細(xì)分析審計(jì)方法。

一、案件重現(xiàn)

1.案件經(jīng)過。2018年1月，審計(jì)組接到關(guān)于對(duì)劉某力同志任X科研院所書記、副院長期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)通知，2018年1月10日，審計(jì)組來到X科研院所召開進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)，會(huì)后，對(duì)X科研院所進(jìn)行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)，要求X科研院所核算員王某華打開保險(xiǎn)柜，發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜內(nèi)無現(xiàn)金，審計(jì)人員繼續(xù)檢查其他財(cái)務(wù)資料，可X科研院所核算員王某華表情很緊張，這點(diǎn)引起了審計(jì)人員的注意。審計(jì)人員監(jiān)盤了現(xiàn)金盤點(diǎn)，并與相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)，無誤。仔細(xì)檢查保險(xiǎn)柜中物品，于保險(xiǎn)柜內(nèi)發(fā)現(xiàn)答辯費(fèi)用借據(jù)共3張，總計(jì)13，350.00元，發(fā)現(xiàn)2013年研究生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）公開答辯評(píng)委答辯費(fèi)發(fā)放表9張，共計(jì)13，350.00元;發(fā)現(xiàn)研究生論文答辯組成員在餐飲廣場(chǎng)用餐500.00元借條1張;發(fā)現(xiàn)教師實(shí)習(xí)補(bǔ)助費(fèi)發(fā)放表2張;發(fā)現(xiàn)2，300.00元借條1張等財(cái)務(wù)資料。經(jīng)詢問，王某華說不出這些資料的來源。

2.問題定性。依據(jù)財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》（財(cái)監(jiān)字〔1995〕29號(hào)）中指出： “凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算帳目的私存私放的各項(xiàng)資金，均屬‘小金庫的規(guī)定”。上述問題定性為“小金庫”。

3.審計(jì)意見。違規(guī)套取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)，設(shè)立“小金庫”，用于其他開支的問題。依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個(gè)人違反財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，私存私放財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對(duì)單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務(wù)員，還應(yīng)當(dāng)給予記大過處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分。”《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告”的規(guī)定，做如下處理處罰：①對(duì)直接責(zé)任人“財(cái)務(wù)一支筆”張某強(qiáng)處3，000.00元罰款，對(duì)核算員王某華處3，000.00元罰款。②對(duì)私設(shè)“小金庫”問題，給予劉某力、張某強(qiáng)、王某華通報(bào)批評(píng)。依據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）第三十六條規(guī)定，劉某力同志擔(dān)任X科研院所書記（副院長）、基金領(lǐng)導(dǎo)小組組長，履職盡責(zé)不到位，對(duì)X科研院所私設(shè)“小金庫”問題負(fù)有主管責(zé)任。

4.審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)現(xiàn)X科研院所私設(shè)“小金庫”的問題，私設(shè)“小金庫”性質(zhì)是嚴(yán)重的，分析其原因：主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員自覺遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、科研院所財(cái)務(wù)管理制度的意識(shí)不強(qiáng)。為此，提出以下建議：X科研院所領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和科研院所財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的自覺性，杜絕類似問題的再次發(fā)生。（案例中人名均為化名）

二、“小金庫”的定義和形成方式

1.“小金庫”的定義?！靶〗饚臁奔矗悍策`反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金。

2.“小金庫”的形成方式。①隱匿收入型：應(yīng)收賬款收回、壞賬收回不入賬;各項(xiàng)零星收入不入賬，如利息收入、資產(chǎn)處置收入不入賬;通過“暫收款”、“暫付款”賬戶轉(zhuǎn)移收入;收到各項(xiàng)捐贈(zèng)、罰金、傭金、“好處費(fèi)”不入賬;私設(shè)賬戶，脫離管理，私自收支;與密切往來、關(guān)聯(lián)單位聯(lián)合轉(zhuǎn)移收入。②虛列支出型：虛構(gòu)、虛增支出，如虛構(gòu)職工人數(shù)，虛構(gòu)運(yùn)費(fèi)、銷售費(fèi)用等，多報(bào)支出，冒領(lǐng)資金，形成賬外賬;與密切往來、關(guān)聯(lián)單位聯(lián)合虛構(gòu)支出;購買假發(fā)票虛列支出;虛假業(yè)務(wù)，發(fā)票是真業(yè)務(wù)是假;虛擬一個(gè)借款單位，將資金借出后挪用，時(shí)機(jī)成熟時(shí)再將本金歸還。

三、審計(jì)“小金庫”的方法

發(fā)現(xiàn)“小金庫”的方式主要有：一是審計(jì)人員通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊，二是他人檢舉揭發(fā)。

1.運(yùn)用內(nèi)部控制五要素理論方法。內(nèi)部控制的五要素分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是最基礎(chǔ)的要素，是董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性所創(chuàng)造的氛圍和措施，如：被審計(jì)單位是否經(jīng)常對(duì)“小金庫”案例警示教育，是否宣傳財(cái)務(wù)誠信等內(nèi)容，單位的組織架構(gòu)如何，是否對(duì)財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分離，財(cái)務(wù)人員、分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)是否具有專業(yè)勝任能力等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到單位目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制活動(dòng)形成的基礎(chǔ)，評(píng)估包括：風(fēng)險(xiǎn)的重要性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或評(píng)率、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施?！靶〗饚臁毙再|(zhì)嚴(yán)重，是國家三令五申禁止的行為，影響惡劣，嚴(yán)重傷害單位與人民群眾的關(guān)系，采取的措施包括：對(duì)收入完整性和支出的真實(shí)性格外關(guān)注，收入是否入賬，支出是否真實(shí)，是否存在虛構(gòu)支出、虛增支出?？刂苹顒?dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，設(shè)置具體的控制活動(dòng)。如是否對(duì)收入和支出設(shè)置不同崗位的復(fù)核、確認(rèn)制度，是否對(duì)收入和支出設(shè)置分級(jí)審批和授權(quán)制度，是否定期對(duì)賬，是否對(duì)不相容崗位職責(zé)分離。信息與溝通是及時(shí)地獲取、確定并交流交流相關(guān)的信息，信息與溝通不只包括內(nèi)部的溝通，還包括外部（如客戶、供應(yīng)商、審計(jì)師等）的溝通，如：是否定期與銀行溝通核對(duì)銀行對(duì)賬單等賬單，是否定期與客戶、供應(yīng)商跟進(jìn)“暫收款”、“暫付款”等項(xiàng)目，管理層內(nèi)部是否形成完整的信息流，是否有流暢溝通機(jī)制提出意見或者建議，是否有完善的舉報(bào)機(jī)制、檢舉揭發(fā)機(jī)制。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的再控制，由獨(dú)立評(píng)估人員對(duì)內(nèi)部控制持續(xù)審查和改善，是不斷評(píng)估內(nèi)部控制活動(dòng)的表現(xiàn)，如是否定期內(nèi)部審計(jì)。

2.觀察法。①觀察被審計(jì)單位是否對(duì)審計(jì)非?？咕?，是否對(duì)某審計(jì)內(nèi)容非常介意，如某次審計(jì)中，審計(jì)人員注意到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)資料很緊張很抗拒，后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員把“小金庫”記錄本放在財(cái)務(wù)資料里。②觀察被審計(jì)單位是否利用某信、某付寶等電子支付方式隱匿收入。隨著電子支付方式的興起，很多支付行為都通過利用某信、某付寶等方式，而很多單位沒有開通某信、某付寶企業(yè)版，用個(gè)人版收費(fèi)，不納入企業(yè)賬戶管理，這就為“小金庫”的形成提供了土壤。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位的收款方式并實(shí)地觀察。

3.談話法。在審計(jì)還未發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索時(shí)、已發(fā)現(xiàn)“小金庫”線索時(shí)都可以運(yùn)用談話法，談話法的主要思路是審計(jì)人員少說，引導(dǎo)被談話人多說。

4.檢查法。①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額重點(diǎn)審計(jì)，是否存在虛列支出、虛增支出，核驗(yàn)大金額發(fā)票的真?zhèn)?，檢查大金額業(yè)務(wù)真假等情況，是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取現(xiàn)金;根據(jù)前期對(duì)被審計(jì)單位的了解，是否存在經(jīng)常性收入驟減但原因不明或原因不合理等情況，是否存在正相關(guān)指標(biāo)卻負(fù)相關(guān)變動(dòng)或非正相關(guān)變動(dòng)的，如：工廠電費(fèi)支出大幅度增加，營業(yè)收入?yún)s減少，存在隱匿營業(yè)收入的可能或存在“小金庫”可能。②是否存在合理收入或支出不在賬務(wù)中反映，如單位的辦公用品支出不在財(cái)務(wù)賬中，后查明通過“小金庫”支付。③對(duì)被審計(jì)單位名下賬戶進(jìn)行檢查，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶，核查是否所有賬戶均已由被審計(jì)單位統(tǒng)一管理，還要核查所有賬戶銀行對(duì)賬單余額與被審計(jì)單位銀行日記賬余額是否相符，如果不符，查明原因，是否存在不納入單位賬戶的資金。對(duì)財(cái)務(wù)人員或關(guān)鍵工作人員個(gè)人名下銀行卡涉及工作內(nèi)容且頻繁大金額出入，要重點(diǎn)關(guān)注。④關(guān)注被審計(jì)單位有密切往來、關(guān)聯(lián)單位的賬務(wù)，查看這些賬務(wù)是否合理、是否真實(shí)，是否存在通過賬務(wù)轉(zhuǎn)移資金，形成“小金庫”的行為。⑤將被審計(jì)單位會(huì)議記錄本與財(cái)務(wù)賬核對(duì)，是否存在會(huì)議記錄本上有而未入賬收入，確認(rèn)是否為“小金庫”。

5.盤點(diǎn)法。①對(duì)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金應(yīng)突擊檢查、監(jiān)盤，重點(diǎn)檢查庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬是否相符，如不符合，應(yīng)找出原因;還要倒軋到報(bào)表日核對(duì)，看是否有“小金庫”的資金放入保險(xiǎn)柜的情況。②對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)盤點(diǎn)，尤其是大額資產(chǎn)，如小汽車、打印機(jī)等，如資產(chǎn)存在但賬務(wù)上沒有，查明資產(chǎn)購置資金的來源，是否存在用“小金庫”資金購買的情況。如某次審計(jì)發(fā)現(xiàn)打印機(jī)未入賬，后查明打印機(jī)是用外單位捐贈(zèng)資金購置，而捐贈(zèng)資金未入賬。還要核查固定資產(chǎn)處置收入是否入賬。

6.外部調(diào)查法。外部調(diào)查法分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和函證。對(duì)與被審計(jì)單位資金往來金額大的單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查或函證，重點(diǎn)函證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、銀行存款、借款，與金融機(jī)構(gòu)往來款項(xiàng)。函證應(yīng)收賬款，是否存在資金已經(jīng)收回但未入賬，是否存在已認(rèn)定為壞賬而后又收回資金且未入賬情況，如果存在以上情況，追查其原因和資金去向，確認(rèn)是否為“小金庫”。調(diào)查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”，是否存在收入計(jì)入“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”，后續(xù)直接從“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”支出，以達(dá)到暗度陳倉的目的。

7.公示舉報(bào)法。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，在被審計(jì)單位、審計(jì)網(wǎng)站進(jìn)行審計(jì)公示，通過公布審計(jì)組聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱的方法，鼓勵(lì)廣大干部群眾提供線索，這也是快速掌握審計(jì)重點(diǎn)的方法。

（作者單位：新疆大學(xué)）